Получение и выплата дивидендов на УСН

При применении УСН размер дивидендов (прибыли, распределяемой участнику) определяют исходя из чистой прибыли компании по данным бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 28 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 2 ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, письмо Минфина РФ от 14.12.2011 № 03-11-11/311).

По общему правилу размер дивидендов определяется:

• в ООО – пропорционально долям участников в уставном капитале организации или в ином порядке, закрепленном в уставе (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ);
• в АО – в размере, объявленном общим собранием акционеров по акциям каждой категории (типа), но не больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом). По привилегированным акциям размер дивидендов может быть определен уставом (п. 2 ст. 32, пп. 3, 4 ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Режим налогообложения на порядок определения размера дивидендов не влияет.

Общество вправе выплатить дивиденды (распределенную прибыль), только если на момент выплаты нет ограничений, предусмотренных законом, а именно (п. 2 ст. 29 закона № 14-ФЗ, п. 4 ст. 43 закона № 208-ФЗ):

• общество не отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или они не появятся у общества в результате их выплаты;
• стоимость чистых активов компании больше уставного капитала и резервного фонда (при его наличии) и не станет меньше их размера в результате выплаты.

При выплате дивидендов юридическому лицу общество, как налоговый агент, должно (п. 3, пп. 1, 4 п. 7 ст. 275, п. 4 ст. 287, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 310, п. 5 ст. 346.11 НК РФ, п. 1.16 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@):

1) рассчитать налог на прибыль в зависимости от того, какой компании выплачивают дивиденды – российской или иностранной. Для применяющих упрощенку особенностей в расчете нет;
2) удержать налог из дохода получателя и перечислить его в бюджет. Налог на прибыль уплачивается (перечисляется) в составе единого налогового платежа (п. 1 ст. 58 НК РФ);
3) заполнить и подать декларацию по налогу на прибыль. При выплате дивидендов российским компаниям, а также в других случаях при выполнении обязанностей налогового агента по налогу на прибыль нужно заполнить:
• титульный лист (с указанием кода 231 в реквизите «По месту нахождения (учета) (код)»);
• подраздел 1.3 раздела 1;
• лист 03.

При выплате дивидендов зарубежной компании нужно еще заполнить и сдать расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям (п. 4 ст. 310 НК РФ).

В этом случае в декларации по налогу на прибыль показывают только начисленные зарубежной компании дивиденды (в листе 03). Начисленный и удержанный с них налог не показывают ни в листе 03, ни в подразделе 1.3 раздела 1 декларации, так как он будет отражен в расчете о выплатах иностранным компаниям (пп. 4.9.1, 14.1–14.2.7, 14.4 порядка № ММВ-7-3/475@). Полагаем, что подраздел 1.3 раздела 1 не нужно включать в декларацию, так как нет информации, которую надо в нем отразить (п. 1.1 порядка № ММВ-7-3/475@).

Выполнять обязанности налогового агента нужно, даже если компания – получатель дивидендов применяет спецрежим (УСН, ЕСХН). Дивиденды облагаются налогом на прибыль и под спецрежим не подпадают (п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.11, пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

При выплате дивидендов физическому лицу общество, как налоговый агент, должно (п. п. 3, 4 ст. 214, пп. 1, 2, 4, 6 ст. 226, пп. 3, 4 п. 2, п. п. 7, 9 ст. 226.1, п. 2 ст. 230, п. 5 ст. 346.11 НК РФ):

1) рассчитать НДФЛ в зависимости от того, кому платятся дивиденды – резиденту РФ или нерезиденту. Если дивиденды выплачиваются налогоплательщику несколько раз в течение года, налог нужно рассчитывать по каждой выплате (п. 3 ст. 214 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно от налоговых баз по другим видам доходов нарастающим итогом с зачетом сумм налога, уплаченных с предыдущих выплат дивидендов этого года (п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 20.05.2022 № 03-04-06/46939, ФНС РФ от 22.06.2021 № БС-4-11/8724@). Это означает, что при выплате дивидендов в размере 5 млн рублей к доходам каждой следующей выплаты дивидендов в течение того же календарного года тому же налоговому резиденту РФ нужно применять ставку 15 процентов;
2) удержать налог из дохода получателя, уплатить в бюджет путем перечисления денежных средств в качестве ЕНП (пп. 1, 16 ст. 45 НК РФ). Срок уплаты одинаковый как для ООО, так и для АО или другого лица, признаваемого налоговым агентом по п. 2 ст. 226.1 НК РФ. Он также не зависит от формы выплачиваемых дивидендов (денежная или натуральная). Если удержать НДФЛ невозможно, нужно сообщить об этом в налоговый орган, заполнив приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ за год (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ, п. 2 Приказа ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, пп. 1.18, 5.1 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).
3) отразить выплату дивидендов в расчете 6-НДФЛ.

Исполнить обязанности налогового агента необходимо и в том случае, если получатель дивидендов – ИП. Индивидуальные предприниматели платят налог только по доходам от предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). При этом неважно, применяет он спецрежимы или нет. Дивиденды облагаются НДФЛ и под спецрежимы не подпадают (п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.11, п. 2, пп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

Как упоминалось выше, при выплате дивидендов, как правило, нужно исполнить обязанности налогового агента:

• по НДФЛ, если дивиденды выплачивают физлицу;
• налогу на прибыль, если дивиденды выплачивают организации.

УСН от этих обязанностей не освобождает (пп. 3, 4 ст. 214, пп. 1, 2 ст. 226, пп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1, п. 3, пп. 1, 4 п. 7 ст. 275, п. 4 ст. 286, п. 4 ст. 287, п. 1 ст. 310, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Нужно учитывать, что для целей налогообложения используется понятие дивидендов, закрепленное в НК РФ, которое отличается от понятия дивидендов в гражданском праве. В частности, некоторые суммы, которые в гражданском праве не считаются дивидендами, для целей налогообложения могут ими быть (пп. 1, 2 ст. 43, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 250, п. 6 ст. 269, пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ). Например:

• выплаты при ликвидации компании акционеру (участнику, учредителю) в сумме, превышающей его взнос в уставный (складочный) капитал (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ, письма Минфина РФ от 06.12.2018 № 03-03-06/2/88520, 21.08.2017 № 03-03-06/1/53486);
• доходы, выплачиваемые иностранной фирмой в пользу российской организации, которая является ее акционером (участником), при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
• любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Полученные дивиденды не включают в доходы ни на УСН «6 процентов», ни на УСН «15 процентов». Их не отражают в книге учета доходов и расходов и в декларации по УСН. На дивиденды упрощенка не распространяется (п. 3 ст. 284, пп. 2, 3 ст. 346.11, пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Если компания получает дивиденды от другой российской организации, то по общему правилу ей не нужно платить налог на прибыль и подавать декларацию. Налог уже удержала и заплатила фирма, выплатившая дивиденды (пп. 3, 7 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ, письмо ФНС РФ от 01.03.2010 № 3-2-10/4).

Если дивиденды получены от иностранной компании, то необходимо рассчитать и заплатить налог на прибыль, а также подать декларацию (п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налог считают по формуле (п. 2 ст. 275 НК РФ): дивиденды х налоговую ставку,

где дивиденды – это вся сумма дивидендов до удержания с них налога за рубежом (п. 1 ст. 311 НК РФ).

Общие налоговые ставки (п. 2 ст. 275, пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ):

• 0 процентов — если выполняются специальные условия для ее применения;
• 13 процентов — если не выполняются условия для применения ставки 0 процентов.

Специальные налоговые ставки установлены в отношении доходов (в виде дивидендов) международных холдинговых компаний и дивидендов по акциям (долям) МХК.

Если ИП, работающий на УСН, получил дивиденды от российской организации, то ему не нужно платить НДФЛ и подавать декларацию. Налог уже удержала и заплатила компания, которая выплатила дивиденды (пп. 3, 4 ст. 214, пп. 1, 2, 4, 6 ст. 226, пп. 2, 7, 9 ст. 226.1, п. 4 ст. 229 НК РФ).

Если дивиденды были получены от иностранной компании, то необходимо рассчитать и заплатить НДФЛ, а также подать декларацию (пп. 1 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209, пп. 3 п. 1, пп. 2, 3, 4 ст. 228 НК РФ).

По общему правилу ставка НДФЛ для ИП-резидента РФ составляет 13 процентов. При этом, если сумма доходов в виде дивидендов превысит 5 млн рублей, с суммы превышения НДФЛ уплачивается по ставке 15 процентов (пп. 1 п. 2.1 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ).

ИП, получающие дивиденды от источников в иностранном государстве, с которым РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, вправе уменьшить сумму НДФЛ на величину налога, уплаченную в этом государстве. Если сумма налога, уплаченная в таком государстве, превышает сумму рассчитанного в России НДФЛ, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета РФ (п. 2.1 ст. 210, п. 2 ст. 214, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

ИП должен представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, указав в приложении № 2 к декларации по строке 031 код дохода 01. Декларация должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Заплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (пп. 3 п. 1, пп. 2–4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, п. 8.3 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@, приложение № 3 к порядку).