Расчеты по договору в иностранной валюте

На территории России можно производить расчеты по договору в иностранной валюте, если контрагент – нерезидент РФ. Как их правильно учитывать в налоговом и бухгалтерском учете, расскажем в статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Учет расчетов у покупателя
2. Учет расчетов у продавца

Учет расчетов у покупателя

Учет купленного имущества

Для того чтобы принять к бухучету купленное по валютному договору имущество, его стоимость нужно пересчитать в рубли. По общему правилу для пересчета используют курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ (п. п. 4, 5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н). Сделать это необходимо на дату, когда (п. п. 6, 9, 10 ПБУ 3/2006):

• продавцу имущества была перечислена предварительная оплата по договору;
• покупатель принял имущество к бухучету. Тогда пересчет делается в части, которая не была покрыта ранее перечисленной предоплатой. После того как имущество принято к бухучету, пересчет его стоимость в связи с тем, что изменился курс иностранной валюты, больше не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).При этом можно использовать следующие проводки:
• при проведении расчетов в иностранной валюте проводки нужно делать и в иностранной валюте, и в рублях. Если перечисление денежных средств произведено в рублях, то и бухгалтерские записи делают только в рублях (п. 20 ПБУ 3/2006);
• стороны могут согласовать в договоре курс иностранной валюты к рублю, отличный от установленного ЦБ РФ. В этом случае пересчет осуществляется по курсу, установленному соглашением сторон (п. 5 ПБУ 3/2006).

В налоговом учете стоимость имущества, купленного по валютному договору, нужно также пересчитать в рубли. Для пересчета используется курс иностранной валюты на дату, когда (п. 10 ст. 272 НК РФ, письма ФНС РФ от 31.08.2010 № ШС-37-3/10322@, Минфина РФ от 13.05.2010 № 03-03-06/1/328, от 28.10.2010 № 03-03-05/239):

• продавцу была перечислена предварительная оплата;
• к покупателю перешло право собственности на приобретенное имущество. Делается это только в той части, которая не была покрыта предоплатой.

Учет платежей

• Если платеж по договору в иностранной валюте был произведен в рублях, нужно сделать следующую бухгалтерскую запись на фактически перечисленную сумму в рублях (пп. 1, 4, 5, 7 ПБУ 3/2006).
• Пересчет производится по курсу ЦБ РФ или тому, что был установлен соглашением сторон (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если платеж совершен в иностранной валюте, его отражают проводкой в валюте платежа и одновременно в рублях по курсу Банка России, действующему на дату перечисления (пп. 4, 5, 6, 7, 20 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006).

Учет курсовых разниц

Кредиторскую задолженность, которая возникла перед продавцом после того, как имущество было принято к учету, нужно регулярно пересчитывать.

В бухгалтерском учете это делают (п. 7 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006):

— на каждую отчетную дату – вплоть до того момента, пока не завершатся расчеты по валютному договору;

— на даты, когда были произведены платежи в счет погашения задолженности.

В налоговом учете задолженность пересчитывают (п. 10 ст. 272 НК РФ):

1) на конец каждого месяца – вплоть до того момента, когда все расчеты по договору будут завершены;

2) на даты совершения платежей в счет погашения задолженности. При пересчете дебиторской задолженности в рубли могут возникать курсовые разницы. Если покупатель оплатил имущество, купленное по валютному договору, после того как принял его к учету, для расчета курсовой разницы используют следующую формулу: Стоимость имущества в иностранной валюте х (курс иностранной валюты на момент текущего пересчета – курс валюты предыдущего пересчета). При стопроцентной предоплате курсовые разницы не возникают, так как предоплату, произведенную в рублях или в иностранной валюте не переоценивают ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

В бухучете курсовую разницу в отчетном периоде, в котором был сделан пересчет, включают в состав (пп. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

Если покупатель произвел по валютному договору частичную предоплату, курсовые разницы считают с той стоимости имущества, которая не была покрыта такой предоплатой.

Пересчет производится по курсу ЦБ РФ или согласованному сторонами в договоре поставки (пп. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

• прочих доходов, если курс иностранной валюты на момент текущего пересчета ниже, чем тот, что был на в тот момент, когда производился предыдущий пересчет (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н);
• прочих расходов, если курс иностранной валюты вырос по сравнению с тем, что был на дату предыдущего пересчета (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
• При этом используют следующие бухгалтерские записи.

В налоговом учете курсовые разницы включают в состав внереализационных доходов или расходов только на момент полного исполнения обязательства по оплате имущества, купленного по валютному договору (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Курсовые разницы, которые рассчитывают на последнее число текущего месяца, в состав внереализационных доходов (расходов) не включают. Их суммируют до момента полного исполнения обязательств по валютному договору. Затем на дату исполнения обязательства (письмо Минфина РФ от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936):

• накопленную положительную курсовую разницу включают в состав внереализационных доходов;
• накопленную отрицательную курсовую разницу – в состав внереализационных расходов.

Пример

Второго марта бухгалтер ООО «Альфа» признал кредиторскую задолженность: 12 000 евро x 100 руб./евро = 1 200 000 рублей.6 апреля ООО «Альфа» перечислило продавцу 12 000 евро. Рублевая оценка составила 12 000 евро x 102 руб./евро = 1 224 000 рублей. Отрицательная курсовая разница на 6 апреля: 1 224 000 руб. — 1 212 000 руб. = 12 000 рублей. В бухучете она была включена в расходы. В налоговом учете в состав внереализационных расходов были включены все накопившиеся отрицательные курсовые разницы: 12 000 руб. + 12 000 руб. = 24 000 рублей.

• 31 марта – переоценил кредиторскую задолженность. Ее новая рублевая оценка: 12 000 евро x 101 руб./евро = 1 212 000 рублей. Отрицательная курсовая разница составила: 1 212 000 руб. — 1 200 000 руб. = 12 000 рублей. В бухгалтерском учете бухгалтер ООО «Альфа» включил ее в расходы. В налоговом учете – отложил признание расхода до полного погашения задолженности.
• ООО «Альфа» приобрело имущество по цене 12 тыс. евро. Оно было получено от иностранного поставщика 2 марта, оплачено 6 апреля. Курс Банка России на 2 марта составлял 100 руб./евро, на 31 марта – 101 руб./евро, на 6 апреля – 102 руб./евро. 

Учет расчетов у продавца

Учет продажи товаров

Стоимость товаров, проданных по валютному договору, продавец включает в состав доходов по обычным видам деятельности. Для этого ее нужно пересчитать в рубли по курсу, который действовал (пп. 5, 12 ПБУ 9/99, пп. 4, 9, 10 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006):

• на дату, когда от покупателя была получена предварительная оплата;
• на дату, когда право собственности на товар перешло к покупателю. В этом случае пересчет производится только в той части договорной стоимости товара, которая не была покрыта предоплатой. При проведении расчетов в иностранной валюте проводки нужно делать и в иностранной валюте, и в рублях. Если перечисление денежных средств произведено в рублях, то и бухгалтерские записи делают только в рублях (п. 20 ПБУ 3/2006).
• При этом используют следующие проводки:
• Пересчет осуществляется по курсу, установленному ЦБ РФ, либо тому курсу, который предусмотрен в заключенном договоре поставки (пп. 5, 6 ПБУ 3/2006).

В налоговом учете выручку от продажи товаров по валютному договору также необходимо пересчитать в рубли. Это делают по курсу иностранной валюты, который действовал на дату (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ):

• получения предварительной оплаты;
• реализации товаров. В этом случае пересчитывается стоимость товаров, не покрытая предоплатой. Если платеж по договору в иностранной валюте был произведен в рублях, то нужно сделать следующую бухгалтерскую запись на фактически полученную сумму в рублях (пп. 1, 4, 5, 7 ПБУ 3/2006):

Учет поступивших платежей

• Пересчет производится по курсу ЦБ РФ или тому, что был установлен соглашением сторон (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Если платеж произведен в иностранной валюте, его отражают проводкой в валюте платежа и одновременно в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения денежных средств от покупателя (пп. 4, 5, 6, 7, 20 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006).

Учет курсовых разниц

На дату признания выручки у покупателя возникает дебиторская задолженность. Ее нужно регулярно пересчитывать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В бухучете пересчет производят (п. 7 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006):

• на каждую отчетную дату – вплоть до полного окончания расчетов по валютному договору;
• на дату получения от покупателя каждого платежа в счет погашения задолженности.
• В налоговом учете дебиторскую задолженность покупателя пересчитывают (п. 8 ст. 271 НК РФ):

• на конец каждого месяца – вплоть до полного окончания расчетов;
• на дату каждого платежа покупателя в счет погашения задолженности. Если валютным договором не предусмотрен аванс, то курсовые разницы рассчитывают по формуле: стоимость товаров в иностранной валюте х (курс валюты на дату текущего пересчета – курс валюты на момент предыдущего пересчета).При стопроцентной предоплате курсовые разницы не возникают, так как авансы, полученные от покупателей, как в иностранной валюте, так и в рублях, в налоговом и бухучете не переоценивают (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ).
• Возникшую курсовую разницу в бухучете в отчетном периоде, в котором производится пересчет, включают (пп. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006):
• Если соглашением стороны предусмотрена частичная предоплата, то курсовые разницы рассчитывают с остатка задолженности по валютному договору.
• Для расчета используют курс иностранной валюты к рублю, установленный на эти даты Банком России, либо курс, предусмотренный договором поставки (пп. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ).

• в состав прочих доходов, если курс иностранной валюты к рублю на момент пересчета вырос по сравнению с тем, что был на дату предыдущего пересчета (п. 7 ПБУ 9/99);
• в состав прочих расходов, если курс валюты на момент пересчета снизился по сравнению с тем, что был на дату предыдущего пересчета (п. 11 ПБУ 10/99).
• Бухгалтерские записи будут следующие.

В налоговом учете курсовые разницы включают в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов только на дату прекращения обязательств покупателя по оплате товаров (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Те курсовые разницы, что были рассчитаны на последнее число текущего месяца, в состав внереализационных доходов (расходов) не включают. Их суммы складывают до момента прекращения права требования по валютному договору поставки. При наступлении такого момента:

• всю сумму накопленной положительной курсовой разницы включают в состав внереализационных доходов (письмо Минфина РФ от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936);
• всю сумму накопленной отрицательной курсовой разницы – в состав внереализационных расходов.

Пример

Второго марта бухгалтер ООО «Гамма» признал выручку и дебиторскую задолженность: 12 000 евро x 100 руб./евро = 1 200 000 рублей. Шестого апреля поступили 12 000 евро, рублевая оценка составляет: 12 000 евро x 102 руб./евро = 1 224 000 рублей. Положительная курсовая разница на 6 апреля равна: 1 224 000 руб. — 1 212 000 руб. = 12 000 рублей. Бухгалтер ООО «Гамма» признал эту сумму доходом в бухучете. В налоговом учете он включил в доходы все накопившиеся положительные курсовые разницы 24 000 рублей (12 000 руб. + 12 000 руб.).

•  
• 31 марта он переоценил дебиторскую задолженность. Ее новая рублевая оценка составила 12 000 евро x 101 руб./евро = 1 212 000 рублей. Положительная курсовая разница равна: 1 212 000 руб. — 1 200 000 руб. = 12 000 рублей. В бухучете бухгалтер ООО «Гамма» признал доход, а в налоговом учете признание дохода отложил до погашения задолженности.
• ООО «Гамма» реализовало товар стоимостью 12 000 евро. Он был отгружен иностранному покупателю 2 марта, оплачен 6 апреля. Курс ЦБ РФ на 2 марта был равен 100 руб./евро, на 31 марта – 101 руб./евро, на 6 апреля – 102 руб./евро.