Дивиденды могут быть выплачены не только деньгами, но и имуществом. Как учесть полученное имущество, кто и в каком порядке уплачивает налоги с его стоимости, рассказывается в нашей статье.
Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла
Содержание
НДФЛ
При передаче имущества физическому лицу (участнику ООО, акционеру) в счет выплаты дивидендов у него возникает доход в натуральной форме, который следует определять исходя из рыночной стоимости переданного имущества с учетом НДС и акцизов (п. 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 211 НК РФ).
Особенностей расчета НДФЛ для дивидендов в натуральной форме НК РФ не содержит, поэтому НДФЛ со стоимости полученного имущества в качестве дивидендов определяется так же, как и по дивидендам, выплаченным в денежной форме.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Однако при выплате дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если денежных выплат физическому лицу не производится, организация должна письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Эти сведения отражаются в справке в составе расчета по форме 6-НДФЛ (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1, п. п. 18, 29 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России № ЕД-7-11/649@).
Сумма неудержанного НДФЛ включается в сводное налоговое уведомление. В этом случае сдавать декларацию 3-НДФЛ налогоплательщик не обязан (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1, пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ).
В общем случае необходимо уплатить налог на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если указанная дата выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, уплатить налог следует не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 228 НК РФ).
Уплата НДФЛ осуществляется в качестве единого налогового платежа (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 58 НК РФ).
В случае несвоевременной уплаты налога на сумму задолженности будут начислены пени в размере 1/300 ключевой ставки Банка России за каждый календарный день просрочки (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).
Штраф за несвоевременную уплату налога не взыскивается (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
В отношении дивидендов, полученных непосредственно от иностранной организации налоговым резидентом РФ, НДФЛ исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 214, пп. 3 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 228 НК РФ).
Физическое лицо, получившее дивиденды от иностранной организации непосредственно, должно сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ. В общем случае она должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Заплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (п. 7 ст. 6.1, пп. 3 п. 1, п. п. 2 — 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ; п. 8.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@; Приложение № 3 к Порядку).
Физические лица, получающие дивиденды от источников в иностранном государстве, с которым РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, вправе уменьшить сумму НДФЛ на величину налога, уплаченную в этом государстве. Для этого потребуется документально подтвердить факт получения дохода и уплаты налога с дивидендов за рубежом и сумму дохода и налога. Однако если сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, превышает сумму рассчитанного в РФ НДФЛ, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета РФ (п. 2.1 ст. 210, п. 2 ст. 214, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 228, п. 3 ст. 232 НК РФ).
Налог на прибыль
Если дивиденды выплачивает российская организация, то она признается налоговым агентом и сама удерживает с них налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Поэтому дивиденды от нее будут получены уже за минусом удержанного налога.
В налоговом учете полученные дивиденды участник ООО (акционер) отражает во внереализационных доходах (п. 1 ст. 250 НК РФ).
Дивиденды, которые получены в виде имущества, признаются в учете:
1) при методе начисления (пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ):
• по недвижимости – на дату передаточного акта или другого документа, подтверждающего передачу;
• по другому имуществу — на дату перехода права собственности;
2) при кассовом методе – на дату поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Размер дивидендов, полученных в неденежной форме, определяется исходя из цены сделки. Когда стороны не являются взаимозависимыми, то цена сделки признается рыночной (п. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 250, п. 5 ст. 274 НК РФ). Например, если в качестве дивидендов получены ценные бумаги, размер дохода определяется исходя из их рыночной стоимости (Письмо Минфина России от 08.11.2021 № 03-03-07/89757).
Цена сделки может определяться по результатам независимой экспертизы. Так, если в качестве дивидендов переданы акции, их стоимость может быть исчислена на основании независимой оценки. Если размер дивидендов, состоящих в том числе из акций, указан в решении общего собрания акционеров, то размер доходов акционеров будет равен сумме, приведенной в таком решении. В дальнейшем размер дивидендов не изменяется. В частности, не нужно корректировать размер дохода на дату передачи акционеру акций депозитарием — номинальным держателем (Письмо ФНС России от 07.09.2021 № СД-4-3/12722@).
Уплаченный за границей налог с дивидендов можно зачесть в счет уплаты налога с дивидендов в РФ, только если это предусмотрено международным договором РФ с государством, в котором получены дивиденды (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Размер суммы, которую можно зачесть, не может быть больше суммы налога с дивидендов, которую нужно заплатить в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Например, если за границей компания заплатила с дивидендов в пересчете на рубли 15 000 рублей налога, а по российской ставке налог составил только 13 000 рублей, то к зачету можно принять не больше 13 000 рублей, оставшиеся 2 000 рублей иностранного налога зачесть нельзя.
При этом незачтенный иностранный налог нельзя списать в расходы при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 31.05.2017 № 03-12-11/3/33520).
Для проведения зачета нужна:
• специальная декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ. Форма этой декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@;
• документы, которые подтверждают уплату налога за рубежом (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Если компания платила за границей этот налог самостоятельно, то такой документ об уплате должен заверить налоговый орган иностранного государства.
Если налог удерживала при выплате дивидендов иностранная компания, то она должна выдать документ-подтверждение.
Обязательной формы для такого документа нет. Он может быть составлен по форме, которая установлена внутренними законами или обычаями делового оборота иностранного государства (Письмо Минфина России от 01.02.2024 № 03-04-06/8066). Главное, такой документ должен подтверждать, что налоговый агент удержал налог, подлежащий уплате в иностранном государстве (Письмо Минфина России от 21.05.2018 № 03-08-05/34062).
Документ-подтверждение, составленный на иностранном языке, нужно перевести на русский (Письмо Минфина России от 21.02.2014 № 03-08-05/7410). В отдельных Письмах Минфин России требует, чтобы перевод был заверен нотариально (Письмо от 17.12.2009 № 03-08-05).
Подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено (п. 3 ст. 311 НК РФ).
НДС
Одним из объектов налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Реализацией товаров считается передача права собственности на товары на возмездной основе (в том числе обмен товарами), а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
При передаче имущества в качестве дивидендов право собственности на него переходит от компании к учредителю. То есть происходит реализация. В связи с этим Минфин России считает, что передача недвижимого имущества участнику хозяйственного общества в качестве дивидендов подлежит налогообложению НДС (Письма Минфина России от 07.06.2024 № 03-07-11/52884, от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596). Такого же мнения придерживается и ФНС России (письмо от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@).
А вот суды такую позицию не разделяют. Так, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 03.07.2020 № Ф01-11103/2020 по делу № А82-13935/2019 рассмотрел ситуацию, когда ООО выплатило дивиденды своим участникам имуществом. Инспекция посчитала, что операции по передаче в собственность участникам имущества в силу ст. 39, 146 НК РФ являются реализацией этого имущества и подлежат обложению НДС. Однако суды трех инстанций с этим не согласились. Они указали, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). На основании п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ не содержит запрета на выплату дивидендов имуществом. Таким образом, выплата дивидендов имуществом не образует иной объект налогообложения, кроме дохода участника. Следовательно, такая операция не является реализацией имущества, облагаемой НДС.
Такой же вывод содержится в постановлениях АС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 № Ф02-6656/2014 по делу № А58-341/14 (Определением Верховного суда РФ от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам), ФАС Уральского округа от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2 по делу № А07-14871/2010.
Придерживаясь такой позиции, нужно быть готовым отстаивать ее в суде.
Поскольку Минфин России считает выплату дивидендов имуществом облагаемой НДС операцией, возникает вопрос о возможности принятия этого НДС к вычету участником (акционером), если он будет использовать полученное имущество в облагаемых НДС операциях.
На этот счет финансисты указали в Письме от 07.06.2024 № 03-07-11/52884 следующее. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. При этом на основании п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров сумма НДС предъявляется налогоплательщиком покупателю этих товаров к уплате дополнительно к цене реализуемых товаров. При передаче имущества в счет выплаты дивидендов сумма НДС хозяйственным обществом к уплате участнику хозяйственного общества не предъявляется. На основании п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, счет-фактура, выставленный хозяйственным обществом участнику этого общества при такой передаче имущества, участником хозяйственного общества в книге покупок не регистрируется. Соответственно, вычет НДС, выделенного в таком счете-фактуре, участником хозяйственного общества не производится.
Проводки
Дивиденды, которые получены в виде имущества, включают (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 4, 5, 7 ПБУ 9/99):
• в доходы по обычным видам деятельности, если участие в других организациях является предметом деятельности компании;
• в прочие доходы — в ином случае.
В бухгалтерском учете доход в виде дивидендов может признаваться (п. п. 12, 16 ПБУ 9/99):
• на дату принятия решения о распределении прибыли, поскольку право на получение дивидендов возникает именно на эту дату — при условии, что можно определить сумму дивидендов, подлежащую получению (с учетом налога, удерживаемого налоговым агентом);
• на дату получения дивидендов от организации-эмитента, если до этой даты причитающаяся к получению сумма не была известна.
Основные бухгалтерские записи при получении дивидендов имуществом будут следующие.
На дату признания дохода:
• если участие в уставных капиталах – не основной вид деятельности, признают прочие доходы: Дебет 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» Кредит 91-1 – включены в прочие доходы дивиденды, причитающиеся компании.
• если участие в уставных капиталах – основной вид деятельности, признают выручку: Дебет 76-3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» Кредит 90-1 – включены в выручку дивиденды, причитающиеся организации.
На дату получения имущества, если дивиденды выплачивают имуществом:
• Дебет 10 (08, 41, 20, 26, 58, 90-2, 91-1) Кредит 76-3 – отражена справедливая стоимость полученного в счет выплаты дивидендов имущества;
• Дебет 91-2 Кредит 76-3 – отражен прочий расход в сумме превышения величины обязательства по выплате дивидендов над справедливой стоимостью полученного в счет уплаты дивидендов имущества;
• Дебет 76-3 Кредит 91-1 – отражен прочий доход в сумме превышения справедливой стоимости полученного в счет уплаты дивидендов имущества над величиной обязательства по выплате дивидендов.
Вы можете оставить первый комментарий