Повторные требования налоговой

Налоговики вправе направлять требования о представлении документов (информации), об уплате задолженности. В этой статье мы рассмотрим, могут ли они выставлять такие требования повторно.

Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Повторное предоставление документов в налоговую по требованию
2. Повторное налоговое требование как основание для восстановления срока на взыскание
3. Требование об уплате уплаченного налога

Повторное предоставление документов в налоговую по требованию

Для осуществления налогового контроля налоговикам часто необходимо получить документы и информацию от налогоплательщиков и других лиц. Поэтому в налоговом кодексе закреплено право требовать документы, на основании которых исчислены и уплачены налоги, а также, которые подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Существует три основные ситуации, когда фискалы могут запросить документы:
1) Проведение налоговой проверки самого налогоплательщика (ст. 93 НК РФ);
2) Проведение встречной проверки (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
3) Запрос документов по конкретной сделке вне рамок проверки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Игнорирование требования налоговой может обернуться штрафом, размер которого способен достигать нескольких миллионов рублей. Например, по п. 1 ст. 126 НК РФ штраф считается по 200 руб. за каждый документ, который не был представлен по требованию налоговиков.

Поскольку требования налоговиков часто бывают весьма объемными, подготовка документов по ним требует временных и финансовых затрат, в том числе в виде оплаты рабочего времени сотрудников, которые готовят комплект документов, снимают копии (скан копии) с них.

Если ранее компания или ИП уже направляли истребуемые документы в налоговый орган, то они могут отказаться делать это повторно (п. 5 ст. 93 НК РФ). При этом основания, по которым документы первоначально направлялись налоговикам не имеют значения.

Но просто оставить требование без ответа нельзя. Нужно направить адресату уведомление по унифицированной форме, из которого будет следовать, что документы ранее уже представлялись в налоговый орган. Также НК РФ требует, чтобы лицо указало реквизиты этого налогового органа, а также документа, в ответ на который направлялись документы. Также имеет смысл представить копию документа с описью представленных материалов или акта приема-передачи документов, а также доказательства его получения налоговиками (отметку на самом документе, уведомление о получении в электронном виде и прочее). Из содержания документов должно явно следовать, какие именно документы были переданы налогового органу (наименование каждого документа, его реквизиты и тому подобное).

Уведомление направляется в срок, отведенный для ответа на требование (п. 5 ст. 93 НК РФ).

В Кодексе приведены лишь две ситуации, когда получателю требования придется направлять документы вторично:
• Если документы в первый раз направлялись в виде оригиналов, которые после ознакомления с ними были возвращены налоговиками их владельцу. В качестве примера, иллюстрирующего этот пункт можно привести Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.03.2022 N Ф05-2975/2022, где суд встал на сторону проверяющих;
• Когда фискалы утратили документы вследствие обстоятельств непреодолимой силы (таких как пожар, наводнение и прочих).

В статье 93.1 НК, касающейся направления требований не при проверке самого налогоплательщика, а истребования информации о нем у других лиц (встречные проверки) или информации о конкретных сделках, тоже есть пункт, содержащий отсылку к п. 5 ст. 93 НК РФ.
Выводы налоговиков об ограничении на повторное истребование налоговым органом документов по встречным проверкам содержатся в письмах Минфина РФ от 19.05.2017 N 03-02-07/1/30932, от 26.08.2013 N 03-02-07/1/35025, а также в решении ФНС РФ по конкретной жалобе на решение нижестоящего органа, размещенной на официальном сайте ведомства (решение ФНС по жалобе от 18.02.2016 г. № СА-4-9/2598).

Косвенное подтверждение применения ограничения в отношении требований по п. 2 ст. 93.1 НК можно найти в Постановлении Арбитражного суда округа от 26.01.2022 N Ф10-6255/2021, где при рассмотрении вопроса об обоснованности наложения штрафа за непредставление документов по требованию по п. 2 ст. 93.1 НК, суды отметили, что спорные документы истцом ранее в инспекцию также не представлялись.

Повторное налоговое требование как основание для восстановления срока на взыскание

Если налогоплательщик своевременно не произвел оплату налоговых платежей и в результате этого сальдо на едином налогом счете стало отрицательным, налоговая может начать процедуру принудительного взыскания. Первое, что она предпримет – направит должнику требование об уплате налога, в котором будет содержаться расшифровка долга, а также срок, в который его нужно погасить. Как правило, на исполнение требования у его получателя есть восемь рабочих дней, но в некоторых случаях налоговый орган может установить более продолжительный период времени, который будет указан в требовании (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Если должник в указанный в требовании срок не оплатит задолженность, то налоговая выносит решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и электронных денежных средств, а если их окажется недостаточно, то постановление о взыскании задолженности за счет имущества.

Сроки на принудительное взыскание задолженности исчисляются с момента окончания сроков уплаты, указанных в требовании. Так, срок принятия решения о взыскании — два месяца с момента окончания срока уплаты налога по требованию. Если указанный срок пропущен, то налоговая может обратиться в суд с тем, чтобы взыскать задолженность в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.08.2024 N 03-02-08/71748).

Нарушение срока выставления требования не продлевает сроки исполнения других этапов по взысканию. Сроки рассчитываются с момента, когда оно должно было быть выставлено. Значит, при таком нарушении сроки принудительного взыскания задолженности соразмерно уменьшаются (Определение Конституционного Суда РФ от 27.12.2022 N 3271-О, п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письма Минфина России от 24.01.2023 N 03-02-07/5069, от 21.04.2022 N 03-02-07/36095 (со ссылкой на Определение Конституционного Суда РФ от 20.04.2017 N 790-О), ФНС России от 10.01.2019 N ЕД-4-2/55).

Чтобы не терять возможность взыскания налоговая иногда идет на хитрость – выставляет повторное требование об уплате налога, чтобы начать считать сроки на взыскание заново. Вместе с тем, судебная практика исходит из того, что повторные требования об уплате недоимки незаконны поскольку приводят к неправомерному продлению сроков на взыскание налогов (например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.08.2024 N Ф01-3192/2024, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.05.2022 N Ф05-9614/2022).

Требование об уплате уплаченного налога

Поскольку требование об уплате представляет собой сообщение налогоплательщику о наличии у него недоимки, то после исполнения обязанности по уплате налога требования об их уплате приходить из налоговой не должны.

Если это все же произошло, то нужно проверить платежные документы, подтверждающие перевод платежа в бюджет на соответствие налога, периода и сумм с указанными в требовании. Кроме того, следует убедиться в отсутствии ошибок в платежных реквизитах, по которым осуществлялся платеж.

Если ошибок нет, стоит сообщить налоговому органу об оплате налога с приложением подтверждающих документов. Повторно перечислять в бюджет деньги не нужно.

Отметим, что информация об уплате налоговых платежей в налоговом органе появляется с некоторой задержкой. Она обусловлена тем, что банкам и казначейству требуется время на обработку платежа и распределения его на нужных статьях бюджета. Поэтому возможна ситуация, когда налогоплательщик уже выполнил перевод, а налоговая еще не видела оплаты и выставила требование. В такой ситуации также имеет смысл сообщить налоговому органу о том, что обязанность по уплате налогового платежа исполнена, а также приложить документы, которые это подтверждают.