Прогрессивная шкала НДФЛ в 2025 году

Недавно принят закон, который глобально меняет действующее налоговое законодательство. Изменения коснулись практически всех налогов. В этой статье мы рассмотрим новшества, которые произошли в части налоговых ставок по НДФЛ, а именно введение прогрессивной шкалы налогообложения.

Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Суть прогрессивной шкалы налогообложения
2. Закон о прогрессивной шкале
3. Ставки НДФЛ: прогрессивная шкала
4. Пример расчета НДФЛ по прогрессивной шкале

Суть прогрессивной шкалы налогообложения

В теории налогообложения выделяют взимание налогов:

1) пропорциональное,

2) прогрессивное,

3) регрессивное.

Чаще всего используется первый вариант, при котором устанавливается единая ставка, которая не меняется, поскольку не зависит от размера налоговой базы. Такой вариант налогообложения еще называют плоским. Это более простой вариант. Он позволяет налогоплательщикам точнее спрогнозировать свои налоговые обязательства перед бюджетом, так как заранее точно известно, какой процент от доходов или стоимости имущества придется заплатить.

Даже если же для одних видов доходов ставка 10 процентов, а для других – 12 процентов, речь все равно идет о пропорциональном налогообложении, так как размер ставки всегда будет одинаковым для каждого из доходов.

При прогрессивном налогообложении на размер ставки влияет величина налоговой базы: чем она больше, тем выше ставка. Например, если для доходов до 100 рублей установлена ставка 10 процентов, а для более высоких доходов – 12 процентов, то это прогрессивное налогообложение.

Прогрессивное налогообложение способствует увеличению доходов государственного бюджета за счет налоговых платежей. Кроме того, оно считается более справедливым, поскольку в большей степени учитывает уровень благосостояния налогоплательщиков.

Лица с более высокими доходами производят отчисления в бюджет в большем размере не только за счет большей величины налоговой базы, но за счет более высокой ставки. Напротив, налогоплательщики, которые нуждаются в социальной поддержке, платят меньше.

Прогрессивная система налогообложения распространена во многих странах Европы, США, Китае. К примеру, в США действует принцип: «Каждый заработанный доллар дороже предыдущего».

Вместе с тем прогрессивное налогообложение имеет и ряд минусов. Во-первых, оно повышает недовольство среди людей с более высоким уровнем доходов. И хотя часто дополнительные поступления в бюджет за счет повышения ставки направляются на финансирование социально значимых проектов, не все готовы платить больше.

Во-вторых, может снижаться мотивация работников к профессиональному росту. Ведь повышение оклада может нивелироваться более высокими платежами в бюджет.

Кроме того, нежелание платить больше способно повлиять на рост теневой экономики и сокрытие части доходов от налогообложения. Все мы помним, что еще не так давно широко была распространена практика получения зарплат в конверте.

Существует еще вид налогообложения – регрессивное или дегрессивное, когда с увеличением налоговой базы ставка уменьшается. В качестве примера можно привести страховые взносы, по которым при применении единого тарифа ставка в пределах единой предельной величины базы составляет 30 процентов, а сверх указанной суммы – 15,1 процента (п. 3 ст. 425 НК РФ). Также регрессивными считаются косвенные налоги. Объясняется это тем, что конечные плательщики, покупая одинаковый по стоимости товар, фактически тратят разную долю своих доходов на оплату входящего в состав цены косвенного налога. Чем выше доходы, тем в конечном итоге ниже его доля, приходящаяся на уплату косвенного налога.

Напомним, что в России в отношении налогов, уплачиваемых физическими лицами со своих доходов, в разные периоды времени прогрессивная шкала ставок уже применялась.

Так, в период с 1092 по 2001 год физические лица платили подоходный налог с применением прогрессивной шкалы налогообложения. В первоначальной редакции Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» было предусмотрено целых семь ставок в размере от 12 до 60 процентов (ст. 6 закона). Но уже в следующей редакции закона осталось лишь четыре ставки, максимальная из которых равнялась 40 процентам. Причем изменения вступали в силу задним числом — с 01.01.1992. Впоследствии количество ставок сократилось до трех, а максимальная ставка – до 30 процентов.

В 2001 году вступила в силу глава 23 НК РФ, посвященная налогу на доходы физических лиц, и до 2021 года действовала основная налоговая ставка в размере 13 процентов. Были и другие, более высокие ставки, но их размер зависел от категории налогоплательщика (резидент или нерезидент) и от вида доходов (например, доходы от выигрыша в лотерею).

В 2021 году впервые за 20 лет вновь была введена прогрессивная шкала применительно к доходам физлиц. Общая ставка НДФЛ, как и раньше, осталась на уровне 13 процентов, но при превышении налогоплательщиком годовой планки доходов в размере 5 млн рублей она повышалась до 15 процентов.

Закон о прогрессивной шкале

Еще в феврале 2024 года Президент РФ в своем ежегодном послании Федеральному Собранию РФ заявил о необходимости модернизации фискальной системы с тем, чтобы она обеспечивала более справедливое распределение налогового бремени в сторону лиц с более высокими личными и корпоративными доходами.

Законопроект с изменениями Налогового кодекса РФ был внесен в Госдуму 3 июня 2024 года. Он довольно быстро прошел процедуры принятия, и 12 июня 2024 года был подписан главой государства.

Закон вносит кардинальные изменения в налоговое законодательство РФ. Одно из них — введение новой пятиступенчатой прогрессивной шкалы обложения налогом на доходы физических лиц и снижение порога, с которым связан переход на более высокую ставку НДФЛ, с 5 до 2,4 млн рублей.

Изменения заработают с 1 января 2025 года. Нововведения коснутся не всех, а только тех налогоплательщиков, годовой доход которых превышает 2,4 млн рублей. Это лица с ежемесячной зарплатой более 200 тыс. рублей, а также те, кто единовременно получает значительные доходы, например, продает дорогостоящее имущество или получает дивиденды.

Поэтому если налогоплательщик — физическое лицо ожидает получение крупного дохода, то по возможности лучше перенести дату его получения на 2024 год. Например, постараться провести запланированную сделку по продаже дорогостоящего имущества, которая подпадает под уплату налога (не прошел минимальный срок владения и т.д.) до наступления 2025 года. Это позволит существенно снизить налоговую нагрузку.

Ставки НДФЛ: прогрессивная шкала

Начиная со следующего года регулирование НДФЛ значительно усложнится: ставка, по которой будут облагаться доходы физлиц, будет зависеть от вида дохода и размера налоговой базы.

Все получаемые физическими лицами – резидентами РФ доходы условно можно разделить на две большие группы.
Первую группу доходов называют основной налоговой базой, поскольку к ней относится большинство доходов, получаемых налогоплательщиками – физическими лицами. В НК не приводится их исчерпывающий перечень, в отличие от доходов, облагаемых по другим ставкам.

В качестве примера доходов, составляющих основную налоговую базу, можно назвать заработную плату, выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг, выигрыши в азартных играх и лотереях, доходы в виде прибыли контролируемых иностранных компаний и так далее.

В отношении этих доходов и вводится новая прогрессивная шкала налогообложения. Она предусматривает применение одной из пяти налоговых ставок в зависимости от величины налоговой базы: 13, 15, 18, 20 и максимальной ставки 22 процентов.

Повышенные ставки будут применять не ко всей сумме полученного дохода, а только к ее части, превышающей пороговые значения. Начиная со ставки 15 процентов к ней прибавляется еще и фиксированная часть, причем для каждого уровня она будет разной.
• все входящие в общую базу доходы, общий размер которых не превышает 2,4 млн рублей за налоговый период, облагаются по ставке 13 процентов;
• если налоговая база превысила 2,4 млн рублей, но не достигла 5 млн рублей, ставка составляет 312 тыс. рублей и 15 процентов от суммы, превышающей 2,4 млн рублей. Фиксированная составляющая – это результат умножения первого порогового значения на 13 процентов.

Например, если за год налогоплательщик получил доход в размере 4 млн рублей, то заплатить в бюджет нужно 552 тыс. рублей:

• 312 тыс. рублей за доходы в пределах 2,4 млн рублей;
• 240 тыс. рублей за доходы, превышающие пороговое значение (4 млн рублей – 2,4 млн рублей) х 15 процентов.
• Для базы, которая попадает в промежуток между 5 и 20 млн рублей, фиксированная часть составляет 702 тыс. рублей, а процентная ставка — 18 процентов от суммы, превышающий 5 млн рублей. В этом случае фиксированная часть — это сумма 312 тыс. рублей (предыдущее фиксированное значение) и (5 млн рублей — 2,4 млн рублей) х 15 процентов. Последующие твердые суммы рассчитываются аналогичным образом.
  • Когда база попадает в промежуток от 20 до 50 млн рублей, ставка устанавливается как 3,402 млн рублей и 20 процентов с суммы сверх 20 млн рублей.
  • Если же налоговая база превышает последний порог 50 млн рублей, ставка составляет 9,402 млн рублей и 22 процента с суммы больше порогового значения.

Для удобства восприятия мы подготовили таблицу.

Следует отметить, что даже при высоких ежемесячных доходах платить налог по повышенной ставке налогоплательщики начнут не сразу, а только после того, как их база нарастающим итогом достигнет порогового значения. Например, при зарплате 250 тыс. рублей впервые заплатить НДФЛ по ставке 15 процентов нужно будет лишь начиная с доходов за октябрь. До этого работодатель будет удерживать привычные 13 процентов. Получается, что за 2025 год такой налогоплательщик заплатит НДФЛ в размере 402 тыс. рублей (312 тыс. рублей + (3 млн рублей – 2,4 млн рублей) х 15 процентов). Это на 12 тыс. рублей больше, чем если бы НДФЛ удерживался по общей ставке 13 процентов.

Еще один важный нюанс заключается в том, что если у налогоплательщика совокупная налоговая база вышла за пороговые значения, то по итогам года может возникнуть необходимость доплатить НДФЛ на основании уведомления из налогового органа. Ведь каждый налоговый агент рассчитывает НДФЛ только в отношении тех доходов, источником выплаты которых он является.

Вторая группа доходов перечислена в пункте 6 статьи 210 НК РФ. Это, в частности, доходы:
• от продажи имущества (кроме ценных бумаг);
• получения имущества в дар;
• долевого участия в организациях и дивидендов;
• продажи долей в уставном капитале российских компаний;
• операций с ценными бумагами и производными финансовыми активами;
• в виде процентов по вкладам и остаткам по счетам, открытым в российских банках;
• по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами.

В отношении этих доходов также установлены две налоговые ставки (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):
— 13 процентов, если сумма налоговых баз не превышает 2,4 млн рублей;
— 312 тыс. рублей и 15 процентов с суммы превышения указанного порогового значения.

Отметим, что в отношении дивидендов и процентов по вкладам с 2025 года повышенная процентная ставка начинает применяться не с 5 млн рублей, как сейчас, а с 2,4 млн рублей. Соответственно, обязанность уплатить НДФЛ по более высокой ставке возникает раньше.

Для доходов, связанных с участием в СВО, пороговое значение для перехода на ставку 15 процентов составляет 5 млн рублей, а не 2,4 млн рублей (п. 6.1 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ).

Теперь рассмотрим, по каким ставкам будут платить налоги нерезиденты.
В отношении доходов от осуществления трудовой деятельности, в том числе в качестве высококвалифицированных специалистов, будет применять описанная выше пятиступенчатая прогрессивная шкала (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Остальные доходы нерезидентов облагаются по 30-процентной ставке. Исключение составляют лишь доходы, перечисленные в п. 3 ст. 224 НК РФ (например, проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках, а также дивиденды от российских компаний, которые облагаются по ставке 15 процентов).

Пример расчета НДФЛ по прогрессивной шкале

Заработная плата сотрудника составляет 500 тыс. рублей в месяц.
В 2025 году доходы работника облагаются НДФЛ в следующем порядке:

Итог за год