Переработка для внутреннего потребления

Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко

Таможенное законодательство выделяет несколько процедур, предусматривающих переработку иностранных товаров. В статье поговорим о процедуре, которая предполагает использование товара, полученного в ходе переработки, на территории государства – члена ЕАЭС.

Содержание

1. Операции по переработке для внутреннего потребления
2. Пример переработки для внутреннего потребления
3. Перечень товаров для переработки для внутреннего потребления
4. Срок переработки товаров для внутреннего потребления
5. Завершение таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления

Операции по переработке для внутреннего потребления

Переработка для внутреннего потребления — одна из таможенных процедур, которая в прежнем законодательстве относилась к таможенному режиму. В статье будем кратко называть указанную процедуру ТП ПВП.

ТП ПВП регламентируется главой 26 Таможенного кодекса ЕАЭС (ТК РФ). На территории РФ – также главой 23 Федерального закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ (закон № 289).

Специфика ТП ПВП:

— воспользоваться могут только предприниматели и организации;
— иностранный товар ввозится на территорию Евразийского экономического союза (ЕАЭС, союз);
— в ЕАЭС товар перерабатывается;
— в результате переработки появляется новое изделие. Оно должно использоваться для внутреннего потребления с приобретением им статуса товара ЕАЭС;
— ввозные таможенные пошлины на иностранный товар, поступивший для переработки, не уплачиваются (если нет нарушений порядка применения процедуры).

ТП ПВП имеет цель сделать предпочтительным производство изделий из иностранных материалов на территории ЕАЭС. Имеет смысл тогда, когда ставка пошлины на продукт переработки меньше, чем ставка на ввозимые для переработки товары.

Статья 191 ТК РФ к операциям, которые можно совершать с иностранными товарами под ТП ПВП, относит:

— переработку или обработку (первоначальные характеристики безвозвратно утрачиваются);
— изготовление товаров (монтаж, сборка, разборка, подгонка).

При совершении названных операций с иностранными товарами допускается использование товаров Союза.

Действиями по переработке не являются:

— упаковка, расфасовка и сортировка;
— получение приплода, выращивание животных, ракообразных, моллюсков, растений;
— создание копий информации.

Для совершения операций при ТП ПВП предпринимателю или организации необходимо пройти следующие этапы:

1. Подать заявление с просьбой выдать разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления. В нем необходимо указать:

— наименование иностранного товара, код по ТН ВЭД ЕАЭС, его количество и стоимость, сведения о лице, который будет перерабатывать;
— нормы выхода изделий, информацию об остатках и отходах;
— срок переработки, технологический процесс, который будет применяться, и способ идентификации иностранного товара в готовом продукте.

Форм заявления и правила ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 14.01.2020 № 5н.

2. Получить разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления.

Таможенный орган имеет право отозвать выданное разрешение. Основание – статья 153 закона № 289. Это возможно, если ведомству станет известно, что операции по переработке совершались не тем лицом, который согласовывался при подаче заявления.

3. Подать декларацию на товар (п. 1 ст. 104 ТК РФ). Реквизиты полученного разрешения следует указывать графе 44 «Дополнительная информация / Представленные документы». Код у разрешения — 08013 (в соответствии с классификаторами таможенных документов, утвержденными Решением комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378).

При помещении под ТП ПВП ввозная пошлина за импортный товар не уплачивается. Однако НДС, акцизы и таможенные сборы необходимо оплатить. Пошлина будет уплачиваться после выпуска готовой продукции в обращение в ЕАЭС. Ставки — те, которые применяются для изделий, созданных в результате переработки. Исчисление таможенной стоимости осуществляется исходя из массы, объема, количества получившегося продукта.

4. Обеспечить возможность таможенному органу установить, что товар создан из ввезенного импортного сырья.

Пример переработки для внутреннего потребления

ООО «Химоза» ввозит в РФ из государства К. синтетический каучук (товарный код 4002 99 900 0) для производства изделий. Изделия выпускаются и продаются на территории РФ.

Один кг каучука стоит 3 доллара США.

ООО «Химоза» купила 5 тыс. кг на сумму 15 тыс. долларов США. При стоимости доллара 82 рубля таможенная стоимость (состоит из цены товара по договору) составит 1 230 млн рублей.

Будем исходить из того, что ввозная таможенная пошлина для синтетического каучука составляет 5 процентов (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80).

Если организация не была бы освобождена от ввозной пошлины за импортный товар, то она уплатила бы пошлину за 5 тыс. кг синтетического каучука 61 500 рублей.

Налоговая база НДС составила бы 1 291 500 рублей (таможенная стоимость + таможенная пошлина).
А сумма налога по ставке 20 процентов — 258 300 рублей. Сборы за таможенное оформление на сумму НДС не влияют.

Но наша организация ввозит каучук в целях создания изделий для внутреннего потребления. Сырье относится к товарам высокой степени переработки (Приказ Минпромторга РФ от 29.04.2012 № 518). Из одного килограмма каучука организация получает 0,8 кг готовых изделий. Ввозная пошлина для таких изделий нулевая.

Значит, из 5 тыс. кг каучука ООО «Химоза» изготовит 3 200 кг изделий, и платить ввозную пошлину ей не потребуется.

Получается, что расходы организации при переработке каучука составят только сумму НДС, уплаченную при ввозе иностранного товара. При этом НДС может быть принят к вычету, если товар будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, и принят к учету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Приведенный пример, безусловно, весьма упрощенно показывает суть ТП ПНП. Данный режим применяется в производстве, когда создание товара для использования в ЕАЭС в результате переработки оказывается дешевле, чем ввоз готового импортного товара.

Перечень товаров для переработки для внутреннего потребления

Каждая страна – член ЕЭАС перечень товаров определяет самостоятельно. В России он утвержден Постановлением Правительства РФ от 12.07.2011 № 565. Большая часть списка — это комплектующие для электропоездов и некоторые виды сырья (синтетический каучук, пигменты, краски, электролиты, шлаковата).

Срок переработки товаров для внутреннего потребления

Лицо, поместившее товар под ТП ПВП, должно уложиться в один год для завершения переработки. В этот период включается:

— продолжительность производственного процесса;
— время, необходимое для выпуска готового изделия для внутреннего потребления.

Срок начинает течь со дня помещения товаров под ТП ПВП. Если декларируется несколько партий товара – со дня помещения под процедуру первой партии (пп. 3—5 ст. 193 ТК РФ).

Заинтересованное лицо самостоятельно определяет необходимый ему срок в рамках установленного годовалого предела и указывает его в заявлении. Таможенный орган по результатам согласования фиксирует его в разрешении.

Если заявленный срок переработки составляет менее года, он может быть продлен. Для этого заинтересованное лицо должно представить мотивированное заявление. Срок — не позднее 10 рабочих дней до истечения первоначально указанного срока (пп. 4—5 ст. 148 закона № 289).

Если продление срока связано с нарушением сроков поставки иных комплектующих, к заявлению можно приложить претензии, письма, подтверждающие факт просрочки.

До истечения срока ТП ПВП ее действие может быть приостановлено. Тогда товар помещается под ТП «таможенный склад» (пп. 3 п. 3 ст. 155 ТК)

Завершение таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления

Итак, иностранный товар помещен под ТП ПВП в соответствии с установленным порядком. Что может произойти дальше:

1. Как и намеревалось, товар подвергнут операциям по переработке. Тогда появятся:
— продукт переработки. Изначально он приобретает статус иностранного товара. Для выпуска его в оборот на территории ЕАЭС необходимо поместить товар под ТП «выпуск для внутреннего потребления»
— остатки. Так как исходный товар имеет статус иностранного товара, остатки также будут «иностранными». Они могут быть выпущены для внутреннего потребления или помещены под ТП «реэкспорт» (п. 1 ст. 197, пп. 3 п. 2 ст. 238 ТК РФ);
— отходы.

— производственные потери (то, что безвозвратно утеряно в процессе производства). Под таможенные процедуры не помещаются (п. 4 ст. 195 ТКРФ).

2. Иностранный товар не подвергнут операциям по переработке. Он может быть:
— помещен под выпуск для внутреннего потребления (п. 1 ст. 197 ТК РФ);
— помещен под процедуру реэкспорта (пп. 1 п. 2 ст. 197 ТК РФ);
— признан уничтоженным и (или) безвозвратно утраченным. Обязанность уплаты ввозной пошлины прекращается (пп. 2 п. 2 ст. 197 ТК РФ).

Для того чтобы полученный в результате переработки товар мог быть помещен под выпуск для внутреннего использования, таможенный орган должен убедиться в том, что:
— источником товара, который образовался при переработке, являются ввезенные импортные продукты;
— исходные импортные продукты не могут быть восстановлены из тех, которые получились в результате переработки.

Способы, с помощью которых таможенное ведомство может идентифицировать иностранный товар в продуктах переработки, приведены в ст. 192 ТК. Они зависят от характеристик товаров и применимых для переработки операций.

Это, в частности:

— нанесение цифровой или иной маркировки на иностранные товары;
— подробное описание, фото, изображение в масштабе иностранных товаров;
— сопоставление предварительно отобранных проб и (или) образцов иностранных товаров и продуктов их переработки.

Для идентификации иностранных товаров в продуктах их переработки Федеральной таможенной службой разработаны рекомендации. Документом, в частности, предусмотрено, что проследить поступление товаров на переработку, получение готовой продукции можно посредством изучения технологических инструкций, схем, документов производственного учета.

Выше было упомянуто, что ввозные пошлины по ставкам, предусмотренным для импорта, в отношении товаров, которые помещены под ТП ПВП, не уплачиваются. По окончании переработки таможенные пошлины уплачивают по ставкам, установленным в отношении произведенной продукции.

Однако есть исключения (пп. 6—8 ст. 198 ТК РФ). При их наступлении возникает обязанность уплатить ввозную пошлину в отношении иностранного товара.