Работник или самозанятый: основные признаки

Трудовой договор оформляется с сотрудником для выполнения постоянной трудовой функции по соответствующей должности с подчинением внутренним правилам, принятым у работодателя. При официальном трудоустройстве лицо за свою работу получает ежемесячные выплаты – зарплату, которую выплачивают в установленные работодателем сроки.

Легальные трудовые отношения характеризуются рядом обязательных признаков:

• наличие постоянного рабочего места в офисе работодателя;
• подчинение работника действующим правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы или сменности, ЛНА;
• обеспечение работодателем условий труда;
• выполнение работником трудовой функции за плату;
• устойчивый длительный и стабильный характер отношений;
• признание работодателем таких прав сотрудника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск.

Налоговики осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства в части применения НПД. Главная цель такого контроля – не допустить формальную регистрацию сотрудников фирмы или ИП в качестве лиц, которые по закону имеют право применять специальный налоговый режим.

Подмена трудовых отношений при привлечении самозанятых для выполнения работ и оказания услуг усматривается налоговиками, если компания или ИП привлекает самозанятых на постоянной основе, а выплата денег в их пользу производится с определенной периодичностью, к примеру, 1–4 раза в месяц. При этом у исполнителей отсутствуют иные источники доходов.

О признаках подмены трудовых отношений может свидетельствовать выплата денежных средств исполнителям, которые ранее работали в одной компании и одновременно зарегистрировались в качестве плательщиков НПД.

Выявление признаков нарушения трудоустройства – одно из оснований привлечения работодателя к ответственности за несоблюдение требований налогового законодательства. Виновному могут доначислить НДФЛ, страховые взносы, штрафы и пени.

Заключая договор с исполнителями на НПД, важно помнить об установленных законом ограничениях.

Особенности применения этого спецрежима, а также ограничения в его использовании регулируются Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

Применение НПД лицами при получении доходов от работодателя или бывшего работодателя, если с момента увольнения прошло менее двух лет, запрещено.

Еще одно ограничение – наличие у плательщика НПД доходов в размере, не превышающим 2,4 млн рублей. При превышении этой величины исполнитель утратит статус плательщика НПД. Поэтому будущему контрагенту перед оформлением договора ГПХ важно убедиться в том, что его потенциальный партнер действительно является самозанятым.

В этом может помочь специально созданный ФНС бесплатный сервис – «Проверить статус налогоплательщика НПД (самозанятого»).  Для проверки лица достаточно ввести его ИНН и дату, на которую уточняется статус.

Если сервис ФНС подтвердил, что лицо с указанным ИНН — плательщик НПД, с ним можно оформлять договор ГПХ. Это означает, что чеки, которые исполнитель сформировал в приложении, действительно уходят в налоговую и у компании есть возможность легально учитывать расходы по договору.

Одним из ограничений деятельности, связанной с трудоустройством самозанятых граждан, является запрет на заключение договора ГПХ вместо трудового договора. Таким образом, работодателям устранена возможность использования упрощенных режимов налогообложения для оптимизации налоговой нагрузки.

Налоговики подробно анализируют деятельность этих работодателей, запрашивают штатное расписание и договоры, заключенные с самозанятыми, и также оценивают их на признаки договора с наемным сотрудником.

Договорные отношения с плательщиком НПД при этом оценят по следующим критериям:

• дата регистрации самозанятого, дата договора и дата первого чека в адрес работодателя равны или очень близки. Это показывает, что самозанятый регистрируется по инициативе заказчика-работодателя. Аналогично анализируют всех самозанятых, от которых проходят чеки по этому работодателю, делают вывод о системном оформлении самозанятых этим заказчиком;
• предприятие на постоянной основе массово заключает договоры с одними и теми же самозанятыми;
• самозанятый оформляет чеки и получает доход постоянно от одного и того же заказчика, причем только от него, что может говорить о полной занятости на этом рабочем месте;
• чеки самозанятого с этим заказчиком проводятся ежемесячно или два раза в месяц на одинаковые или близкие суммы, похожие на получение зарплаты;
• штат наемных сотрудников предприятия минимален, а количество договоров с самозанятыми большое. При этом вид деятельности самозанятых и предмет договора с ними совпадает с основным видом деятельности предприятия. То есть коммерческую деятельность предприятия выполняют исполнители на НПД;
• в договоре с самозанятым перечислены его ежедневные функции, а не конкретное разовое задание или проект. Соответственно, и акты выполненных работ оформляются формально, с заданной периодичностью, без конкретного объема выполненной работы и оценки ее качественных результатов;
• в договоре прописан график работы, штрафы за опоздание или прогул, приводятся почасовой или посуточный тариф, что также указывает на контроль рабочего времени, что для самозанятого невозможно;
• в договоре есть признаки надзора за трудовой дисциплиной, подчиненности самозанятого или подчиненности других сотрудников ему;
• в договоре указано, что инвентарь, расходные материалы, необходимую технику и инструменты для выполнения услуг самозанятым предоставляются заказчиком. У самозанятого должны быть собственные расходы на ведение своего бизнеса;
• у самозанятого имеется свое рабочее место на территории заказчика и он не платит за это арендную плату.

Каждый критерий отдельно еще не говорит о доказанной подмене трудового договора, однако несколько выявленных критериев позволяют провести переквалификацию договора с доначислением работодателю соответствующих налогов за выплаченную наемным сотрудникам заработную плату.

В соответствии с ч. 4 ст. 19.1 ТК РФ признание гражданско-правовых отношений трудовыми влечет за собой установление их таковыми со дня начала выполнения работ по ГПД. К этому моменту у работника, который ранее был на НПД, могут накопиться несколько непредоставленных ежегодных отпусков и прочих невыполненных социальных гарантий в виде больничных, оплаты сверхурочного труда, выплат за вредность и т.д.

Доходы, выплачиваемые в рамках трудовых отношений, а также от исполнения ГПД на выполнение работ, оказание услуг работодателям, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами у нанимателя.

ФНС выявляет системные риски в работе с плательщиками НПД. О возможных нарушениях, допускаемых работодателями, свидетельствуют следующие критерии:

• «продолжительность или постоянство работы с компанией». В этом случае учитывают использование компанией труда самозанятого 3 и более месяца подряд. При этом плательщик НПД выполняет работу материалами, инструментами и оборудованием заказчика – юрлица или ИП, а договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;
• «единственный источник дохода» и «признаки зарплаты». В этом случае в ФНС исходят из сформированных самозанятыми чеков с одним и тем же заказчиком-работодателем на протяжении всего времени работы самозанятого;
• «массовая постановка на учет» и «массовые регистрации дохода». Такой критерий указывает на то, что заказчик работ, он же работодатель, организовывает процедуру регистрации для работников в качестве налогоплательщика НПД. ФНС обратит внимание на использование одного адреса при регистрации, а также одного технического средства для формирования чеков;
• «периодичность выплат». Этот признак говорит о частоте выплаты дохода в пользу самозанятых;
• «прямые нарушения» означает нарушение прямой нормы закона. К примеру, запрет на оказание услуг плательщиками НПД бывшим работодателям, с момента увольнения от которого прошло не более 2-х лет;
• «наличие групповых переходов» – свидетельствует о фактах перехода работников из одной организации в другую, но уже в качестве самозанятых. При этом одна организация, как правило, подконтрольна другой.

Появлению вышеперечисленных показателей риска могут способствовать следующие действия работодателей:

• намеренный перевод работников на НПД с оказанием услуг взаимозависимому юрлицу;
• минимальное количество штатного персонала при значительном количестве привлеченных самозанятых. При этом исполнители получают максимально приближенные к ограничению НПД суммы доходов.

Если после получения информационного письма от налоговиков компания не предпримет необходимых действий, в отношении нее может быть организована проверка. Налоговые инспекторы ее проведут совместно с ГИТ.

По итогам проверки ИФНС может переквалифицировать ГПД с самозанятыми в трудовые отношения со всеми вытекающими доначислениями налогов и страховых взносов, а также пеней и штрафов.

О существовании трудовых отношений может свидетельствовать и тот факт, что заказчик является единственным источником дохода исполнителя на НПД. При этом:

работы и услуги выполняются (оказываются) только одному юрлицу или ИП плательщиком НПД на регулярной основе, при этом иных доходов плательщик НПД не имеет;

порядок оплаты услуг плательщика НПД производится регулярно, в порядке, аналогичном порядку выплаты заработной платы (периодичность выплат в течение нескольких месяцев).

Для выявления такого нарушения используются показатели:

1. «Единственный источник дохода» и «признаки зарплаты».

Данные показатели исходят из сформированных чеков самозанятыми с одним и тем же заказчиком-работодателем на протяжении всего времени работы самозанятого.

Для выявления нарушений в ФНС разработана аналитическая система «Мобильное автоматизированное рабочее место» (МАРМ НПД), которая сопоставляет выданные на НПД чеки со списком лиц, в адрес которых они пробиты. Этот информационный ресурс позволяет отследить:

• частоту и сумму пробитых чеков;
• периодичность и продолжительность работы лица с одним и тем же заказчиком;
• количество таких заказчиков, а также число сотрудников и среднюю заработную плату у заказчика;

2. «Периодичность выплат». Этот показатель говорит о частоте выплаты дохода в пользу самозанятых.

Если работодатель считает, что его выплаты исполнителям по договорам ГПХ правомерны, то в договоре должны быть сведения об объемах и составе работ, услуг, сроке их исполнения, порядке оплаты. При этом заказчик  должен подтвердить их соответствующими актами выполненных работ. Иначе идет подмена трудовых отношений.

Если такие действия будут выявлены, организация попадет в группу риска, о чем ее проинформируют налоговики, предложив добровольно уточнить свои налоговые обязательства.

О наличии трудовых отношений, по мнению налоговиков, свидетельствует то, что:

• услуги самозанятые оказывают на постоянной основе;
• самозанятые являются участниками рабочего процесса;
• в договорах указываются работы (услуги) длительного характера.

В этом случае ФНС использует критерий «продолжительность или постоянство работы с организацией». Он учитывает сотрудничество компании и плательщика НПД продолжительностью более 3-х месяцев.

При выявлении рисков налоговый орган проводит мероприятия налогового контроля: анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и ИП, анализ выписок банков о движении денежных средств по расчетному счету, допросы плательщиков НПД, руководителей организаций и ИП привлекающих самозанятых, осмотры мест ведения деятельности и другие.