Ответственность за налоговые преступления в 2024 году

Понятие налогового преступления (правонарушения) определено законодательством РФ. В частности, об этом говорится в статье 106 Налогового кодекса РФ. Так, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое настоящим кодексом установлена ответственность.

Одновременно в статье 14 Уголовного кодекса РФ дано определение, что такое преступление. В частности, это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания. При этом не является преступлением действие (бездействие), которое в силу малозначительности не представляет общественной опасности.

Отвечать за такие преступления иногда приходится не только в виде штрафов и пени. Это  может закончиться реальным тюремным сроком. При определении вида наказания имеет значение состав нарушения, его размер и умышленность.

Если санкции наступают по НК РФ, то штраф налагается либо на организацию, либо на физическое лицо (не ранее достижения им 16 лет). Должностные же лица как таковые не несут налоговой ответственности, так как не относятся к субъектам налоговых правоотношений. При этом они не освобождаются от наказания по административному и уголовному кодексу.

Наказание зависит от вида нарушения и его размера. Поэтому ответственность может наступить не только в соответствии с НК РФ (или КоАП) но и по Уголовному кодексу РФ.

В НК РФ есть целая глава 16, посвященная видам налоговых правонарушений и ответственности за них. Рассмотрим подробнее, какие виды преступлений она предусматривает и какие санкции устанавливает.

Все нарушения по НК делятся на несколько категорий:

I. Уплата налогов (сборов, взносов).

II. Постановка на учет в налоговых органах.

III. Нарушение правил учета.

IV. Взыскание и применение обеспечительных мер.

V. Исполнение обязанностей налогового агента.

VI. Сдача отчетности (иных сведений).

I. К первой категории относятся налогоплательщики и налоговые агенты, которые допустили следующие нарушения (ст.122, п.3 ст.120, ст.129.5, ст.129.3, 123 НК РФ):

— неуплата или неполная уплата налоговых платежей в срок. Санкции составляют 20 процентов от суммы неуплаты, при умышленной неуплате — 40 процентов;

— возникновение недоимки в результате грубого нарушения правил учета. Тоже 20 процентов от суммы недоимки, но не менее 40 тыс. рублей;

— недоимка в результате невключения в налоговую базу доли прибыли иностранной компании. Штраф также составит 20 процентов от недоимки, но в этом случае не менее 100 тыс. рублей. Возможно освобождение от наказания, если нарушитель не подал документы в срок из-за иностранных санкций или в отношении мобилизованных лиц и организаций, в которых такие лица являются руководителями и одновременно единственными участниками (Постановление Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874);

— занижение суммы налога по причине заключения сделки с взаимозависимыми лицами на условиях не соответствующих рынку — в размере неуплаченной суммы налога с дохода, указанного в абзаце первом пункта 6.1 статьи 105.3 НК РФ, но не менее 500 тыс. рублей. По сделкам, доходы по которым признаны до 01.01.2024, или после, но, признаваемым контролируемыми в соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 НК РФ штраф составит 40 процентов от недоимки, но не менее 30 тыс. рублей;

— неуплата страховых взносов — 20 процентов от суммы взносов и 40 процентов — при умышленной неуплате;

— неуплата налога налоговым агентом — 20 процентов от той суммы, которую он должен был перечислить;

— возникновение недоимки из-за грубого нарушения учета налоговым агентом. Также 20 процентов, но не менее 40 тыс рублей.

II. За нарушения при постановке на учет у вас могут быть проблемы такого характера (ст.116 НК РФ, ст.15.3 КоАП РФ, ст.126, 129.2 НК РФ):

— ведение деятельности без постановки на учет. Наказывается штрафом в размере 10 процентов дохода от такой деятельности, но не менее 40 тыс. рублей. Должностные лица могут быть наказаны в соответствии с КоАП РФ;

— несвоевременная постановка на учет — штраф в размере 10 тыс. рублей. Должностные лица могут отделаться предупреждением или штрафом в размере от 500 до 1 тыс. рублей;

— несвоевременная постановка на учет ОП, штраф 200 рублей;

— регистрация игорных объектов — трехкратная ставка налога по объекту;

— создание организации через номиналов — от 100 до 300 тыс рублей. Или в размере ЗП в период за период от 7 до 12 месяцев, либо принудительные работы или лишение свободы до трех лет.

III. Нарушение правил учета грозит нижеперечисленными последствиями (120 НК РФ, ст. 15.11 и 15.1 КоАП РФ). Касается в том числе налоговых агентов:

— отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров учета — размер санкций 10 тыс. рублей. Если нарушения допускались более одного налогового периода — 30 тыс. рублей, Должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 5 до 10 тыс. рублей. При повторном нарушении — от 10 до 20 тыс. рублей либо дисквалификация от 1 до 2 лет;

— систематические ошибки при учете хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, НМА или финансовых вложений. Аналогичные санкции.

IV. Наказания за нарушения при взыскании и применении обеспечительных мер (ст. 125 НК РФ, 199.2 УК РФ, ст. 134–135 НК РФ, ст. 15.8–15.9 КоАП РФ):

— нарушение порядка пользования арестованным или находящимся в залоге имуществом — сумма 30 тыс. рублей;

— сокрытие денежных средств или имущества, за счет которых может быть произведено взыскание — от 200 до 500 тыс. рублей или в размере зарплаты от 18 мес. до трех лет. А также это принудительные работы или лишение свободы на срок до трех лет;

Под санкции также могут попасть и банки (их должностные лица), если они не приостанавливали операции по счетам, не исполняли требования налоговой и допускали прочие подобные нарушения.

V. При неисполнении обязанности налогового агента будут следующие последствия (п. 3 ст. 120, ст. 123, ст. 119, п. 1.2 ст. 126, ст. 126.1, ст. 119.1, п. 1.2 ст. 126 НК РФ):

— неперечисление налога в бюджет – 20 процентов от суммы недоимки;

— непредставление декларации. В таком случае взыскивается 5 процентов неуплаченной суммы налога за каждый полный и неполный месяц. Не более 30 процентов и не менее 1 000 рублей;

— нарушение срока подачи расчета 6-НДФЛ — 1 тыс. рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки;

— подача недостоверных документов — 500 рублей за каждый документ.

VI. Нарушения при сдаче отчетности касаются налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков взносов (п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 126. ст. 119.1, ст. 129.1, 126.1, 129.4 НК РФ, ст. 15.4 КоАП РФ):

— налоговая декларация или РСВ не поданы в срок. Штраф составит 5 процентов от суммы налога за каждый месяц, но не более 30 процентов и не менее 1 тыс. рублей;

— непредставление в срок декларации или расчета по авансовым платежам — 200 рублей за каждый документ;

— перепутан способ подачи декларации (бумажная форма вместо электронной). С вас взыщут 200 рублей;

— несвоевременно представлен 6-НДФЛ налоговым агентом — наказание 1 тыс. рублей за каждый месяц просрочки;

— подача недостоверных документов налоговым агентом — 500 рублей за каждый документ;

— непредставление информации (сведений) по запросу инспекции — 5 тыс. рублей;

— уведомление о контролируемых сделках подано за пределами срока или содержит недостоверную информацию — 5 тыс. рублей;

— собственник (физлицо, ИП, организация) недвижимости или транспортных средств не сообщило о них в инспекцию при отсутствии уведомления от налоговых органов. Это будет 20 процентов от налога.

— непредставление сведений о другом налогоплательщике по запросу инспекции. Нарушитель заплатит 10 тыс. рублей;

— несообщение банком об открытии счета компании или ИП. Штраф для банка составит 40 тыс. рублей, для должностных лиц — от 1 до 2 тыс. рублей;

— уклонение свидетеля от явки в налоговую инспекцию — 1 тыс. рублей.

Уплата штрафа не означает, что можно не исполнять основное обязательство. Поэтому уплатив начисленную сумму, надо выполнить то, за что она была начислена.

Кроме налоговых санкций, есть еще и несколько статей УК РФ, которые предусматривают более серьезные наказания. Как правило, они возникают при наличии недоимки в крупном или особо крупном размере. Несут ее должностные лица организации, физические лица являющиеся налогоплательщиками (в том числе ИП).

Уголовная ответственность возникнет, если:

а) организация умышленно не уплатила налоги (сборы) в крупном или особо крупном размере;

б) предприниматель умышленно не платил налоги в крупном, особо крупном размере;

в) налоговый агент умышленно не перечислял налоги в тех же размерах;

г) гражданин совершил аналогичное нарушение.

А теперь детальнее.

1. Организация.

Крупным считается размер более 15 млн рублей ( с 17 апреля 2024 года 18,75 млн рублей- Федеральный закон от 06.04.2024 N 79-ФЗ ) за три финансовых года подряд. Особо крупным — более 45 млн ( с 17 апреля 2024 года — 56,25 млн рублей) также за три года. Суммы налогов и взносов для данных целей могут считаться вместе.

Но помимо размера неуплаты, еще учитывается, подавала ли компания декларации и другие необходимые документы, а также включала ли она в данные документы заведомо ложные сведения.

Наказания предусмотрены ст. 199 УК РФ. Его виды:

— штраф от 100 до 500 тыс. рублей;

— зарплата (иной доход) осужденного от 1 года до 2 лет;

— принудительные работы до 2 (5) лет с лишением права занимать должности до 3 лет (заниматься деятельностью);

— арест до 6 месяцев;

— лишение свободы до 2 (или 5) лет, с лишением права занимать должности (заниматься деятельностью) до 3 лет.

Разумеется, организация не может понести наказание за подобные нарушения. Поэтому к ответственности могут привлечь определенных лиц. В частности:

— руководителя компании;

— главного бухгалтера (иное лицо, уполномоченное подписывать и представлять отчетность);

— лицо, исполняющее обязанности руководителя, притом что директором оно не является;

— учредителей.

2. Предприниматель.

ИП привлекается при аналогичных обстоятельствах. Разница лишь в размере неуплаченного налога (сбора). В данном случае крупным является сумма, превышающая 2 700 тыс. рублей за три года, а особо крупным — выше 13 500 тыс. рублей. А также разница в статье, предусматривающей ответственность, в данном случае это статья 198 УК РФ:

— штраф от 100 до 500 тыс. рублей или в размере зарплаты (иного дохода) за период от 1 года до 3 лет;

— принудительные работы от 1 года до 3 лет;

— арест до 6 месяцев;

— лишение свободы от 1 до 3 лет.

3. Налоговый агент.

Агентами являются организации и ИП. Привлекают их также при нарушениях в определенных размерах. Крупный – 15 млн рублей в течение 3 лет (с 17 апреля 2024 года 18,75 млн рублей-Федеральный закон от 06.04.2024 N 79-ФЗ ), особо крупный – 45 млн рублей ( с 17 апреля 2024 года — 56,25 млн рублей). Но еще одним фактором, который учитывается, является личный интерес налогового агента, если он не начислял, не удерживал и не перечислял налоги в бюджет. Санкции установлены ст. 199.1 УК РФ:

— от 100 до 500 тыс. рублей или зарплата от 1 года до 5 лет;
— работы до 2 или 5 лет с лишением права занимать должности (заниматься деятельностью) до 3 лет;

— арест на шесть месяцев;

— лишение свободы до 2 или 5 лет.

Привлечь в данной ситуации могут предпринимателя, руководителя компании, главного бухгалтера, нотариуса, адвоката, иных лиц, исполняющих функции перечисления агентских платежей.

4. Гражданин.

Для привлечения гражданина также имеет значение размер, умышленность, способ совершения деяния. Критерии величины неуплаченного налога те же, что и у ИП. Возбудить дело могут, если соблюдены определенные условия:

— вступило в силу решение о привлечении лица к налоговой ответственности;

— ЕНП недостаточно для погашения платежа;

— прошло 75 рабочих дней со дня решения о привлечении;

— размер недоимки;

— материалы направлены в следственные органы.

Привлечение данного лица возможно по той же статье, что ИП (ст. 198 УК РФ).

В УК РФ есть также виды наказаний, которые мы еще не упомянули. Они связаны с уклонением страхователей от уплаты некоторых страховых взносов.  Статья 199.3 УК РФ распространяется на физических лиц, а статья 199.4 УК РФ — на организации.

Виды санкций по статье 199.3:

— до 200 либо 300 тыс. рублей либо размер зарплаты (иного дохода) за период до 2 или 3 лет;

— обязательные работы до 360 часов или принудительные — до года;

— лишение свободы до года.

Крупный 1 800 тыс. рублей, особо крупный — 9 млн рублей.

Виды санкций по статье 199.4:

— от 100 до 500 тыс. рублей;

— зарплата (иной доход) за период от 1 года до 3 лет;

— принудительные работы до 1 года или 4 лет, с лишением права заниматься определенной деятельностью до 3 или 4 лет;

— лишение свободы на срок до 1 года или 3 лет.

Размеры: 6 и 30 млн рублей.

Есть еще нормы кодекса об административных правонарушениях. Они устанавливают свои виды наказаний по налоговым преступлениям в главе 15 кодекса. Штрафы по данным видам нарушений могут быть в диапазоне от 100 рублей до 20 тыс. рублей.

Привлечь могут, если занижен налог на 10 процентов и больше. Касается как налогоплательщиков, так и агентов. При наличии повторного нарушения может быть дисквалификация.

Подпасть под санкции могут директор, главный бухгалтер, иные должностные лица. Одновременно по НК может быть привлечена организация. Это возможно даже притом, что должностные лица привлекаются по КоАП.

Чтобы избежать наказания, нужно подать «уточненку», доплатив налог и пени. При ее подаче надо учитывать требования ст. 81 НК РФ.

Предпринимателей не привлекают по КоАП.  Они отвечают в соответствии с Налоговым кодексом РФ или в некоторых случаях как физлица по УК.

В НК РФ срок давности составляет три года (п. 1 ст. 113 НК РФ). Отчитывается он со дня совершения нарушения. Но есть исключения для статей 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ. В этом случае срок начинается со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода. Истекает срок в соответствующие число и месяц через три года. При выпадении окончания срока на выходной (праздничный, нерабочий) день, срок переносится на следующий рабочий день.

Срок может быть приостановлен, если нарушитель препятствует проверке.

По истечении срока вы не можете быть привлечены. Но стоит учитывать, что налоговики могут начислить налоги и пени даже в этом случае. Дело в том, что срок для доначисления и принудительного взыскания налогов считается иначе.

В УК РФ срок давности определяется так. Начинает он течь с момента совершения преступления, то есть с даты неуплаты налога (сбора). По истечении данного срока лицо нельзя привлечь. Срок может быть разным и ставится в зависимость от тяжести совершенного деяния. В случае с налогами это, как правило, преступления небольшой тяжести (до 3 лет) либо тяжкие (от 5 до 10 лет):

— в первом случае привлечь могут в течение двух лет;

— во втором — в течение 10 лет. Это касается особо крупного размера.

Срок истекает в последний день последнего года срока. Не имеет значения, будет ли это рабочий день или нет. Дело должно быть прекращено, если срок истек в период следствия. Либо оно вообще не должно быть возбуждено, если срок истек до возбуждения дела.

Срок приостанавливается при уклонении лица от следствия.

Верховный Суд РФ 26.11.2019 выпустил пленум № 48 о практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления. В нем даны разъяснения, как применять нормы УК в части данных нарушений.

Указанный пленум затронул ряд некоторых важных вопросов:

— перечень лиц, которых можно привлечь при уклонении компании от уплаты налогов (сборов, взносов). Это могут быть формальный и фактический руководитель должника. Также под санкции может подпасть лицо, имеющее право подписи документов при взаимодействии с ИФНС. Таким лицом может быть уполномоченный представитель компании по налоговым вопросам;

— особенности оценки размера причиненного бюджету ущерба. В частности, суд указал, что сомнения относительно периода для расчета нужно толковать в пользу обвиняемого. Также должны быть учтены все факторы, которые влияют на сумму долга (уменьшающие долг тоже). Взносы до 2017 года учитываются при условии, что это уменьшает доли неуплаченных налогов за период;

— суд пояснил, что подразумевается под «иными документами», указанными в ст. 198 и 199 УК РФ. Изначально в статьях прописано, что считается преступлением. При этом перечисляется, что уклонение происходит при неподаче декларации, расчета и иных документов. Но что такое иные документы, не конкретизировано. Суд дал несколько критериев их определения, которые должны быть соблюдены одновременно. В частности, документы должны быть предусмотрены НК РФ, при этом являться приложениями к декларации (расчету) и служить основанием для уплаты налога;

— требования по срокам давности. Тут пленум оставил все как есть. Срок считается с момента неуплаты налога, предусмотренной НК;
— освобождение от «уголовки». Для освобождения есть два основания. Преступление совершено впервые, и необходимая сумма перечислена в бюджет. Суд пояснил, когда лицо считается впервые совершившим преступление. Это когда у него нет неснятой и непогашенной судимости по инкриминируемой статье. Также он прокомментировал возмещение ущерба: может произвести возмещение третье лицо, а перечисление недоимки нужно подтвердить документами. Это может быть, например, платежное поручение.

Также суды в практике руководствуются Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 15.11.2016 № 48. Оно тоже регламентирует различные особенности в экономической сфере.

В последнее время активно идут разговоры в части так называемой либерализации ответственности или декриминализации. В частности, это касается экономических составов. Это означает смягчение ответственности за налоговые преступления. Или попросту говоря, не будут наказывать за то, за что раньше наказывали. Об этом нередко высказывалось первое лицо страны. В том числе данная проблема была упомянута в последнем послании президента Федеральному собранию.

В этих целях уже создан ряд законов. Один из них касается возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям. Речь идет о Федеральном законе от 09.03.2022 № 51-ФЗ. Согласно данному закону возбуждение уголовных дел по преступлениям, совершенным по ст. 198–199.2 УК РФ происходит на отдельных основаниях (ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ). Так, поводом для возбуждения служат лишь материалы, направляемые налоговыми органами для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Документы при этом должны быть направлены в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В то время как ч.1 ст. 140 УК РФ предусмотрены общие основания для возбуждения дела:

— заявление о преступлении;

— явка с повинной;

— сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из иных источников;

— постановление прокурора о направлении соответствующих материалов в орган предварительного расследования для решения вопроса об уголовном преследовании.

Порядок возбуждения дела по налогам выглядит так (п. 3 ст. 32, п. 3 ст. 108 НК РФ):

1. Есть решение инспекции о привлечении виновника к налоговой ответственности, которое вступило в силу;

2. Денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, недостаточно для погашения долга, указанного в решении;

3. Прошло 75 рабочих дней со дня вынесения решения инспекцией;

4. Размер недоимки крупный или особо крупный;

5. Далее инспекция направляет материалы в уполномоченные следственные органы. Срок направления — 10 рабочих дней с момента выявления вышеназванных условий.

О том, как оформляются такие материалы, и что к ним относится, можно посмотреть в методических рекомендациях в письме ФНС РФ от 28.01.2014 № СА-4-14/1215. Также на эту тему даются разъяснения в письме ФНС Рф от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@.

6. После этого следователем принимается решение о возбуждении дела или об отказе.  

Получить освобождение от «уголовки» можно при полной оплате недоимки, штрафов и пени. При этом имеет значение момент выполнения данной обязанности:

— исполнение в полном объеме не позднее 75 рабочих дней со дня решения о привлечении. В этом случае уголовное дело даже не возбудят, так как ИФНС не отправит материалы в органы;

— исполнение позже 75 дней. При данных обстоятельствах должно быть одновременно выполнено два условия: преступление совершено впервые и полностью уплачены все необходимые суммы.

В статье 112 Налогового кодекса РФ перечисляются обстоятельства, которые смягчают наказание. К ним относятся:

— тяжелые личные и семейные обстоятельства, вследствие которых было совершено нарушение;

— угрозы или принуждения либо материальная, служебная или другая зависимость;

— тяжелое материальное положение виновника;

— иные обстоятельства. Перечень не является исчерпывающим. Такие обстоятельства определяются по усмотрению суда или налогового органа. Например, самостоятельное выявление и исправление ошибок в декларации налогоплательщиком.

Есть также иные обстоятельства, которые нужно учитывать, чтобы не переплачивать лишний налог. К ним можно отнести такие события.

1. Пленум ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 в пункте 19 указал, что факт неперечисления налога не образует состава нарушения. Главное, чтобы налог был верно рассчитан и отражен в декларации. В таком случае с нарушителя взыщут только пени.

2. Другой случай освобождения указан в пункте 4 статьи 122 НК РФ. Освободят от санкций при неуплате (неполной уплате) налога при наличии положительного сальдо на едином налоговом счете в  необходимом размере. Действовать освобождение будет, если имелось такое сальдо со дня установленного срока уплаты налога, до принятия решения о привлечении к ответственности.

3. Налоговый агент может быть освобожден от ответственности при одновременном выполнении определенных условий (п. 2 ст. 123 НК РФ):

— налоговый расчет представлен в установленный срок;

— в нем отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога;

— налоговый агент перечислил сумму налога до того, как узнал об обнаружении налоговой факта неперечисления.

4. Следующий случай также прямо не относится к смягчению ответственности. Скорее, это нужно знать, чтобы не подпасть под лишние санкции налоговых органов. Есть ситуации, когда нарушение может быть квалифицировано по разным статьям, например, по п. 3 ст. 120 или ст. 122 НК РФ. При таких обстоятельствах не имеют право оштрафовать сразу по обеим статьям. По этому случаю высказался Конституционный Суд РФ в своем Определении от 18.01.2001 № 6-О.

На основе сложившейся практики можно сделать некоторые заключения по привлечению (непривлечению) налогоплательщика. А именно определить, что влияет на исход дела.

Начнем со статьи 198 УК РФ. Когда физлицо, в том числе ИП, может быть привлечен (не привлечен) за уклонение.

1. Совокупность условий, при которых привлекут:

— декларация (расчет) не представлена либо содержит ложные сведения;

— была цель уклониться;

— размер ущерба соответствует требованиям ст. 198 УК;

— имеется умысел, а также отсутствуют исключающие вину обстоятельства;

— отсутствует малозначительность, нет оснований для освобождения.

(Кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 14.04.2021 № 77-994/2021).

2. Не привлекут, если есть одно из условий:

— нет состава преступления;

— переквалификация на другую статью;

— малозначительность деяния. То есть формально содержит признаки наказуемого деяния, но не представляет общественной опасности.

(Постановление Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 21.06.2022 № 77-2977/2022).

Статья 199 УК РФ, когда уклоняется организация и привлекается руководитель или иное лицо.

1. Совокупность условий, при которых привлекут:

— декларация (расчет) не представлены либо в них включены заведомо ложные сведения с целью уклонения;

— размер недоимки соответствует требованиям ст. 199 УК;

— имеется умысел, а также отсутствуют исключающие вину обстоятельства;

— отсутствует малозначительность, нет оснований для освобождения.

(Определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 03.12.2020 по делу N 77-3011/2020).

2. Не привлекут, если есть одно из условий:

— нет состава преступления;

— переквалификация на другую статью;

— деяние малозначительно. Есть основания для освобождения.

(Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 14.05.2020 № 77-476/2020).