Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС

В законодательстве нет единого перечня товаров, которые не облагаются НДС при продаже. Частично информация о таких товарах содержится в пункте 2 и  3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В кратком виде перечень товаров, продажа которых освобождена от НДС, выглядит так:

• медицинские товары отечественного и зарубежного производства. Полный список товаров, подпадающих под эту норму, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042;

• продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми, общепитом других образовательных заведений, столовыми медорганизаций, детских дошкольных учреждений и продаваемые ими в таких учреждениях. Также не облагаются НДС продукты питания, произведенные организациями общепита и проданные столовым или другим схожим учреждениям;

• почтовые марки, за исключением коллекционных марок, маркированных открыток и конвертов, лотерейных билетов розыгрышей, проводимых по решению уполномоченного органа;

• монеты из драгметаллов, за исключением коллекционных монет, являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств;

• товары, помещенные под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли;

• товары, за исключением подакцизных, продаваемые в рамках безвозмездной помощи РФ в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации…»;

• предметы религиозного назначения и религиозной литературы, производимые религиозными организациями и их дочерними организациями и реализуемые в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья;

• товары, за исключением подакцизных, производимые и продаваемые общественными организациями инвалидов и дочерними организациями. Подробные условия применения этой льготы записаны в пп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ;

• изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, за исключением подакцизных товаров. При этом образцы таких товаров должны быть зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти;

• входные билеты и абонементы в виде бланков строгой отчетности, реализуемые организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия;

• входные билеты и абонементы на посещение в виде бланков строгой отчетности, реализуемые организациями в сфере культуры на проводимые ими театрально-зрелищные, культурно-просветительные и зрелищно-развлекательные мероприятия;

• руда, концентраты и другие промышленные продукты, содержащие драгоценные металлы, лом и отходы драгметалов для производства драгметалов и аффинажа. Подробные правила применения льготы записаны в пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ;

• необработанные алмазы, проданные обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

• племенной крупный рогатый скот, племенные свиньи, овцы, козы, лошади, птицы, рыбы, а также семя данных животных;

• жилые дома, жилые помещения, а также доли в них.

Обратите внимание, что перечень необлагаемых операций часто изменяется и обновляется по ряду различных факторов. В связи с этим нужно регулярно проверять список на предмет наличия в нем новых пунктов, которые имеют отношение к деятельности организации.

В законе перечень услуг, освобожденных от НДС, рассредоточен и содержится в п. 2 и 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В частности, из общего списка можно выделить следующие основные услуги, которые не облагаются налогом:

• медицинские услуги, оказываемые медорганизациями и учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой. Перечень таких услуг приведен в пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ;

• услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

• содержание детей в дошкольных учреждениях, проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

• услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемые архивными учреждениями и организациями;

• перевозка пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), осуществляемая по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

• ритуальные услуги;

• предоставление в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

• услуги депозитариев (МВФ, МБРР, МАР), при этом Центробанк России выступает депозитарием в рублях. Кроме того, не облагаются услуги, связанные с ценными бумагами, оказываемые специализированными организациями на основе лицензий;

• образовательные услуги, которые оказывают некоммерческие организации. Льгота распространяется на услуги по продаже основных и дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии;

• услуги, связанные с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей;

• услуги по сохранению объекта культурного наследия народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр. В список включают памятники истории и культуры;

• услуги в рамках арбитража, оплачиваемые через некоммерческую организацию, подразделением которой является это постоянно действующее арбитражное учреждение;

• услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина. В том числе услуги по аттестации операторов для техосмотра ТС, услуги техосмотра;

• услуги организаций культуры, в том числе театров, кинотеатров, концертных залов, клубов, зоопарков, музеев, парков культуры и отдыха. В частности, прокат аудио- и видеоносителей, изготовление копий с печатной продукции, экспонатов и документов таких организаций, звукозапись театрально-зрелищных мероприятий и другие подобные услуги. Полный список приведен в пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ;

• аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов. Такие услуги освобождаются от НДС, если их оказывают лица, имеющие соответствующий сертификат Росавиации;

• услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики, по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в пункте 1 данного перечня, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи;

• организация и проведение азартных игр;

• доверительное управление средствами пенсионных накоплений;

• реализация иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира FIA «Формула-1;

• техобслуживание морских судов и судов смешанного (река – море) плавания, оказываемые иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

• услуги региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами. Льгота действует, если стоимость услуг соответствует предельным единым тарифам, которые утверждены уполномоченными региональными органами власти;

• услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;

• услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также услуги по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

• услуги, оказываемые коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной работы;

• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, зафиксированные в бланках строгой отчетности;

• услуги по предоставлению эфирного времени, оказанные безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах;

• коммунальные услуги, предоставленные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами;

• производство и распространение социальной рекламы, оказываемые безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе;

• услуги участников договора инвестиционного товарищества — управляющих товарищей по ведению общих дел;

• услуги налогового агента при реализации, сдаче в аренду государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации;

• услуги общественного питания через рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания, а также услуги общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком;

• услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним.

Обратите внимание, что количество не облагаемых налогом услуг часто меняется. Поэтому целесообразно регулярно проверять список на предмет наличия в нем новых пунктов, которые имеют отношение к деятельности организации.

Общего перечня работ, освобожденных от НДС, нет. В Налоговом кодексе необлагаемые работы записаны в п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ. Основываясь на данных законодательства список основных работ, которые освобождены от НДС, можно представить в следующем виде:

• работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта;

• изготовление надгробных памятников и оформление могил;

• работы по сохранению объекта культурного наследия, включенного в единый государственный реестр;

• работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;

• производство кинопродукции, выполняемое организациями кинематографии, права на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

• обслуживание морских судов и судов внутреннего  и смешанного плавания в период стоянки в портах, лоцманская проводка, а также услуги по классификации и освидетельствованию судов;

• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов разных уровней;

• работы по тушению лесных пожаров;

• работы, проводимые резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне;

• работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемые управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами.

Обратите внимание — список не облагаемых НДС работ небольшой. В связи с этим следует отслеживать изменения в законодательстве на предмет появления в нем новых пунктов, которые имеют отношение к деятельности организации.

Организация не обязана выполнять дополнительные условия для того, чтобы освободить от НДС операции, указанные в ст. 149 НК РФ. Например, отправлять специальное заявление, уведомление о применении льгот в налоговые органы не требуется. По той же причине не нужно и разрешение на использование льготы.

Однако для применения льгот необходимо соблюдать общие правила, которые закреплены в налоговом законодательстве. А именно:

• продавать товары, выполнять работы, оказывать услуги или же проводить операции, указанные в ст. 149 НК РФ;

• отказаться от вычетов по НДС при покупке товаров, которые будут использоваться в необлагаемых операциях;

• подготовить все необходимые документы, которые подтвердят проведение льготных операций. В частности, лицензии, договора и другие документы.

В случае наличия облагаемых и не облагаемых НДС операций организовать раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, воспользоваться освобождением по НДС могут только те организации и бизнесмены, которые действуют в собственных интересах, а не в интересах другого лица по договору комиссии, поручения (п. 7 ст. 149 НК РФ).

Важно также учитывать, что, несмотря на отсутствие нужды составлять счета-фактуры по необлагаемым операциям, право на льготу не освобождает от подачи деклараций по НДС (письма Минфина РФ от 23.01.2018 № 03-07-09/3206, от 15.02.2017 № 03-07-09/8423).

Льготы, которые прописаны в статье 149 Налогового кодекса РФ, можно разделить на обязательные и необязательные. К первому виду относятся льготы, от применения которых компания не может отказаться. Они установлены пунктами 1 и 2 ст. 149 НК РФ. Например, всегда не облагается НДС передача имущества в аренду иностранной организации.
Необязательные же льготы – это те, от которых налогоплательщик может отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Перечень видов деятельности, в отношении которых компания может по желанию не платить НДС, установлен в п. 3 ст. 149 кодекса. К ним в числе прочего относятся:
• услуги по выдаче займов;
• передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на покупку (создание) которых не превышают 100 рублей за единицу;
• благотворительная работа и другие операции.

От таких льгот можно отказаться. Но до тех пор, пока компания этого официально не сделала, она обязана применять льготы по умолчанию.

Поэтому организация вправе оформить отказ от освобождения некоторых операций от НДС, если ей это будет выгодно. Однако есть несколько правил, которые требуется соблюдать, отказываясь от льготы по НДС.

Компания может отказаться от использования льготы на срок не менее одного года. К примеру, на три месяца избавиться от льготы нельзя. Поэтому до начала следующего налогового периода, то есть квартала, нужно определиться, перестанет ли компания использовать льготу или нет.

Кроме того, нельзя отказаться от одной и той же льготы применительно лишь к конкретным покупателям. Допустим, по услугам, оказываемым физическим лицам, НДС не начислять, а по аналогичным услугам для юридических лиц начислять. Если организация отказалась от льготы, то ее не используют по отношению ко всем контрагентам (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).

Важно также учитывать, что отказ от освобождения от налогообложения по НДС в рамках одного подпункта, в котором перечислено несколько операций, допускается только в отношении всех их сразу. Например, при реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей, отказ производится сразу по трем операциям.

Кроме того, отказ по какой-то одной операции не ведет к отказу от остальных льгот. То есть по операциям, предусмотренным другими подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от освобождения можно не отказываться.

Если все условия соблюдены и решение об отказе принято, достаточно подать в инспекцию по месту учета соответствующее заявление. Отказ от льгот происходит в уведомительном порядке. Поэтому ждать разрешения от инспекторов не придется. Главное – успеть заявить об отказе не позднее 1-го числа квартала, с которого компания перестанет пользоваться льготой (п. 5 ст. 149 НК РФ).

На практике выгодно отказываться от льгот в случае наличия экспортных операций, при отказе покупателей работать без НДС, при увеличении общей прибыли, а также если затруднительно вести раздельный учет по облагаемым и необлагаемым операциям.