Процедура беспошлинной торговли

Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко

Термины «беспошлинная торговля», Duty Free у многих на слуху. В статье расскажем, что вкладывает закон в содержание таможенной процедуры «беспошлинная торговля», какие требования к ней предъявляет и какие последствия могут наступить для владельцев магазинов Duty Free за нарушение законодательства.

Содержание

Содержание таможенной процедуры беспошлинной торговли
Товары, помещаемые под процедуру беспошлинной торговли
Условия помещения товаров под процедуру беспошлинной торговли
Особенность таможенной процедуры беспошлинной торговли
Сроки таможенной процедуры беспошлинной торговли

Содержание таможенной процедуры беспошлинной торговли

С магазинами Duty Free (беспошлинной торговли) мы, как правило, встречаемся в зоне вылета (прилета) международных рейсов в аэропортах. В них всегда можно было купить не только отечественные товары, но что-нибудь интересное, импортное. И иногда – по весьма привлекательным ценам.

Товары в таких магазинах находятся под отдельной таможенной процедурой «беспошлинная торговля». В статье будем называть ее кратко ТП БП.

Общие правила беспошлинной торговли на территории России, Армении, Беларуси, Казахстана и Кыргызской республики (государств — членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС, союз) закреплены в главе 33 Таможенного кодекса ЕАЭС (ТК).

Некоторые особенности применительно к беспошлинной торговле на территории России установлены Федеральным законом от 03.08.2018 № 289-ФЗ (закон № 289).

Остановимся на специфике процедуры:

1. Поместить под ТП БП можно как товар ЕАЭС, так и иностранный.

2. В отношении иностранных товаров ввозные таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины не уплачиваются. Исключение составляют случаи нарушения порядка применения процедуры.

3. Реализовывать товар можно только в розницу исключительно в магазинах беспошлинной торговли (МБП).

МБП — это особо обустроенные сооружения и (или) помещения (их части), которые включают торговые залы, склады и подсобные помещения (п. 1 ст. 426 ТК).

4. В круг приобретателей товаров входят:

Граждане, убывающие из ЕАЭС	Покупают товар в магазинах, функционирующих в местах перемещения товаров через таможенную границу. Для установления, что гражданин относится к указанным категориям используется посадочный талон
Граждане, прибывающие в ЕАЭС
Граждане, перемещающиеся между странами – участниками ЕАЭС (условно из России в Казахстан)
Дипломатические представительства, консульские учреждения, члены их семей и персонал	Постановлением Правительства РФ от 26.07.2022 № 1330 утверждены требования к беспошлинной торговле применительно к указанной категории приобретателей, а также перечень МПТ

Если магазин реализует товар под ТП БП лицу, не входящему в указанный перечень (работнику охраны аэропорта), владелец может быть привлечен к ответственности по ч. 2 ст. 16.19 КоАП РФ.

Так, к административной ответственности привлечена директор магазина беспошлинной торговли в аэропорту Толмачево Новосибирской области с назначением штрафа в размере 10 тыс. рублей. Директор продала алкогольную продукцию своему знакомому — должностному лицу пограничной службы, который не имел намерения покидать таможенную территорию РФ. Момент продажи был зафиксирован на камеры видеонаблюдения. Директор магазина пыталась обжаловать назначенное ей наказание в суде. Приводила доводы, что сотрудник пограничной службы помогал приобрести товар лицу, который находился в зале ожидания, с использованием его посадочного талона. Однако указанные доводы были опровергнуты судом, в том числе с использованием показаний свидетеля. Успеха обжалование не принесло (Решение Новосибирского областного суда от 11.05.2017 по делу № 7-294/2017).

Товары, помещаемые под процедуру беспошлинной торговли

Общее правило – ТП БП не применяется в отношении товаров, которые запрещены к обороту (п. 8 ст. 243 ТК).

Члены ЕАЭС согласовали список товаров, которые не могут помещаться под ТП БП. Он утвержден Решением коллегии ЕАЭС от 11.12.2018 № 203. Что входит в перечень применительно к РФ:

1) товары производственного, военно-технического и военного предназначения;

2) спирт этиловый неденатурированный;

3) товары, не расфасованные в потребительскую тару (упаковку).

Потребительской является упаковка, которая предназначена для первичной упаковки продукции, образует вместе с размещенной продукцией товарную единицу, которая реализуется конечному потребителю («ГОСТ 17527-2020. Межгосударственный стандарт. Упаковка. Термины и определения»);

4) товары ЕАЭС, в отношении которых установлены вывозные пошлины.

Исключения:

— изделия из рыбы и ракообразных, моллюсков, икры (кроме икры осетровых), если они упакованы, готовы к непосредственному употреблению и весят не более 1/2 кг;
— икра осетровых видов рыб в упаковке весом нетто не более 0,25 кг при наличии специальной маркировки;
— сувениры, изделия народного творчества;

5) товары, которые не могут быть помещены под ТП БП в соответствии с Решением коллегии ЕАЭС от 21.04.2015 № 30 «О мерах нетарифного регулирования».

Алкогольные напитки и пиво, табак и табачные изделия, могут продаваться в МБТ лицам, прибывающим в ЕАЭС, в ограниченном количестве, которое зависит от пределов, в которых товар может ввозиться в Союз для личного использования без уплаты таможенных платежей (ст. 245 ТК РФ). К примеру, алкогольные напитки с концентрацией спирта более 0,5 об. процентов могут реализовываться в количестве не более 3 л (Решение совета Евразийской экономической комиссии от 20.12.2017 № 107).

Условия помещения товаров под процедуру беспошлинной торговли

Эти условия закреплены в статье 244 ТК РФ:

1. Помещать товары под ТП БП (выступать декларантом) может только владелец магазина беспошлинной торговли, где такие товары будут продаваться.

Все владельцы магазинов Duty Free подлежат включению в специальный реестр. Он размещен на сайте Федеральной таможенной службы и доступен по ссылке https://customs.gov.ru/opendata/7730176610-reestrmbt/.

Для нахождения в указанном реестре юридическое лицо должно соответствовать следующим требованиям:

— помещение, предназначенное для использования в качестве МБТ, должно находиться в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или аренде. При этом срок аренды должен составлять не менее 6 месяцев;
— организация должна иметь необходимые регистрационные или разрешительные документы для розничной продажи (лицензию на продажу алкогольной продукции);
— организация не может быть должником по уплате таможенных платежей.

Владельцы МБТ обязаны предоставлять в таможенные органы отчетность о ходе реализации товаров, помещенных под ТП БП. Форма утверждена Приказом ФТС России от 15.01.2025 № 26.

2. Товары под ТП БТ должны находиться в магазине Duty Free. Владелец должен обеспечивать сохранность продукции.

Характеристики, которым должен соответствовать магазин Duty Free:

— на территории МБТ, помимо товара под ТП БП, могут находиться только объекты, необходимые для его функционирования и обеспечения работы;
— территория магазина не должна предусматривать поступления или изъятия товаров без таможенного контроля;
— складом может быть только помещение. Склады могут располагаться вне мест перемещения товаров через таможенную границу Союза, но в пределах региона деятельности таможенного органа, в котором функционирует магазин;
— посторонние лица не должны иметь доступ к подсобным помещениям и складам;
— продажу товара следует производить исключительно в торговом зале.

Если реализация осуществляется гражданам, убывающим с ЕАЭС, указанные лица не должны иметь возможность передать товар гражданам, которые остались на территории Союза.

Если реализация производится гражданам, приехавшим в ЕАЭС, должен отсутствовать доступ к торговому залу лиц, не пребывающих на территорию Союза. Кроме того, должна быть исключена возможность оставить товар на территории ЕАЭС без таможенного контроля.

Если товар предлагается для продажи гражданам, перемещающимся в рамках Союза, необходимо исключить продажу в аэропортах товара лицам, не выезжающим (въезжающим) за границу РФ.

Территории МБТ должны быть оборудованы круглосуточной системой видеонаблюдения. Она должна обеспечивать запись видео в режиме реального времени. Хранить ее надо не менее 30 дней.
В магазине нельзя продавать товары, не помещенные под ТП БП.

Порядок работы МБТ его владелец согласовывает с таможенным органом, в регионе деятельности которого будет производиться торговля.

Подробный перечень требований к обустройству, оборудованию и месту расположения МБТ, порядок его учреждения и функционирования закреплены в ст. 380 закона № 289.

Особенность таможенной процедуры беспошлинной торговли

Главная особенность – иностранные товары, которые помещаются под процедуру, освобождаются от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.

Если организация ввозит в Россию вино из Аргентины для продажи в своем МБТ, она не будет платить не только ввозную пошлину, но и НДС и акцизы (пп. 18 п. 2 ст. 149, пп. 3 п. 1 ст. 185 НК РФ).

Помимо этого, если алкогольная продукция, ввезенная в РФ, помещается под ТП БП и имеет на этикетках надпись на русском языке: «Только для продажи в магазине беспошлинной торговли» или надписи аналогичного содержания на английском языке, такая продукция не нуждается в маркировке (п. 3 ч. 5.1 ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ).

Сроки таможенной процедуры беспошлинной торговли

Предельный срок нахождения товара под ТП БП не установлен. Порядок завершения процедуры зависит от категории лиц, которым товары реализуются, и от их таможенного статуса.

Ситуация			Последствия
1. Товар продан в МБТ	Это товар ЕАЭС (например, шпроты, произведенные в Мурманской области	Купили граждане, которые: — убывают с ЕАЭС, -прибывают в ЕАЭС; -перемещаются в рамках Союза	Действие ТП БП завершается (п. 1 ст. 246 ТК)
	Иностранный товар (например, креветки производства Таиланд)	Купили граждане, которые: — убывают с ЕАЭС, -прибывают в ЕАЭС
		Купили граждане, путешествующие в рамках Союза (выехали из России, прибыли в Беларусь)	Товар помещается под ТП «выпуск для внутреннего потребления». Для этого владелец магазина подает декларацию (не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем реализации) (пп 2, 3 ст. 246 ТК РФ). Форма декларации утверждена Решением комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257
2. Иностранный товар реализуется между магазинами беспошлинной торговли (один МБТ продал другому для реализации гражданам)			Поскольку указанная реализация не подпадает под розничную, ТП БП должна быть прекращена. Товар помещается под процедуру таможенного транзита (пп. 1 п. 4 ст. 246 ТК, письмо Минфина РФ от 26.11.2019 № 03-07-08/91667)
3. Иностранный товар выпущен для использования в качестве припасов на бортах водных или воздушных судов			Действие ТП БП завершается (пп. 2 п. 4 ст. 246 ТК)
4. Товар Союза необходимо вывезти за пределы ЕАЭС			Товар помещается под процедуру экспорта (пп. 1 п. 5 ст. 246 ТК РФ)
5. Товар ЕАЭС вывезен из МБТ на таможенную территорию Союза			Действие ТП БП завершается на основании заявления декларанта (пп. 2 п. 5 ст. 246 ТК РФ)
6. Магазин беспошлинной торговли закрылся (пп. 6, 7 ст. 246 ТК РФ)	Иностранные товары	Помещаются под ТП, применимые для иностранных товаров	Срок – 3 месяца. Если этот срок нарушен, товар может быть задержан
	Товары ЕАЭС	Помещаются под ТП «экспорт» или вывозятся на территорию Союза

В заключение обратим внимание на ситуации, когда организация должна заплатить пошлины и налоги.

Событие	Какие последствия влечет	С какой даты наступают последствия
Организация нарушила условия помещения товара под ТП БП (пп. 1 п. 4 ст. 247)	Подлежат уплате: — ввозные таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины. Тарифные преференции и льготы не используются. Применяют ставки, которые действовали на день регистрации декларации для помещения товара под ТП БП. С сумм пошлин и налогов подлежат уплате проценты Исчисляются по аналогии с отсрочкой со дня помещения товаров под ТП БП по день истечения срока уплаты (пп. 5, 6 ст. 247 ТК РФ)	Со дня совершения нарушения. Если его установить не удалось, то со дня помещения товаров под ТП БП
Иностранный товар утрачен. Исключение – авария, непреодолимая сила или естественная убыль. (пп. 2 п. 4 ст. 247 ТК РФ)		Со дня утраты товаров. Если его установить не удалось, то со дня помещения товаров под ТП БП
Иностранный товар продан лицу, который перемещается в пределах ЕАЭС. При этом декларация для помещения иностранных товаров под ТП «выпуск для внутреннего потребления» не подана (пп. 3 п. 4 ст. 247 ТК РФ)		С последнего дня срока, предусмотренного для подачи декларации
В отношении иностранного товара принято решение об отказе выпуске товара. При этом декларация для помещения иностранных товаров под ТП «выпуск для внутреннего потребления» не подана (пп. 4 п. 4 ст. 247 ТК РФ)

Проиллюстрируем примером из практики.

ООО осуществляло продажу товаров в своем магазине Duty Free. В 2017 году ООО прекратило свою деятельность в качестве владельца магазина беспошлинной торговли. Меры по декларированию оставшегося товара помещения под иную таможенную процедуру (в соответствии с требованиями законодательства) общество не предпринимало. В 2019 году товар задержан таможенным органом.

При этом установлен факт утраты части товара. Фактическое количество задержанных товаров оказалось меньше, чем количество товаров, помещенных под ТП БП. Для установления указанного факта использовалась отчетность, представленная владельцем магазина.

По указанной причине таможенным органом принято решение о взыскании задолженности по уплате таможенных платежей в отношении утраченных товаров. В связи с неисполнением обязанности по уплате платежей обществу начислены также пени (п. 4 ст. 57 ТК ЕАЭС). Общая сумма взыскиваемых средств составила 775 592,17 рубля.

ООО пыталось обжаловать действия таможенного органа по взысканию таможенных платежей за утраченный иностранный товар. Однако суд доводы общества не поддержал (Решение Арбитражного суда города Москвы от 14.10.2020 по делу № А40-56655/2020-122-391).