Грядущее масштабное реформирование Налогового кодекса — не единственное событие, к которому нужно подготовиться бизнесу. ФНС в дальнейшем планирует развивать риск-ориентированный подход к проверкам налогоплательщиков. В этих целях она проводит эксперимент по внедрению паспортов риска при проверках деклараций. О том, что он из себя представляет, расскажем далее.
Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Чапис Елена
Содержание
- Где применяются паспорта рисков деклараций до 1 октября 2024 года
- Декларация по НДС
- Декларация по налогу на прибыль
- Декларация по налогу на имущество
- Декларация по УСН
Где применяются паспорта рисков деклараций до 1 октября 2024 года
В январе 2024 года ФНС заявила об апробации механизма автоматического выявления рисков по налогу на прибыль, подлежащих отработке при камеральных проверках в информационно-аналитической системе контрольного блока (ИАС КБ) (письмо от 12.01.2024 № СД-4-15/174@).
Из документа следовало, что в планы ФНС входило распространение данного механизма и на проверки деклараций по НДС и УСН.
И вот в письме от 26.03.2024 г. № ЕА-4-9/3377 налоговое ведомство сообщило о готовности провести эксперимент по оценке нарушений, выявленных в отчетности не только по налогу на прибыль.
Для этого налоговая служба введет паспорта, по которым будет оценивать нарушения, допущенные при оформлении деклараций по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, УСН.
Основной системой, которая станет оценивать риски, станет ИАС КБ. Это модернизированная и доработанная версия ПО, созданного с учетом механизма работы АСК НДС-2. ФНС планирует, что со временем эти две системы станут неотделимы друг от друга.
Налоговики заметили, что самым распространенным нарушением является несоответствие выручки из чеков ККТ с базами по НДС, налогу на прибыль и УСН.
ИАС КБ сможет выявлять подобные нестыковки. Она будет анализировать данные не только из АСК НДС-2, но и других источников. К примеру, данные из чеков ККТ, таможенных деклараций, систем госзакупок и маркировки товаров. Еще один источник информации — банки, операторы ЭДО, системы ЭДО контрагентов.
В результате проверки с помощью ИАС КБ выйдут на новый автоматизированный уровень. При этом выводы налоговиков будут доступны и налогоплательщикам. ИАС КБ разместят в личных кабинетах, и предприниматели смогут увидеть свою отчетность глазами инспекторов.
В настоящее время в ИАС КБ на КПЭ уже утверждено 66 чек-листов для экспериментальных проверок налоговой отчетности. Суть этого эксперимента — выявление различных схем ухода от уплаты налогов.
ФНС уже предписала инспекциям Южного ФО в пилотном режиме проводить проверки деклараций, учитывая созданные паспорта. Полученные данные по камеральным проверкам налоговики внесут в прикладную подсистему «Камеральные налоговые проверки», чтобы наполнить данными ее подсистему «Анализ рисков».
Продолжительность эксперимента — до 1 октября 2024 года.
Однако несмотря на то, что проверки проводятся в экспериментальном режиме, их последствия будут такими же серьезными, как и у обычных.
При выявлении ошибок налоговики присылают требование о представлении пояснений на этот счет. Игнорировать его не стоит, поскольку ИФНС на основании имеющихся данных начислит причитающиеся налоги, а также пени и штрафные санкции, а если расхождения в показателях существенные – назначит выездную проверку.
Декларация по НДС
Большинство паспортов приготовлено для проверки деклараций по НДС — 43.
Наиболее распространенными ошибками при заполнении деклараций по НДС, к примеру, является, несоблюдение контрольных соотношений.
Налоговики при этом проверяют:
— сумму НДС к уплате;
— чтобы сумма НДС к начислению соответствовала данным книги продаж;
— чтобы суммы вычетов соответствовали данным книги покупок;
— отсутствие вычетов по НДС упрощенцев.
Кроме того, с мая 2024 года действуют общие КС для всей налоговой отчетности. Они разработаны для учета совокупной обязанности на ЕНС (Приказ ФНС РФ от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@).
Для НДС они предусматривают проверку начислений. Данные любой из строк, свидетельствующие о налоге, подлежащем уплате, должны быть ≥ 0.
Особенность проверки отчетности по таким КС — если ИФНС обнаружит несоответствие показателей декларации указанным соотношениям, начисления по таким декларациям учтут на ЕНС только по итогам камеральной проверки.
Налоговики нередко отмечают, что в числе типичных ошибок предпринимателей при заполнении декларации по НДС встречается:
а) некорректное отражение сведений в счете-фактуре — они различаются с данными из оригинала полученного или выставленного счета-фактуры;
б) невосстановление НДС при перечислении покупателем сумм предоплаты в счет предстоящих поставок в том квартале, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету, или в том периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат соответствующих авансов;
в) незаполнение или неправильное заполнение журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур по деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров;
г) неправильное заполнение книг покупок и продаж, журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур при одновременном осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе посреднического договора;
д) отражение вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным за пределами трех лет до окончания налогового периода декларации по НДС.
При выявлении подобных нарушений налоговики присылают компаниям требования о представлении пояснений.
Паспорта рисков ФНС, применяемые в ходе проходящего эксперимента, расширяют сферу внимания проверяющих. К примеру, они обратят внимание на обоснованность получения налоговой выгоды, правильность перехода с УСН на ПСН, участие в схемах бумажного НДС, заявление вычетов по сделкам с «техническими» компаниями.
Декларация по налогу на прибыль
В декларациях по налогу на прибыль чаще всего налогоплательщики неверно отражают суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период по строкам 210—230 листа 02.
Кроме того, плательщики зачастую не учитывают ранее начисленные авансовые платежи по налогу на прибыль по строке 290—310 листа 02, тем самым увеличивая необоснованную недоимку.
По КС, разработанным для декларации по налогу на прибыль, инспекторы проверяют:
— чтобы показатели строк не были отрицательными в случаях, когда порядком заполнения декларации недопустимо указание отрицательных значений;
— чтобы сумма налога к уменьшению не была больше, чем разница между уплаченным и исчисленным налогами.
В дополнение к проверкам по этим критериям в рамках эксперимента налоговики будут обращать внимание на расхождения налоговой отчетности с данными бухучета.
Декларация по налогу на имущество
При заполнении декларации по налогу на имущество чаще всего компании ошибаются в расчете авансовых платежей, отражении кодов налоговых льгот, среднегодовой стоимости имущества, налоговых ставок.
По паспортам рисков налоговики будут проверять тогда факты неправомерного применения налоговых льгот, а также неотражения объектов налогообложения.
Декларация по УСН
Упрощенцы, как правило, указывают в декларации неверные сведения об объекте налогообложения, сдают декларации при отсутствии уведомления о переходе на данный спецрежим.
Кроме того, они нередко неправомерно уменьшают налоговую базу на сумму убытков прошлых лет, при отсутствии таковых, неправильно рассчитывают налог в случае перемены места регистрации в течение одного года.
В ходе эксперимента декларации по УСН проверят по 16 паспортам риска.
Налоговики будут проверять отражение доходов от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности. При этом сопоставят даты покупки имущества и регистрации бизнеса.
Кроме того, если у предпринимателя была в собственности недвижимость, земля или автомобиль, ИФНС проверит, чтобы доход от ее продажи был учтен корректно.
Реальную стоимость недвижимости при этом будут проверять по данным Росреестра.
При анализе данных о размерах полученных доходах сопоставление будет осуществляться с данными ККТ. Если доходы в декларации будут ниже, чем показала ККТ, налоговики отметят этот фактор риска.
Вы можете оставить первый комментарий