Ответственность за налоговые преступления в 2025 году

Государство заинтересовано в том, чтобы собирать налоги и сборы в полном объеме. Поэтому для лиц, уклоняющихся от их своевременной уплаты, установлена налоговая, административная и даже уголовная ответственность. В нашей статье остановимся именно на уголовной ответственности, в частности, расскажем, за какие налоговые преступления можно угодить в тюрьму.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Что такое налоговые преступления
2. Виды налоговых преступлений
3. Срок ответственности за налоговые преступления
4. Давность налоговых преступлений
5. Пленум об ответственности за налоговые преступления
6. Уголовная ответственность
7. Смягчение ответственности за налоговые нарушения

Что такое налоговые преступления

Налоговое преступление – это виновное противоправное действие или бездействие в сфере налогообложения, ответственность за которое установлена УК РФ.

Состав налогового преступления образуют:

• объект – права и интересы государства, которым причинен ущерб. Например, право получать налоги в полном объеме;
• объективная сторона – конкретные действия (бездействие) и обстоятельства, в которых выражено нарушение, негативные последствия и причинно-следственная связь между ними. Например, уклонение физлица от уплаты налогов (ст. 198 УК РФ) происходит путем непредставления декларации либо путем включения в нее ложных данных. Такое деяние должно привести к неуплате налога в крупном или особо крупном размере;
• субъект – это лицо, совершившее преступление. Им может быть физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее 16 лет (ч. 1 ст. 20 УК РФ);
• субъективная сторона – внутреннее психическое отношение лица к совершаемому опасному деянию. Налоговые преступления совершаются только с прямым умыслом (п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления»).

Если отсутствует хотя бы один элемент – отсутствует состав налогового преступления.

Виды налоговых преступлений

В п. 1 Постановления № 48 прямо сказано, что составы налоговых преступлений предусмотрены ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ. Эти же статьи косвенно упомянуты в качестве налоговых преступлений в п. 3 ст. 32 НК РФ. Таким образом, можно выделить 4 вида налоговых преступлений:

• уклонение физлица от уплаты налогов, сборов и страховых взносов;
• уклонение организации от уплаты налогов, сборов и страховых взносов;
• неисполнение обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налогов и сборов;
• сокрытие денежных средств либо имущества организации (ИП), за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов.

Срок ответственности за налоговые преступления

Срок давности зависит от тяжести преступления. Налоговое преступление может быть небольшой и средней тяжести (ч. 1, 2, 3 ст. 15, п. п. «а», «б» ч. 1 ст. 78, ч. 1, 2 ст. 198, ч. 1, 2 ст. 199, ч. 1, 2 ст. 199.1, ч. 1, 2 ст. 199.2 УК РФ). К ответственности могут привлечь:

1) в течение 2 лет, если было совершено преступление небольшой тяжести:
• организация не уплатила налоги, страховые взносы, сборы в крупном размере (кроме неуплаты группой лиц по предварительному сговору);
• гражданин, в том числе ИП, не уплатил налоги, страховые взносы, сборы, как в крупном, так и в особо крупном размере;
• налоговый агент (юрлицо или ИП) не уплатил налог в крупном размере;
• были сокрыты денежные средства или имущество организации (ИП), за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов в крупном размере.

2) в течение 6 лет за преступления средней тяжести:
• организация не уплатила налоги, страховые взносы, сборы в особо крупном размере, а также в крупном размере группой лиц по предварительному сговору;
• налоговый агент не уплатил налог в особо крупном размере;
• были сокрыты денежные средства или имущество организации (ИП), за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов в особо крупном размере.

Давность налоговых преступлений

Преступление считается совершенным с момента неуплаты налога, сбора, страховых взносов (п. п. 4, 19 Постановления № 48). По истечении срока, установленного для уплаты налога (страховых взносов, сбора), виновное лицо может быть привлечено к ответственности (п. п. 3, 4 ст. 57, п. 2 ст. 58 НК РФ).

С этой же даты исчисляется срок давности, по окончании которого привлечь к уголовной ответственности нельзя (ч. 2 ст. 78 УК РФ, п. п. 3, 4, 19 Постановления № 48). Сами сроки мы привели в предыдущем разделе нашей статьи.

Срок давности истекает в последний день последнего года срока. При этом не важно, рабочий это день или выходной (п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 № 19).

Если на дату вступления в силу приговора суда срок давности истечет, то от уголовной ответственности лицо освободят (ч. 1, 2 ст. 78 УК РФ).

Если срок истечет еще до возбуждения уголовного дела либо во время следствия, то возбуждать дело не должны либо обязаны прекратить его (п. 3 ч. 1 ст. 24 УПК РФ).

Если лицо уклоняется от следствия или от суда, то срок давности приостанавливается (ч. 3 ст. 78 УК РФ).

Пленум об ответственности за налоговые преступления

Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 48 было принято 26 ноября 2019 года. В нем обобщена практика применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления. Это уже третье Постановление Пленума Верховного Суда РФ, полностью посвященное налоговым преступлениям.

Первым было Постановление «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» от 04.07.1997 № 8. Затем на смену ему пришло Постановление «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» от 28.12.2006 № 64.

Цель принятия Постановления № 48 – обеспечение единообразного применения судами законодательства об уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений. Основные положения Постановления № 48 легли в основу нашей статьи.

Уголовная ответственность

Гражданина могут привлечь к уголовной ответственности за налоговые правонарушения, если он достиг возраста 16 лет (ч. 1 ст. 20 УК РФ). Привлечь к ответственности могут, если преступление совершено путем (ст. 198 УК РФ; п. 5 Постановления № 48):
• непредставления налоговой декларации (расчета), других обязательных документов;
• включения в декларацию (расчет) или другие документы заведомо ложных сведений.

Правонарушение должно быть совершено:
• в крупном размере, когда сумма неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, за период в пределах 3 финансовых лет подряд превысила 2 млн 700 тыс. рублей;
• в особо крупном размере, когда сумма неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, за период в пределах 3 финансовых лет подряд превысила 13,5 млн рублей.

Эти размеры определяется сложением всех видов неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов, за сбор которых отвечает ФНС России (п. 12 Постановления № 48).

Привлечение к уголовной ответственности возможно, если действия (бездействие) гражданина однозначно направлены именно на уклонение от уплаты налогов, то есть такие действия (бездействие) позволяют, например, скрыть объект налогообложения, незаконно уменьшить налоговую базу и, соответственно, сумму исчисленного налога.

В случае уклонения гражданина от уплаты налогов в крупном размере ему грозит (ч. 1 ст. 198 УК РФ):
• штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода гражданина за период от 1 года до 2 лет;
• принудительные работы на срок до 1 года;
• арест на срок до 6 месяцев;
• лишение свободы до 1 года.

За уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере гражданину грозит (ч. 2 ст. 198 УК РФ):
• штраф от 200 до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода гражданина за период от 1,5 до 3 лет;
• принудительные работы до 3 лет;
• лишение свободы на срок до 3 лет.

Если налоговая декларация подана и содержит полную и достоверную информацию, но исчисленный на основании этой декларации налог не уплачен, то привлечение к уголовной ответственности недопустимо. В таком случае взыскиваются только пени (п. п. 1 — 4 ст. 75 НК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57; Письмо Минфина России от 18.10.2017 № 03-11-09/68364).

Если гражданин совершил правонарушение впервые и полностью уплатил сумму недоимки, а также пени и штрафы, то к уголовной ответственности его не привлекут (п. 3 Примечаний к ст. 198 УК РФ).

За неуплату налогов и сборов юрлицом к ответственности привлекают должностных лиц организации, которые подписывали и подавали отчетность в инспекцию и должны были отвечать за полную и своевременную уплату налогов. Такими лицами могут быть (п. 7 Постановления № 48):
• руководитель организации;
• другой сотрудник, который был уполномочен подписывать и представлять отчетность, например, главный бухгалтер;
• лицо, которое не являлось руководителем, но фактически выполняло его обязанности.

Уголовная ответственность наступает, если компания умышленно не платила налоги, страховые взносы, сборы и при этом (ч. 1 ст. 199 УК РФ):
• не подавала декларации (расчеты) и другие документы, которые обязана была подавать;
• включала в декларацию и другие документы заведомо ложные сведения.

Правонарушение должно быть совершено:
• в крупном размере, когда сумма неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, за период в пределах 3 финансовых лет подряд превысила 18 млн 750 тыс. рублей;
• в особо крупном размере, когда сумма неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, за период в пределах 3 финансовых лет подряд превысила 56 млн 250 тыс. рублей.

Эти размеры определяются сложением всех видов неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов, администрируемых ФНС России (п. 12 Постановления № 48).

За неуплату налогов, страховых взносов, сборов в крупном размере суд может назначить наказание в виде (ч. 1 ст. 199 УК РФ):
• штрафа от 100 до 300 тыс. рублей или в размере зарплаты (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 2 лет;
• принудительных работ на срок до 2 лет, в том числе с лишением на срок до 3 лет права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;
• ареста на срок до 6 месяцев;
• лишения свободы на срок до 2 лет, в том числе с лишением на срок до 3 лет права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

За неуплату налогов, страховых взносов, сборов в особо крупном должностному лицу компании грозит (п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ):
• штраф от 200 до 500 тыс. рублей или в размере зарплаты (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 3 лет;
• принудительные работы на срок до 5 лет, в том числе с лишением на срок до 3 лет права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;
• лишение свободы на срок до 5 лет, в том числе с лишением на срок до 3 лет права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

Если преступление совершено группой лиц по предварительному сговору, то ответственность будет такая же, как при неуплате налогов в особо крупном размере (п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ).

Если организация правильно рассчитала налог (страховые взносы, сбор), отразила его в отчетности, но не уплатила в срок, уголовной ответственности не будет, так как в этом случае нет состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ.

Если налог не уплатил налоговый агент, то наказание могут назначить лицам, которые отвечали за исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет (п. 19 Постановления № 48):
• индивидуальному предпринимателю, частному нотариусу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет;
• руководителю организации;
• иному лицу, на которое были возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению «агентского» налога, например, главному бухгалтеру;
• лицу, которое не являлось руководителем, но фактически исполняло его обязанности.

Правонарушение должно быть совершено:
• в крупном размере, когда сумма неуплаченного налога за период в пределах 3 финансовых лет подряд превысила 18 млн 750 тыс. рублей.
• в особо крупном размере, когда сумма неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, за период в пределах 3 финансовых лет подряд превысила 56 млн 250 тыс. рублей.

Эти размеры одинаковы и для налоговых агентов — организаций, и для агентов-ИП. В расчет берутся только те налоги, которые компания (ИП) не уплатила именно в качестве налогового агента. Налоги (страховые взносы, сборы), которые не были уплачены в качестве налогоплательщика, в этом расчете не учитываются (п. 19 Постановления № 48).

За неуплату «агентских» налогов в крупном размере нарушителю грозит (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ):
• штраф от 100 до 300 тыс. рублей или в размере зарплаты (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 2 лет;
• принудительные работы на срок до 2 лет, в том числе с лишением на срок до 3 лет права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;
• арест до 6 месяцев;
• лишение свободы до 2 лет, в том числе с лишением на срок до 3 лет права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

За неуплату «агентских» налогов в особо крупном размере суд может назначить наказание в виде (ч. 2 ст. 199.1 УК РФ):
• штрафа от 200 до 500 тыс. рублей или в размере зарплаты (иного дохода осужденного) за период от 2 до 5 лет;
• принудительных работ на срок до 5 лет, в том числе с лишением на срок до 3 лет права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;
• лишения свободы на срок до 5 лет, в том числе с лишением на срок до 3 лет права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

За неуплату налогов, страховых взносов, сборов освободят от уголовной ответственности, если виновное лицо исполнит обязанность по уплате недоимки, штрафов и пени. Условия освобождения будут зависеть от того, когда произведена оплата.

Если обязанность по уплате недоимки, пени, штрафов исполнена в полном объеме не позднее 75 рабочих дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, то налоговики не станут передавать материалы проверки в следственные органы и уголовное дело не возбудят (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 32 НК РФ).

Если такая обязанность исполнена позже, то от ответственности освободят при одновременном выполнении следующих условий (ч. 1 ст. 76.1, п. 3 примечаний к ст. 198, п. 2 примечаний к ст. 199, п. 2 примечаний к ст. 199.1 УК РФ, п. 7 ч. 1 ст. 24, ч. 1, 2 ст. 28.1 УПК РФ):
• лицо совершило это преступление впервые;
• недоимка, пени и налоговый штраф полностью уплачены.

За сокрытие денежных средств либо имущества организации (ИП), за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов к уголовной ответственности могут привлечь ИП, руководителя или иного уполномоченного представителя организации (ст. 199.2 УК РФ).
Правонарушение должно быть совершено (ст. 199.2 УК РФ, примечание к ст. 170.2 УК РФ, п. 21 Постановления № 48):
• в крупном размере, когда сумма скрытых денежных средств (имущества) превышает 3,5 млн рублей,
• в особо крупном размере, когда сумма скрытых денежных средств (имущества) превышает 13,5 млн рублей.

При этом размер недоимки по налогам, сборам и страховым взносам должен быть равен стоимости сокрытого имущества в крупном (особо крупном) размере или превышать ее (п. 21 Постановления № 48).

За совершение деяния в крупном размере виновному грозит:
• штраф в размере от 200 до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет;
• принудительные работы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;
• лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

За совершение этого преступления в особо крупном размере суд может назначить:
• штраф от 500 тыс. до 2 млн рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет,
• принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;
• лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Смягчение ответственности за налоговые нарушения

В последние годы произошло смягчение ответственности за налоговые преступления. С 29 марта 2023 года уменьшился максимальный срок лишения свободы с 6 до 5 лет за (ст. 1 Закона от 18.03.2023 № 78-ФЗ «О внесении изменений в УК РФ и УПК РФ»):
• уклонение компании от уплаты налогов, совершенного в особо крупном размере, а также группой лиц по предварительному сговору (ч. 2 ст. 199 УК РФ);
• неисполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199.1 УК РФ).

С 7 до 5 лет уменьшен максимальный срок лишения свободы за сокрытие денежных средств либо имущества организации (ИП), за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов, совершенное в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199.2 УК РФ).

Указанные деяния перешли из категории тяжких преступлений в категорию преступлений средней тяжести. Поэтому срок давности привлечения к уголовной ответственности за них уменьшился с 10 до 6 лет.

При полной уплате недоимки, пеней, штрафов по налогам, сборам, страховым взносам уголовное дело не возбуждается, а возбужденное должно быть прекращено в связи с возмещением ущерба (п. 1 ст. 2 Закона № 78-ФЗ).

С 17 апреля 2024 года был увеличен размер суммы, превышение которой квалифицирует налоговые преступления как совершенные в крупном или особо крупном размере (Закон от 06.04.2024 № 79-ФЗ «О внесении изменений в УК РФ и УПК РФ»).

По ст. ст. 199, 199.1 УК РФ преступление считается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов превышает 18 млн 750 тыс. рублей (вместо 15 млн рублей). В особо крупном – 56 млн 250 тыс. рублей (вместо 45 млн рублей).

По ст. 199.2 УК РФ преступление считается совершенным в крупном размере, если сумма сокрытых денежных средств (имущества) превысила 3,5 млн рублей (вместо 2 млн 250 тыс. рублей). В особо крупном 13,5 млн рублей (вместо 9 млн рублей).