Расходы на благотворительность: особенности учета

В нашем материале разберем особенности учета расходов на благотворительность. Поговорим о том, можно ли учесть расходы на благотворительность на УСН и в целях исчисления налога на прибыль.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Какие расходы относятся к расходам на благотворительность
2. Учет расходов на благотворительность
3. Расходы на благотворительность при УСН
4. Расходы на благотворительность: налог на прибыль

Какие расходы относятся к расходам на благотворительность

На территории нашей страны уже почти 30 лет действует особый Закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ, который регулирует благотворительную и волонтерскую деятельность. Согласно статье 1 этого документа под благотворительностью понимается деятельность физлиц и компаний на добровольной основе по бескорыстному предоставлению имущества или денег, осуществлению работ и услуг, предоставлению поддержки другого вида.

Бескорыстной может быть не только безвозмездная передача имущества, но и его передача по льготным условиям. Законодатель в пункте 3 статьи 2 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ особо подчеркивает, что нельзя вместе с благотворительной деятельностью проводить предвыборную агитацию или инспирацию по вопросам референдума. Связано это с тем, что тогда благотворительность становится фикцией, поскольку основной ее целью будет склонение населения на свою сторону и признак бескорыстности теряется.

Также не признается благотворительной деятельностью перечисление денег, направление других материальных средств, оказание содействия коммерческим компаниям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний (п. 2 ст. 2 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

Добровольность и бескорыстность — основные принципы благотворительности. Также эта деятельность базируется на свободе выбора ее целей и форм осуществления (ст. 4 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

Вместе с тем не каждая бескорыстная и добровольная деятельность признается благотворительной. Последняя отличается от любой другой поддержки или бескорыстной помощи целями осуществления, которые указаны в п. 1 ст. 2 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Среди них законодателем зафиксированы следующие цели:

• социальная поддержка и защита людей, в том числе улучшение финансового положения малообеспеченных, социальная реабилитация безработных, граждан с инвалидностью;
• подготовка населения к преодолению последствий катастроф и стихийных бедствий, к предотвращению несчастных случаев;
• участие в устранении чрезвычайных ситуаций и их последствий, профилактика и тушение пожаров, осуществление аварийно-спасательных работ и оказание помощи пострадавшим;
• способствование укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращение социальных, национальных, религиозных распрей;
• способствование укреплению авторитета и значения семьи в обществе;
• содействие защите материнства, отцовства и детства.

Это лишь малая часть целей благотворительности, закрепленных в Законе от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Документ в этом отношении содержит 26 абзацев. Однако указанный перечень целей благотворительности является исчерпывающим, выбор конкретной цели остается за лицом, ее осуществляющим. При этом никто не может ограничивать свободу выбора целей, но он должен происходить в рамках, установленных п. 3 ст. 4 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ.

Благотворительной деятельностью могут заниматься как физлица, так компании. Они могут действовать индивидуально или объединяясь. То есть благотворительностью могут заниматься (п. 2 ст. 4 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ):

• граждане,
• юрлица,
• объединения граждан и юрлиц.

Учет расходов на благотворительность

Все расходы, согласно пункту 4 ПБУ 10/99, утвержденных Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. По пункту 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам относится и перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью. Поэтому в бухгалтерском учете расходы на благотворительное пожертвование включают в прочие расходы.

НДС при оказании благотворительной помощи обычно не начисляют. Входной НДС по переданному на благотворительность имуществу к вычету не принимают. Если он был отнесен к налоговым вычетам, нужно его восстановить. Исключение — подакцизные товары. Передавая их на благотворительность, НДС потребуется начислять и ставить к вычету как обычно (ст. 149 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.10.2011 № 03-07-07/61).

На дату передачи имущества или осуществления затрат в расходах признают (пп. 16, 17 ПБУ 10/99):

• стоимость безвозмездно передаваемого в собственность имущества;
• затраты, связанные с безвозмездным выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущества в собственность или в пользование;
• восстановленный или начисленный НДС.

Расходы на благотворительность можно отразить такими записями:

Если имущество приобретают специально для передачи в качестве благотворительного пожертвования и оно не способно принести организации экономические выгоды в будущем, то затраты на его приобретение признают в прочих расходах того периода, в котором они были понесены (пп. 11, 16, 17, 18 ПБУ 10/99, пп. 7.2, 8.6.3 концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

До даты передачи благополучателю это имущество учитывают за балансом, к примеру, на специально введенном счете 012 «Имущество, приобретенное для благотворительной деятельности».

Бухгалтерские записи могут быть такими.

Граждане могут получить социальный вычет по НДФЛ на благотворительность. Он позволяет уменьшить доход, облагаемый НДФЛ, на сумму пожертвований, сделанных в течение календарного года, то есть уплачивать налог в меньшем размере (пп. 9 п. 2.1, пп. 3, 6 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 219, пп. 1, 1.1 ст. 224 НК РФ).

Чтобы воспользоваться вычетом, нужно иметь статус налогового резидента, то есть фактически находиться в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Предоставить социальный вычет на благотворительность может только налоговый орган на основании налоговой декларации 3-НДФЛ по завершении того календарного года, в котором были совершены расходы на благотворительность (ст. 216, п. 2 ст. 219 НК РФ). Подробнее об этом мы рассказывали здесь https://www.v2b.ru/articles/vychet-na-blagotvoritelnost.

Расходы на благотворительность при УСН

УСН — один из специальных режимов налогообложения, на который добровольно могут перейти многие компании и частные коммерсанты (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Это удобный, экономичный режим, на котором есть возможность выбрать подходящий объект обложения: «Доходы» со ставкой 6 процентов или «Доходы минус расходы» со ставкой 15 процентов (размер ставок может варьироваться).

Однако учесть расходы на благотворительность на УСН по общему правилу нельзя. Такие расходы не направлены на получение дохода и их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (пп. 16, 34 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина РФ от 03.08.2021 № 03-04-05/62125). То есть не выполняется требование пункта 1 статьи 252 НК РФ, а значит, их нельзя учесть и в расходах по УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Кроме того, благотворительность должна быть направлена на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономической выгоды. А если учитывать расходы на нее при расчете налога, это значит частично финансировать их за счет бюджета. Такое мнение высказал Минфин РФ в письмах от 20.03.2019 № 03-03-06/3/18418, от 06.04.2015 № 03-03-07/19136 в отношении налога на прибыль. Но актуально это и для УСН.

Исключение предусмотрено только для благотворительных пожертвований, в рамках которых безвозмездно передается имущество для борьбы с коронавирусом, его диагностики и лечения.

Расходы на благотворительность: налог на прибыль

Расходы на благотворительность не могут быть учтены и в целях исчисления налога на прибыль. Пожертвования не являются расходами в соответствии с главой 25 НК РФ. Такое мнение высказал Минфин РФ в письмах от 03.08.2021 № 03-04-05/62125, от 20.03.2019 № 03-03-06/3/18418, от 23.01.2018 № 03-03-07/3443.

Вместе с тем расходы в виде стоимости безвозмездно переданного в качестве благотворительного пожертвования имущества, названные в пп. 19.5, 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, учитывают в составе внереализационных. Они признаются на дату передачи имущества (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если в рамках благотворительности передается основное средство, по которому была применена амортизационная премия, то восстанавливать эту премию не нужно (письмо Минфина РФ от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510).

Компании уменьшают налог на прибыль на суммы перечисленного благотворительного взноса в период его выплаты при одновременном выполнении следующих условий (пп. 3 п. 2, пп. 1, 2.1, 4, 5, 9, пп. 5, 6, 7 п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

• в конкретном российском регионе принят закон, устанавливающий право на применение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль в отношении расходов в виде пожертвований;
• компания не входит в перечень налогоплательщиков, которые не могут воспользоваться вычетом (п. 11 ст. 286.1 НК РФ);
• пожертвование перечислено государственному или муниципальному учреждению культуры либо НКО, находящемуся на территории региона и соответствующему определенным в региональном законе критериям, на формирование целевого капитала для поддержки учреждений культуры;
• сумма вычета не превышает предельную величину. Если вычет превышает предельную величину, то сумму превышения можно будет учесть в последующих периодах при условии, что иное не установлено региональным законом.