Ответственность за несвоевременную сдачу отчетности

За подачу декларации позже срока применяются штрафы, которые предусмотрены НК РФ, а также КоАП РФ. Наказание зависит от того, какая декларация не представлена в срок — по итогам налогового периода или промежуточная декларация (расчет) по авансовым платежам.

При подаче позже срока декларации по итогам налогового периода к ответственности привлекут:

• организацию (ИП). Штраф составит 5 процентов от не уплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный и неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 1 тыс. рублей и больше 30 процентов от не уплаченного в срок налога по декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ). Штраф рассчитает налоговый орган;
• директора организации (главного бухгалтера, иное должностное лицо) — в виде предупреждения или штрафа от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ). Вид наказания и точный размер штрафа определяет суд (ч. 1, 2 ст. 4.1, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

То, что компании выпишут сразу два штрафа, не противоречит закону. Виды ответственности и ее субъекты разные: организацию привлекают к налоговой ответственности, а ее должностных лиц – к административной (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Предпринимателя могут привлечь только к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Административный штраф к нему не применяется (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ). Иначе получится, что за одно и то же нарушение физлицо накажут дважды.

Кроме штрафов, компании могут заблокировать счета в банке и переводы электронных денег, если она опоздает с декларацией больше чем на 20 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ).

Отсутствие у организации недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает ее от названной ответственности. В таком случае установленный статьей 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ»). Такой штраф является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 1, 2 ст. 114 НК РФ).

Заплатить штраф в минимальном размере 1 тыс. рублей придется, если:

• налог по декларации уплачен в срок;
• сумма к уплате по просроченной декларации — 0 рублей;
• в декларации заявлено возмещение НДС;
• налог заявлен к уменьшению;
• была переплата на дату наступления срока уплаты налога. Переплата должна покрывать налог, который был к уплате по декларации в этот срок.

Если декларацию не вовремя сдал налоговый агент, то для него наступает точно такая же ответственность, как и у налогоплательщиков (п. 11 ст. 76, п. 1 ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ).

Может возникнуть ситуация, когда сформировать или направить отчетность по ТКС в установленные сроки невозможно по независящим от налогоплательщика причинам, например, из-за технического сбоя. В этом случае налогоплательщик вправе представить в налоговый орган подтверждающие такой факт документы. Это могут быть, например, письма от разработчиков бухгалтерских учетных систем или операторов ЭДО, где прописано, что в периоды, соответствующие срокам представления деклараций (расчетов), не было технической возможности их сформировать и (или) доставить (письмо ФНС РФ от 25.05.2022 № ЕА-4-15/6376@).

За несвоевременное представление декларации (расчета) по авансовым платежам за отчетный период к ответственности привлекут:

• организацию. Штраф составит 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Его размер не зависит ни от суммы авансового платежа по декларации (расчету), ни от времени просрочки;
• директора организации (главного бухгалтера, иное должностное лицо). Административный штраф составит от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Заблокировать счета в этом случае не могут, так как это декларации (расчеты) по авансовым платежам (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, письмо ФНС РФ от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663).

По общему правилу компанию не могут оштрафовать за несвоевременное представление декларации (расчета), если вы подали ее вовремя, но по почте вместо отправки в электронном виде по ТКС.

Инспекция может оштрафовать только за нарушение способа ее подачи. Размер штрафа — 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ).

Исключение составляет декларация по НДС. Если компания обязана подавать декларацию в электронной форме по ТКС, но подаст ее на бумаге, она не будет считаться представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Пока компания будет переделывать документ и подавать повторно, сроки могут пройти и организацию привлекут к ответственности за несвоевременную подачу по п. 1 ст. 119 НК РФ (письмо УФНС России по городу Москве от 13.01.2015 № 24-15/000647).

Ответственность за нарушение способа подачи декларации по ст. 119.1 НК РФ в данном случае не применяется.

За нарушение срока подачи расчета по страховым взносам предусмотрены:

• для организации (ИП, который выплачивает доход физлицам) — штраф в размере 5 процентов от не уплаченной (недоплаченной) в срок суммы взносов, указанной в расчете, за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не больше 30 процентов от этой суммы и не меньше 1 тыс. рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ);
• для директора организации (главного бухгалтера, иного должностного лица) — предупреждение или административный штраф от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Также могут приостановить операции по счетам в банке и переводы электронных денежных средств (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

За опоздание с подачей сведений о начисленных страховых взносах на травматизм в составе единой формы сведений ЕФС-1 для организации предусмотрена ответственность в виде штрафа. Он составит пять процентов от суммы взносов на травматизм к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом максимальный размер штрафа может составить 30 процентов от суммы взносов, а минимальный — 1 тыс. рублей (ч. 1 ст. 26.30 Закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

За несвоевременное представление организацией сведений о начисленных страховых взносах на травматизм в составе единой формы сведений ЕФС-1 для ее ответственных должностных лиц предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 300 до 500 рублей (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).

За нарушение срока подачи расчета по форме 6-НДФЛ предусмотрены:

• для организации (ИП) — штраф 1 тыс. рублей за каждый полный и неполный месяц просрочки со дня, установленного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ);
• для директора организации (главного бухгалтера, иного должностного лица) — административный штраф в размере от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

За просрочку подачи персонифицированных сведений о физлицах ответственность организаций и ИП в виде штрафа наступает согласно НК РФ. Штраф составит 200 рублей по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Штраф за нарушение срока представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган компаний, отчетность которых не размещают в государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности, составляет:

• 200 рублей за каждый непредставленный документ — для организации (п. 1 ст. 126 НК РФ);
• от 300 до 500 рублей — для должностных лиц (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Штраф за нарушение срока представления бухотчетности в налоговый орган для организаций, отчетность которых размещается в государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности, составляет:

• от 3 до 5 тыс. рублей — для организации (ст. 19.7 КоАП РФ);
• от 300 до 500 рублей — для должностных лиц организации (ст. 19.7 КоАП РФ). Уплата штрафа не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Нарушение срока представления отчетности в органы статистики влечет штраф (ст. 19.7 КоАП РФ):

• от 3 до 5 тыс. рублей — с организации;
• от 300 до 500 рублей — с должностных лиц компании.

В настоящее время существуют два подхода к отражению в бухгалтерском учете сумм налоговых санкций.

Первый подход заключается в том, что сумма налоговой санкции (штрафа) признается в качестве расхода, поскольку начисление штрафа приводит к возникновению у организации обязательства, приводящего к уменьшению капитала. То есть соответствует понятию расхода, приведенному в пункте 2 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. Этот подход соотносится с мнением Минфина о том, что штрафы и пени по налогам, отличным от налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения (приложение к письму Минфина РФ от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Такой расход не связан с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, поэтому сумма штрафа включается в состав прочих расходов (что следует из пп. 4, 5, 11 ПБУ 10/99).

Расходы в виде штрафа признаются в бухгалтерском учете при наличии уверенности в его уплате (п. 16 ПБУ 10/99). Такая уверенность имеет место в периоде вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 18 ПБУ 10/99).

Проводки в таком случае будут следующие.

Согласно второму подходу, основанному на пункте 83 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, налоговые санкции являются платежами за счет прибыли, которые не учитываются при определении конечного финансового результата, но уменьшают его при расчете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, такие платежи отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». Данная операция отражается на дату вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Бухгалтерские записи будут следующими.

Налоговый штраф уплачивают посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП (пп. 1, 8, 16 ст. 45 НК РФ). КБК — 182 0 10 61201 01 0000 510.

Штрафы за несвоевременную сдачу отчетности в СФР, в том числе за непредставление в срок ЕФС-1, перечисляют на КБК 797 1 16 07090 06 0000 140.

Для уплаты административного штрафа используют КБК, приведенный в постановлении о назначении наказания. Его указывают в числе реквизитов, которые нужны для уплаты штрафа (ч. 1.1 ст. 29.10 КоАП РФ, п. 3 приложения № 4 к Приказу Минфина РФ от 12.11.2013 № 107н).

Если из-за неисполнения обязанности по уплате штрафов образовалось отрицательное сальдо ЕНС, налоговая инспекция направит требование об уплате задолженности. В этом случае уплатить штраф нужно в течение восьми рабочих дней с даты получения такого требования, если инспекция не установила более продолжительный срок (п. 6 ст. 6.1, пп. 2, 3, 5 ст. 69 НК РФ).

По общему правилу административный штраф нужно уплатить в течение 60 дней со дня, когда постановление о наложении административного штрафа вступило в законную силу. Если предоставлялась отсрочка или рассрочка, то срок исчисляется со дня их истечения (ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ).

При уплате административного штрафа за несвоевременную сдачу отчетности в течение 20 дней со дня вынесения постановления о его наложении предоставляется скидка 50 процентов (ч. 1.3 ст. 32.2 КоАП РФ). При этом если копия постановления была направлена почтой и поступила в адрес лица после истечения 20 дней со дня его вынесения, указанный срок подлежит восстановлению судьей, органом, должностным лицом, вынесшими такое постановление, по ходатайству лица, привлеченного к административной ответственности.

Инспекция должна снизить штраф минимум в два раза, если есть хотя бы одно смягчающее ответственность обстоятельство (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Руководитель (заместитель) инспекции должен проверить, есть ли смягчающие обстоятельства при рассмотрении акта, в котором зафиксировано нарушение (пп. 4 п. 5 ст. 101, пп. 4 п. 7 ст. 101.4, п. 4 ст. 112 НК РФ).

Однако будет лучше, если компания подаст в инспекцию ходатайство и заявит о смягчающих обстоятельствах, потому что у инспекции не всегда есть необходимая информация. Например, тяжелое финансовое положение фирмы может стать смягчающим обстоятельством. Но если инспекции не сообщить о таком положении, она, скорее всего, этого не установит.

Смягчающие обстоятельства можно разделить:

• на те, которые прямо названы в п. 1 ст. 112 НК РФ;
• те, которые не поименованы, но дополнительно могут быть смягчающими, если так решит налоговый орган или суд (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Смягчающие обстоятельства, которые прямо названы в п. 1 ст. 112 НК РФ, применимы только к физлицам, включая ИП. Это:

• нарушение произошло из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ);
• нарушение совершено под угрозой, принуждением, в силу материальной, служебной или иной зависимости (пп. 2 п. 1 ст. 112 НК РФ);
• тяжелое материальное положение физлица-нарушителя (пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Смягчающие обстоятельства, которые прямо не названы в п. 1 ст. 112 НК РФ, могут применяться как к физлицам (ИП), так и к компаниям.

На практике их много, но нельзя сказать, что все они гарантированно будут признаны смягчающими. Перед налоговым органом лишь в общем виде сформулирована задача их выявить (пп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ). А суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению (ч. 1 ст. 71 АПК РФ).

Поэтому одно и то же обстоятельство в одном деле признается смягчающим, а в другом — нет.

Смягчающие обстоятельства, которые встречаются на практике, можно разделить:

• на применимые к любым нарушениям — они подходят и организациям, и ИП, их можно использовать для большинства штрафов;
• применимые к отдельным нарушениям — их можно применять только по конкретным видам нарушений или только определенным нарушителям (налоговым агентам, ИП).

К смягчающим обстоятельствам, применимым к любым нарушениям, можно отнести следующие:

• налогоплательщик совершил нарушение впервые. То есть ранее его не привлекали к ответственности за аналогичное нарушение (постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.11.2022 № Ф07-17246/2022 по делу № А66-14800/2021, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.08.2021 № Ф07-9560/2021 по делу № А56-86095/2020);
• налогоплательщик признал свою вину, не оспаривает нарушение, а лишь просит о снижении штрафа (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.09.2020 № Ф01-12549/2020 по делу № А38-8335/2019);
• компания (ИП) — добросовестный налогоплательщик: правильно рассчитывает налоги, вовремя их платит и сдает отчетность. Это лучше подтвердить документами за последние одиндва года, например, квитанциями об отправке деклараций по ТКС, почтовыми квитанциями, отметками налоговой о приеме отчетов;
• штраф несоразмерен тяжести нарушения. Например, организация при камеральной проверке нарушила срок и сдала 1 000 документов по требованию ИФНС на один день позже. За это предусмотрен штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ — 200 000 рублей (200 руб. за каждый документ). Точно такой же штраф был бы, если налогоплательщик опоздал на месяц или не представил их вообще. Очевидно, что просрочка на один день не настолько тяжкое нарушение, чтобы применять к нему полный штраф;
• тяжелое материальное положение компании (ИП) и штраф может его ухудшить. Конкретных критериев, при которых штраф должны уменьшить по этому основанию, нет. Инспекция и суд оценивают тяжесть материального положения в каждом конкретном случае индивидуально. Например, финансовое положение могут посчитать тяжелым, если фирма не сможет вовремя выплатить сотрудникам зарплату или исполнить обязательства перед кредиторами, а это грозит банкротством. Свое тяжелое финансовое положение необходимо подтвердить документами, например (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.09.2020 № Ф01-12549/2020 по делу № А38-8335/2019).

К смягчающим обстоятельствам, применимым при нарушении срока подачи декларации, расчета по страховым взносам (п. 1 ст. 119 НК РФ) можно отнести:

• незначительность просрочки;
• сбой в работе компьютерной программы или у оператора электронного документооборота и из-за этого не получилось вовремя подать декларацию.

Форма ходатайства об уменьшении штрафа законодательно не утверждена. Поэтому его составляют произвольно. В ходатайстве необходимо указать смягчающие обстоятельства, на основании которых инспекция может снизить штраф, и приложить к нему подтверждающие документы.

Важно подать ходатайство до того дня, когда инспекция начнет рассматривать акт, в котором зафиксировала нарушение. В крайнем случае его можно подать во время рассмотрения акта или озвучить устно, но не позже, иначе инспекция не сможет его учесть (п. 4 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

Нужно попросить внести устное ходатайство в протокол, который ведет инспекция при рассмотрении акта (п. 4 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

Лучше подавать ходатайство в те же сроки, что и возражения на акт:

• если нарушение зафиксировано в акте камеральной или выездной проверки — в течение месяца со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Если руководитель налоговой инспекции (его заместитель) назначил дополнительные мероприятия налогового контроля, то ходатайство также можно подать в течение 15 рабочих дней со дня получения дополнения к акту (п. 6 ст. 6.1, п. 6.2 ст. 101 НК РФ);
• если нарушение выявлено вне рамок проверки — в течение месяца со дня получения акта об обнаружении факта правонарушения (п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

По ссылке можно скачать образец ходатайства о снижении штрафа.