Поправки в НК РФ: инструкция к применению

Инвестиционному налоговому вычету посвящена целая статья 286.1 НК РФ.

Указанная льгота – это право вместо амортизации объекта ОС уменьшать налог на прибыль, исчисленный по ставке 20 процентов, на сумму расходов на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (кроме ликвидации) этого ОС.

Порядок применения.

Вычет применяется к объектам ОС, относящимся к 3‒7-й амортизационным группам. Если решение об использовании вычета принято (элемент учетной политики), то оно будет распространяться на все указанные объекты без исключения.

При использовании вычета нельзя применить амортизационную премию к таким ОС и начислять амортизацию по ним.

В соответствии с законом субъекты РФ устанавливают:

1) право на применение вычета в отношении указанных расходов налогоплательщика;

2) размеры вычета;

3) категории лиц, которым разрешено использовать это право;

4) категории объектов ОС, в отношении которых оно предоставляется.

Поэтому использовать вычет могут компании (ИП) тех субъектов РФ, в которых законом субъекта РФ установлена эта льгота.

Применить вычет можно с начала очередного налогового периода. Изменить свое решение об использовании вычета (об отказе его применять) можно через 3 года, если субъект РФ не установит иной срок.

Отказавшись от права на вычет, можно начислять амортизацию с возможностью применения амортизационной премии.

Льготу не смогут применить инофирмы – налоговые резиденты РФ, сколковцы, резиденты особых экономических зон, участники региональных инвестпроектов, а также КГН.

Ограничения размера.

Вычет применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект основных средств или изменена его первоначальная стоимость, при этом сумму налога, зачисляемую:

1) в бюджет субъекта РФ – можно уменьшить:

•  на величину, не превышающую 90 процентов указанной суммы расходов текущего периода. Сумму расходов, превысившую в налоговом (отчетном) периоде это ограничение, можно перенести на последующие периоды, если субъект РФ не установил иное;
•  рассчитанное ограничение по расходам не должно превышать предельную величину инвестиционного вычета (ПВИВ), определяемую в виде разницы между суммами налога, рассчитанного по обычной ставке и по ставке 5 процентов (если субъект РФ не установил другой размер ставки);

2) в федеральный бюджет – можно уменьшить на величину, составляющую 10 процентов суммы таких расходов, если в отношении них использовано право на вычет. При этом сумма налога в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля.

СХЕМА: «Алгоритм уменьшения исчисленного налога на инвестиционный вычет»

Алгоритм действий при выбытии ОС, к которому применялся вычет.

Если такой объект продан (выбыл на другом основании, за исключением ликвидации) и срок полезного использования ОС не истек, то необходимо восстановить расходы, пересчитать и уплатить налог на прибыль, а также перечислить в бюджет начисленные пени.

Поправка начнет действовать с начала следующего года.

С введением в Кодекс новой статьи пришлось попутно изменить и другие нормы.

Так, в частности, расширен перечень контролируемых сделок (ст. 105.14 НК РФ).

Контролируемыми будут признаваться сделки между взаимозависимыми лицами, если хотя бы одна из ее сторон применяет вычет по налогу на прибыль при сумме доходов по сделкам от 60 млн рублей в год.

Во время «камералки» декларации по прибыли, в которой заявлен такой вычет, налоговики могут требовать у компаний пояснения, а также запрашивать «первичку», подтверждающую их правомерность. На представление пояснений дается 5 дней (ст. 88 НК РФ).

Если в течение квартала товар используется как в облагаемых, так и в освобожденных от НДС операциях, надо вести раздельный учет «входного» налога, а также определять пропорцию, в соответствии с которой предъявленный НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости товаров (п. 4 ст. 170 НК РФ).

До внесения изменений в абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ указанные ограничения можно было не соблюдать и весь «входной» НДС принимать к вычету, если в налоговом периоде расходы на не облагаемые НДС операции оказались меньше 5 процентов в общем объеме расходов.

С начала следующего года забот у бухгалтера прибавится.

Закон добавил новые требования:

•  чтобы воспользоваться льготным правилом 5 процентов, необходимо вести раздельный учет;
•  при выполнении правила 5 процентов к вычету можно принять весь «входной» НДС по тому имуществу, которое используется как в облагаемых, так и в не облагаемых налогом операциях.

Поэтому указанное правило не сработает, если товар используется только в не облагаемых НДС операциях.

Суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), задействованных для таких операций, учитываются в стоимости соответствующих товаров.

Эксперимент по перенесению с продавцов на покупателей обязанности оплачивать НДС начали с операций по реализации:

•  лома и отходов черных и цветных металлов;
•  алюминия вторичного и его сплавов;
•  сырых шкур животных.

Поправка заработает с начала следующего года.

Покупатели указанных товаров – организации и ИП станут налоговыми агентами.

Продавец таких товаров будет выставлять счет-фактуру без указания в нем НДС, но с отметкой о том, что налог исчисляется налоговым агентом. По данному счету-фактуре покупатель примет НДС к вычету, в том числе и по предоплате.

Продавцы, не являющиеся плательщиками налога, проставят в договоре и в «первичке» запись: «Без налога (НДС)».

Покупатели – налоговые агенты исчисляют налог расчетным методом и уплачивают его в бюджет вне зависимости от того, являются они плательщиками НДС или нет.

Налоговые агенты на ОСН, одновременно с исчислением налога вправе заявить соответствующий вычет, при этом фактически перечислять деньги в бюджет они не будут.

Указанные лица декларируют чужой налог, подав в ИФНС электронную декларацию по ТКС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если отметку «Без налога (НДС)» в документах продавец укажет неправомерно, то считать и платить налог придется ему самому.

С первого января 2018 года льгота в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на баланс в качестве основных средств (ОС), на федеральном уровне больше не работает (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Указанное освобождение от налога на имущество сможет применяться лишь на территории субъекта РФ, если принят соответствующий региональный закон (ст. 381.1 НК РФ).

Если в 2017 году такой закон субъект не принял, то в 2018 году льгота по автомобилям, оборудованию и прочему движимому имуществу действовать не будет. Указанное имущество придется отражать в налоговой базе и считать с него имущественный налог.

Налоговая ставка в отношении указанных ОС в 2018 году не может превышать 1,1 процента.

Размер ставки закон понизил в 2 раза, поскольку общие правила накладывают ограничение лишь до 2,2 процента.

По движимому имуществу не старше трех лет (отнесенного к категории инновационного оборудования) регионы смогут также устанавливать дополнительные льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.

Сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, если ее не погасили в срок, не обеспечили залогом, поручительством или банковской гарантией (ст. 266 НК РФ).

Обновленные правила признания сомнительного долга коснутся организаций, у которых имеются дебиторские задолженности контрагента с разными сроками возникновения, и есть «кредиторка» перед этим контрагентом.

Сомнительным долгом признается только разница между «дебиторкой» и «кредиторкой».

Поправки уточняют, что уменьшать «дебиторку» на встречную «кредиторку» надо начиная с самого старого долга.

Поправки вступят в силу с начала следующего года.

Сейчас расчет считается непредставленным, если в нем совокупная сумма взносов на ОПС с базы, не превышающей предельной величины, за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода в целом по плательщику не соответствует сведениям о сумме взносов на ОПС по каждому застрахованному лицу.

Аналогичные последствия возникают и в том случае, если указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Эти нормы сохранятся, но добавятся основания для признания расчета непредставленным.

Со следующего года, чтобы без проблем сдать РСВ, нельзя допускать ошибки в следующих графах раздела 3:

•  210 – сумма выплат и иных вознаграждений за каждый из последних трех месяцев отчетного или расчетного периода;
•  220 – база для исчисления пенсионных взносов в рамках предельной величины за эти же месяцы;
•  240 – сумма исчисленных пенсионных взносов в рамках предельной величины за эти же месяцы;
•  250 – итоги по графам 210, 220 и 240;
•  280 – база для исчисления пенсионных взносов по доптарифу за каждый из последних трех месяцев отчетного или расчетного периода;
•  290 – сумма исчисленных пенсионных взносов по доптарифу за эти же месяцы;
•  300 – итоги по графам 280, 290.

Cуммарные данные в перечисленных строках по всем физлицам должны соответствовать сводным данным в подразделах 1.1 и 1.3 расчета.

Они дают право компаниям и ИП на УСН применять пониженные тарифы по страховым взносам (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ). Указанный список значительно расширен – с 39 видов деятельности до 61 вида.

До поправок названия льготируемых видов деятельности по УСН в перечне НК РФ отличались от названий в ОКВЭД 2.
И чтобы понять, можно ли применять пониженные тарифы, приходилось пользоваться переходными ключами между классификаторами ОКВЭД и ОКВЭД 2.

Принятый закон устранил неудобство, возникшее из-за несовпадений кодов ОКВЭД и ОКВЭД 2.

Обозначенные в НК РФ льготные виды деятельности теперь совпадают с названиями видов деятельности ОКВЭД 2.

Одним из условий применения упрощенцем льготной ставки страховых взносов является соблюдение лимита по доле доходов от основной (льготируемой) деятельности.

Вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Закон скорректировал правила расчета указанной доли доходов.

Для определения ее размера сумму доходов от основной деятельности надо разделить на общий объем доходов.

Поправками уточняется: в общий объем доходов (знаменатель формулы расчета) нужно включить доходы, которые предусмотрены ст. 251 НК РФ – не учитываемые при определении налоговой базы.