Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия
Для лиц, занимающихся добычей полезных ископаемых, предусмотрен специальный налог – НДПИ. О том, как его правильно рассчитать и пойдет речь в нашей статье.
Содержание
- Налоговые ставки НДПИ
- Пример расчета НДПИ
- Декларация по НДПИ: порядок заполнения
- Срок сдачи декларации НДПИ
Налоговые ставки НДПИ
Для расчета НДПИ в НК РФ предусмотрено два типа налоговых ставок:
• твердые ставки, которые установлены в рублях за единицу добытого ископаемого. Такие ставки используют, чтобы рассчитать налог при добыче угля, нефти, газа и газового конденсата (кроме нефти, газа и газового конденсата, добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья);
• процентные ставки (адвалорные), которые считают исходя из стоимости добытых ресурсов. Такие ставки применяют при расчете НДПИ по остальным видам сырья, в том числе нефти, газа и газового конденсата, добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья. При этом применять процентную ставку для расчета НДПИ исходя из стоимости нефти, газа и газового конденсата, добытых на новых морских месторождениях, можно в течение определенного периода. По окончании периода применяются твердые ставки.
Кроме того существует льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей). Она применяется, в частности при добыче (п. 1 ст. 342 НК РФ):
• с 01.10.2024 газа горючего природного (за исключением попутного), закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче углеводородного сырья в пределах одного или нескольких участков недр;
• полезных ископаемых в части нормативных потерь. Порядок утверждения и применения нормативов указанных потерь установлен Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921. Нормативы потерь твердых полезных ископаемых утверждаются Роснедрами, нормативы потерь по углеводородному сырью — Минэнерго России по согласованию с Роснедрами по каждому конкретному месту образования потерь. Фактические потери сверх утвержденного норматива облагаются по общеустановленной ставке;
• попутного газа;
• минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;
• подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях;
• полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах и так далее;
• железной руды, угля, добытых в рамках инвестпроекта на участках недр, расположенных на территориях ЛНР, ДНР, Запорожской и Херсонской областей. Льгота действует пять лет, если соблюдаются критерии по ССЧ сотрудников и средней зарплаты, а также с 6-го года до налогового периода, в котором размер акциза либо НДПИ, подсчитанный нарастающим итогом по стандартным ставкам, станет больше капвложений по проекту.
Таким образом, выбор ставки зависит от вида и места добычи полезного ископаемого. Размеры ставок приведены в п. 2 ст. 342 НК РФ.
При определении ставки по НДПИ нужно учитывать корректирующие коэффициенты.
Так, с 01.09.2021, рассчитывая НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых, налоговую ставку нужно умножать на рентный коэффициент Крента. Этот коэффициент может принимать значения 7; 3,5; 1,0 или 0,2. Порядок применения коэффициента прописан в ст. 342.8 НК РФ.
При расчете НДПИ действуют и другие корректирующие коэффициенты. Например, ставку НДПИ по кондиционным рудам черных металлов при выполнении определенных условий нужно умножать на коэффициент Кподз, который отражает способ добычи полезного ископаемого (пп. 3 п. 2 ст. 342, ст. 342.1 НК РФ).
Участники региональных инвестпроектов, а также резиденты территорий опережающего социально-экономического развития для расчета НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых умножают ставку на коэффициент Ктд, который отражает территорию добычи полезного ископаемого. Однако сделать это можно только при определенных условиях (п. 2.2 ст. 342, ст. 342.3, ст. 342.3-1 НК).
При расчете НДПИ по добытым редким металлам налоговую ставку умножают на коэффициент Крм, который отражает особенности добычи редких металлов. Его применяют, если добытые руды образуют собственные месторождения редких металлов, являются попутными компонентами в рудах других редких металлов, образующих собственные месторождения, рудах других полезных ископаемых, многокомпонентных комплексных рудах. Коэффициент определяют в соответствии со статьей 342.7 НК РФ.
Отдельно рассмотрим особенности применения налоговых ставок при добыче таких объектов налогообложения, как нефть, уголь, природный газ и газовый конденсат.
Нефть
При добыче нефти налоговую ставку 919 руб./т умножают на коэффициент Кц, который отражает динамику мировых цен на сырье. Полученное произведение уменьшают на показатель Дм, отражающий особенности добычи нефти. Если полученная разница будет отрицательной, ставка признается равной нулю (пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ).
Если в течение всего налогового периода компания исчисляет налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС), то налоговую ставку 1 руб./т нужно умножить на коэффициент Кндд, который отражает уровень налогообложения нефти (пп. 9.1 п. 2 ст. 342 НК РФ).
Уголь
При добыче угля (кроме коксующегося) ставки индексируют ежеквартально с учетом коэффициентов-дефляторов, отражающих изменение цен на уголь (п. 2 ст. 342 НК РФ). Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития РФ. При расчете НДПИ ставку налога нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов (пп. 15 п. 2 ст. 342 НК РФ). С 2025 введут новый коэффициент Кэнрг для угля (кроме антрацита, коксующегося и бурого угля) и Кан — для антрацита. По антрациту нужно увеличивать не только на коэффициенты-дефляторы, но и на корректирующий коэффициент Кан.
С 2022 года ставку НДПИ в отношении коксующегося угля больше не нужно умножать на дефлятор. Для нее ввели новый коэффициент – Куг (пп. 13 п. 2 ст. 342 НК РФ). Ставка налога установлена на уровне 1 рубль за тонну. Куг зависит от средней за налоговый период мировой цены на уголь коксующийся в соответствии с индексом SGX TSI FOB Australia Premium Coking Coal OTC Futures/Options, выраженной в долларах США за 1 тонну. Последняя умножается на постоянную величину равную 0,015 и среднее за налоговый период значение курса доллара США к рублю (п. 1 ст. 342.11 НК РФ).
С 2025 Куг будет определяться по сумме средней за налоговый период цены на уголь коксующийся при поставках в морские порты Российской Федерации, расположенные в Дальневосточном федеральном округе, умноженной на коэффициент 0,85, и средней за налоговый период цены на уголь коксующийся при поставках в морские порты Российской Федерации, расположенные в Северо-Западном и Южном федеральных округах, умноженной на коэффициент 0,15
Указанную в пп. 12, 13 и 15 п. 2 ст. 342 НК РФ ставку, определенную с учетом коэффициентов, в налоговых периодах, начало которых приходится на промежуток с 1 января 2023 по 31 марта 2023 включительно, увеличивают на величину, равную 380 руб./т (п. 2.4 ст. 342 НК РФ).
Газ и газовый конденсат
При расчете НДПИ по природному горючему газу налоговую ставку 35 руб./1 000 м3 сначала умножают на базовое значение единицы условного топлива Еут и на коэффициент, отражающий степень сложности добычи газа Кс. А затем полученное произведение складывают со значением показателя, который характеризует расходы на транспортировку газа Тг и значением показателя Ккг. Установлено, что последний равен 134 — с 1 января 2023 по 30 июня 2024 включительно, 285 — с 1 июля 2024 по 30 июня 2025 включительно и 305 — с 1 июля 2025 (пп. 11 п. 2 ст. 342 и ст. 342.4 НК РФ).
Если полученная сумма оказалась меньше нуля, значение налоговой ставки принимается равным нулю. Исчисленная налоговая ставка округляется до полного рубля.
При расчете НДПИ по газовому конденсату ставку 42 руб./т умножают на базовое значение единицы условного топлива Еут, на коэффициент, отражающий степень сложности добычи газового конденсата Кс и на корректирующий коэффициент Ккм. Полученное произведение увеличивается на значение показателя Кгк и произведение показателей Кман и коэффициента, характеризующего количество добытого газового конденсата без учета широкой фракции легких углеводородов равного 0,75.(пп. 10 п. 2 ст. 342 и ст. 342.4 НК РФ).
Этот порядок не применяется в отношении газа, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которого налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (пп. 2 п. 2 ст. 338 НК РФ).
Пример расчета НДПИ
За январь ООО «Альфа» добыла 12 000 т щебня, а продала 8 000 т за 8 000 000 рублей (без учета НДС). Затраты на доставку щебня до покупателя составили 1 000 000 рублей (без учета НДС).
Стоимость тонны щебня, проданного в январе, за вычетом затрат на доставку равна (8 000 000 руб. — 1 000 000 руб.) / 8 000 т = 875 рублей.
Стоимость добытого щебня за январь составляет 875 руб. x 12 000 т =10 500 000 рублей.
НДПИ из стоимости 10 500 000 руб. x 5,5% = 577 500 рублей.
Сумма НДПИ, исчисленная в отношении щебня, не может превышать величину, рассчитываемую в рублях как произведение количества добытого полезного ископаемого за налоговый период в тоннах и числа 16,5. Таким образом, максимальный НДПИ по щебню в нашем случае равен 12 000 т x 16,5 = 198 000 рублей.
198 000 руб. < 577 500 руб., поэтому НДПИ за январь составит 198 000 рублей.
Декларация по НДПИ: порядок заполнения
Начиная с января 2023 года декларацию по НДПИ нужно сдавать по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 20.09.2022 № ЕД-7-3/854@. С отчетности за март 2024 года декларацию по НДПИ нужно сдавать по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 08.12.2023 N ЕД-7-3/944@. Отчет включает в себя титульный лист и 8 разделов. Обязательны для заполнения – титульный лист и раздел 1. Остальные заполняются по необходимости. Если недропользователь не совершал операций, данные по которым должны быть отражены в том или ином разделе, эти разделы заполнять не нужно.
Независимо от количества заполняемых разделов в декларации используется сквозная нумерация страниц, начиная с титульного листа. Порядковый номер страницы указывают слева направо, начиная с первого (левого) знака (например, «033» — для 33-й страницы).
В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или другого аналогичного средства. Кроме того, запрещена двусторонняя печать документа и скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя.
Заполнение декларации удобнее начинать с тех разделов, по которым имеются необходимые данные. Затем заполняется раздел 1 и в последнюю очередь титульный лист.
Заполнение Титульного листа
При заполнении Титульного листа необходимо название налогоплательщика, его ИНН и КПП. Для ИП — ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет физлица в налоговом органе.
Затем нужно проставить код налогового периода, отчетный год, код налоговой инспекции и номер корректировки (при первичной сдаче – 0).
После того как будут заполнены все необходимые разделы декларации, на титульном листе проставляется общее количество страниц, дата заполнения документа и подпись уполномоченного лица.
Заполнение Раздела 1
В Разделе 1 фиксируется информация о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет.
Для этого по строкам 010 нужно указать код бюджетной классификации (КБК) в целях уплаты НДПИ. Для разных ресурсов предусмотрен свой код.
В строках 020 проставляется ОКТМО местности, где организация состоит на учете как плательщик НДПИ. Код можно взять из уведомления по форме 9-НДПИ-1 или из Общероссийского классификатора, утвержденного Приказом Росстата от 14.06.2013 № 159-ст.
В строке 030 нужно указать сумму НДПИ, подлежащую уплате по данному КБК и каждому ОКТМО. Показатель, который отражается по строке 030, зависит от вида полезного ископаемого. Поэтому он должен быть увязан с расчетами НДПИ, отраженными в других разделах декларации. Если компания добывает разные ископаемые в различных регионах, в разделе 1 может не хватить строк для перечисления всех необходимых показателей. В таком случае раздел составляется на нескольких страницах.
Заполнение Раздела 2
Раздел 2 заполняют нефтяники. Сначала записывают общие данные:
• по строке 010 – код вида добытого полезного ископаемого;
• по строке 020 – КБК, в соответствии с которым уплачивается налог в отношении данного добытого полезного ископаемого;
• по строке 030 – код единицы измерения количества добытого сырья;
• по строке 040 – код ОКТМО;
• по строке 050 – серию, номер и вид лицензии на пользование недрами.
Далее заполняют коэффициенты Дм (стр. 060), Кндпи (стр. 070), Кц (стр. 080), Кз (стр. 110), Кдв (стр. 115), Ккан (стр. 120), Кман (стр. 125), Кабдт и данные для его расчета (стр. 123, 124), а также величину начальных извлекаемых запасов нефти по данным госбаланса Vз (стр. 111).
После этого вносят информацию для уплаты налога – ставку налога (стр. 055), сумму налога по нефти (стр. 130), сумму и код налогового вычета (стр. 135, 140), предельную величину Пванкор (стр. 145), сумму налога к уплате в бюджет (150).
Подразделы 2.1.1 и 2.1.2, которые входят в раздел 2, заполняют в соответствии с п. 57 и 58 порядка заполнения декларации (п. 56 и 57 в новом порядке).
Заполнение Раздела 3
Раздел 3 заполняют те, кто занимается добычей газа. Начинают с общих данных – с кода добытого полезного ископаемого (стр. 010), кода КБК для уплаты налога по газу (стр. 020), кода единицы измерения количества добытого сырья (стр. 030).
Далее заполняют коэффициенты Кшфлу (стр. 060), Мгк (стр. 070), Ов (стр. 110), Кгпн (стр. 120), Кгп (стр. 170), Ккм (стр. 180), Кман (стр. 185), а также значение коэффициента, характеризующего количество добытого газового конденсата без учета широкой фракции легких углеводородов (стр. 187).
После этого заполняют данные по налогу — сумму налога по газовому конденсату (стр. 040), сумму вычета (стр. 045), сумму налога к уплате в бюджет (стр. 050), ставку налогового вычета (стр. 080), сумму расходов на транспортировку газа (стр. 090), цену газа (стр. 100), среднюю цену на газ по России (стр. 130), расчетную цену на газ при экспорте (стр. 140), цену газового конденсата (стр. 150) и условную ставку вывозной таможенной пошлины на конденсат (стр. 160).
Подразделы 3.1 и 3.1.1, которые входят в раздел 3, заполните в соответствии с п. 95 — 113 порядка заполнения декларации (в новом регламенте 107- 125).
Заполнение Раздела 4
Раздел 4 заполняют те, кто добывает полезные ископаемые на морских месторождениях углеводородного сырья.
Начинают с общей информации – кода вида добытого полезного ископаемого (стр. 010), кода КБК для уплаты налога по газу (стр. 020), кода единицы измерения количества добытого сырья (стр. 030), кода ОКТМО (стр. 040), серии, номера и вида лицензии на пользование недрами (стр. 050), наименования нового морского месторождения (стр. 060), месяца и года начала промышленной добычи (стр. 070).
Далее заполняют стоимостные и количественные показатели – это стоимость единицы добытого сырья (стр. 080), минимальная предельная стоимость единицы сырья (стр. 090), количество реализованного добытого ресурса (стр. 100), выручка от реализации добытого полезного ископаемого (стр. 110), скорректированная выручка от реализации ископаемых (стр. 120).
После этого заполняют данные для расчета налога – это налоговая база по добытому сырью (стр. 130), сумма исчисленного налога по добытому полезному ископаемому (140), скорректированная сумма налога (стр. 150), признак налогового вычета (стр. 155), сумма налогового вычета (стр. 160), сумма налога к уплате в бюджет (стр. 170).
Заполнение Раздела 5
Раздел 5 заполняют при добыче остальных видов ресурсов, если считают налог исходя из их стоимости. Исключение – уголь и углеводородное сырье, добытые на новом морском месторождении.
Заполнять раздел начинают с общих сведений – кода вида добытого полезного ископаемого (стр. 010), кода КБК для уплаты налога (стр. 020), кода единицы измерения количества добытого сырья (стр. 030), кода ОКТМО (стр. 040), серии, номера и вида лицензии на пользование недрами (стр. 041), коэффициента Крента (стр. 050), признака налогоплательщика (стр. 051).
Далее записывают данные о количестве добытого полезного ископаемого:
• в графе 1 – код основания налогообложения добытых полезных ископаемых;
• в графе 2 – количество добытого полезного ископаемого.
После этого стоимостные и количественные показатели:
• стоимость единицы добытого сырья (стр. 070);
• долю содержания чистого драгметалла в единице добытого ископаемого (стр. 080);
• количество реализованного добытого полезного ископаемого (стр. 090);
• выручку от реализации добытого сырья (стр. 100);
• первичную оценку драгоценных камней (стр. 105) – при заполнении декларации в отношении других полезных ископаемых в строке 105 ставится прочерк;
• скорректированную выручку от реализации ресурса (стр. 110);
• расходы на доставку (стр. 120);
• расходы на аффинаж химически чистого драгметалла (стр. 130) – при добыче полезных ископаемых, не относящихся к концентратам и другим полупродуктам, содержащим драгоценные металлы, по строке 130 ставится прочерк.
В конце записывают данные для расчета налога – это налоговая ставка (стр. 045), налоговая база по добытому полезному ископаемому (стр. 140), сумма налога (стр. 150), скорректированная сумма налога (стр. 160), признак и сумма налогового вычета (стр. 164, 165), сумма налога к уплате в бюджет (стр. 170).
Заполнение Раздела 6
В разделе 6 производится расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого, налоговая база по которым определяется исходя из их расчетной стоимости.
Его заполняют в единственном экземпляре независимо от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых оценивается указанным способом.
Сначала в разделе заполняют сумму прямых (стр. 010–040) и косвенных расходов (стр. 050–090) и указывают общую сумму данных расходов (стр. 100).
Далее сумму расходов распределяют по видам полезных ископаемых. Для этого указывают код единицы измерения ресурса (стр. 110). Затем заполняют информацию о добытых полезных ископаемых:
• в графе 1 проставляется код добытого полезного ископаемого;
• в графе 2 — количество добытого полезного ископаемого;
• в графе 3 — доля добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых;
• в графе 4 — сумма расходов по добыче полезного ископаемого.
Заполнение Раздела 7
Раздел 7 заполняют для расчета налога при добыче угля.
В нем проставляют код КБК (стр. 010, в новой форме в разделе 7 не указывается), серию, номер и вид лицензии на пользование недрами (стр. 020 в новой форме 010), код единицы измерения количества добытого сырья (стр. 030 в новой форме 020), код ОКТМО (стр. 040 в новой форме 020), код региона для участников инвестпроектов или резидентов территорий опережающего развития (стр. 045 в новой форме 035), значение и признак коэффициента Ктд (стр. 050, 055 в новой форме 040, 045), значение Куг (стр. 056 в новой форме 050).
В подразделе 7.1 приводят данные о количестве добытого полезного ископаемого отдельно по каждому его виду, а в подразделе 7.2 – данные для расчета НДПИ по каждому участку недр.
С отчета за март 2024 года Подраздел 7.1 заполняется отдельно по каждому КБК, по которому будет осуществляться уплата налога. В подразделе 7.1.1. указывается количество угля отдельно по каждому его виду, добытого на основании лицензии, реквизиты которой указаны по строке 010. Подраздел 7.2. заполняется отдельно по каждому участку недр. Подраздел 7.2 заполняется в случае применения налогоплательщиком налогового вычета, установленного статьей 343.1 Кодекса, по участку недр реквизиты лицензии на пользование которым указаны по строке 010 Раздела 7 Декларации.
Подраздел 7.3 заполняют, только если расходы на обеспечение безопасных условий труда превысили предельную величину налогового вычета. До февраля 2024 года сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были понесены.
Заполнение Раздела 8
Раздел 8 заполняют нефтяники, которые платят налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС).
При заполнении раздела сначала записывают общие сведения – это код добытого полезного ископаемого (стр. 010), код КБК для уплаты налога (стр. 020), код единицы измерения количества добытого сырья (стр. 030), код ОКТМО (стр. 040), серия, номер и вид лицензии на пользование недрами (стр. 050), год начала промышленной добычи нефти (стр. 060).
Далее заполняют значение коэффициента Кндд (стр. 070), а также значение и признак коэффициента Кг (стр. 100–110).
Затем стоимостные и количественные показатели – средний уровень цен нефти «Юралс» за месяц (стр. 080), среднее значение курса доллара США к рублю за налоговый период (стр. 090).
После этого показатели для расчета налога, то есть ставку вывозной таможенной пошлины (стр. 120), значение коэффициента Кабдт (стр. 130), значение коэффициента Ит-р (стр. 140), сумму налога по нефти (стр. 150), признак налогового вычета (стр. 160), сумму налогового вычета (стр. 165), предельную величину Пванкор (стр. 170), сумму налога к уплате в бюджет (стр. 180).
В самом конце заполняют информацию о количестве нефти, подлежащей налогообложению, в графах 1 и 2.
Срок сдачи декларации НДПИ
Налогоплательщики — компании и физлица, в том числе ИП, декларацию по НДПИ подают за каждый налоговый период – календарный месяц (ст. 341 НК РФ).
Срок сдачи декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 345 НК РФ).
Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, отчетность нужно подать не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В 2024 году сроки подачи отчетности следующие:
• 26 февраля 2024 г. — за январь 2024 г.;
• 25 марта 2024 г. — за февраль 2024 г.;
• 25 апреля 2024 г. — за март 2024 г.;
• 27 мая 2024 г. — за апрель 2024 г.;
• 25 июня 2024 г. — за май 2024 г.;
• 25 июля 2024 г. — за июнь 2024 г.;
• 26 августа 2024 г. — за июль 2024 г.;
• 25 сентября 2024 г. — за август 2024 г.;
• 25 октября 2024 г. — за сентябрь 2024 г.;
• 25 ноября 2024 г. — за октябрь 2024 г.;
• 25 декабря 2024 г. — за ноябрь 2024 г.
Крайний срок подачи декларации по НДПИ за 2024 г. — 27 января 2025 г.
