Премии к Новому году: порядок учета

Многие руководители компаний премируют своих сотрудников к Новому году. В чем особенность учета таких премий, какие налоги и сборы нужно заплатить с выплат, расскажем в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. В чем особенность учета премий к Новому году
2. Налог на прибыль
3. НДФЛ
4. Страховые взносы
5. Бухучет
6. Включается ли премия в расчет среднего заработка

В чем особенность учета премий к Новому году

Ст. 191 ТК РФ дает работодателю право поощрять сотрудников, в том числе премировать.

Закон относит премии к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Согласно ч. 1 ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Условия оплаты труда, в том числе поощрительные выплаты, в соответствии с ч. 2 ст. 57 ТК РФ являются обязательными для включения в трудовой договор работника. Кроме того, из буквального толкования ч. 2 ст. 135 ТК РФ следует, что система премирования устанавливается в организации коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом. А ст. 189 ТК РФ обязывает работодателя регламентировать меры поощрения работников в правилах внутреннего трудового распорядка.

Отсутствие упоминания о премии в указанных документах не препятствие для ее выплаты.

Допустимо начислить премию в декабре, чтобы уменьшить на нее налоговую базу за 2024 год, а выплатить уже в 2025 году. Сроки выплаты любых премий работодатель вправе устанавливать самостоятельно (Письмо Минтруда России от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293).

Выплата премии к Новому году, как правило, оформляется приказом руководителя компании. Его можно составить в произвольной форме, которую работодатель разработал сам или воспользоваться унифицированными формами. В этом случае подойдут формы:
• № Т-11 – если премия выписывается одному сотруднику;
• № Т-11а – если премия выплачивается нескольким работникам.

В приказе важно четко прописать за какие трудовые заслуги или по каким иным причинам работник премируется.

Обычно новогодние премии не зависят от должностей, размера оплаты труда, производственных результатов и выплачиваются в одинаковых для всех суммах. Если в приказе прописать, что премия выплачивается лишь к Новому году, то подразумевается, что она выплачена за непроизводственные результаты, не связана с производственной деятельностью предприятия и носит разовый характер.

Если работодатель приурочит выплату премий своим сотрудникам не к Новому году, а к трудовым успехам работников за прошедший год, то ситуация изменится. Тогда премии посчитают частью системы оплаты труда, и порядок их налогообложения будет более выгодным для организации-работодателя. Выплаченные производственные премии (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 255 НК РФ, письма Минфина РФ от 08.07.2019 № 03-03-06/1/49986, от 25.10.2018 № 03-15-06/76608):
• учитываются в целях налогообложения при ОСН;
• учитываются в целях налогообложения при УСН;
• облагаются НДФЛ;
• облагаются страховыми взносами.

Налог на прибыль

Премии к праздникам не являются частью оплаты труда и не связаны с производственной деятельностью предприятия, а потому в целях налогообложения прибыли не учитываются (ст. 252 НК РФ).

НДФЛ

Любые виды премий облагаются НДФЛ без каких-либо исключений, поскольку являются доходом работников (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Датой фактического получения дохода в виде «праздничной» премии является день ее фактической выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения физлицам в рамках трудовых отношений. Суммы, не подлежащие обложению взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ. И такого пункта, как «премии к праздникам», в этом списке нет.

Соответственно, работодатель, выплачивающий своим сотрудникам премии к Новому году, должен начислить и уплатить с «премиальных» сумм страховые взносы. Такой позиции придерживается Минфин России (Письма от 15.02.2021 № 03-15-06/10032 (п. 1), от 25.10.2018 № 03-15-06/76608, от 07.02.2017 № 03-15-05/6368, от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167).

Суды же придерживаются другой точки зрения. По их мнению, разовая премия к празднику не может быть отнесена к выплатам в рамках трудовых отношений, носит социальный характер, а потому она не должна облагаться взносами. Правда, при условии, что выплачена премия в одинаковом размере всем сотрудникам, независимо от их должности и выполняемой работы (Определения Верховного Суда РФ от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349; Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.10.2020 № Ф04-4379/2020 по делу № А27-469/2020).

Бухучет

Непроизводственные премии в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ «Расходы организации» 10/99).

При выплате премии к Новому году бухгалтерские записи будут следующими:

Включается ли премия в расчет среднего заработка

Премии к праздникам, в том числе к Новому году в расчет среднего заработка не включаются (пп. «н» п. 2, п. 3 Положения о среднем заработке, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).