Ответственность бухгалтера не заканчивается в связи с его уходом с должности. Если имеются основания, лицо может быть привлечено и после увольнения. Причем такая вероятность предусмотрена для разных видов ответственности. Об этих видах, условиях и сроках привлечения изложено в статье.
Над статьей работали:
Автор: Райс Валентин; редактор: Чапис Елена
Содержание
- В течение какого периода можно привлечь к ответственности бывшего бухгалтера
- Виды ответственности главного бухгалтера
- Материальная ответственность бывшего главного бухгалтера
- Ответственность главбуха перед внешними кредиторами
- Административная и уголовная ответственность бывшего главного бухгалтера
- Ответственность главного бухгалтера за непередачу дел при увольнении
- Могут ли наказать нового главбуха за ошибки прежнего
В течение какого периода можно привлечь к ответственности бывшего бухгалтера
Конкретный срок привлечения к ответственности зависит от вида наказания. Сколько лет может длиться такой период, определяется разными нормами законодательства. То есть нет единого срока для всех случаев, каждый из них определяется по-разному.
В среднем такой период составляет от 1 до 3 лет, в зависимости от обстоятельств. Конкретнее о каждом сроке мы расскажем в следующих разделах, поскольку в них будут перечислены виды ответственности (ВО).
Виды ответственности главного бухгалтера
Действующее законодательство предусматривает следующие основные ВО для главбуха:
• материальную,
• административную,
• уголовную,
• субсидиарную,
• гражданско-правовую.
Помимо всего прочего, существует также дисциплинарное наказание. Могут быть и другие последствия, например, в виде судебных издержек, и прочее.
Подробнее о каждом из основных видов ответственности изложено ниже.
Материальная ответственность бывшего главного бухгалтера
МО заключается в том, что главный бухгалтер обязан возместить ущерб, который он причинил работодателю. Ущерб может возникнуть в результате противоправного действия (бездействия) главбуха. Данный порядок следует из положений статей 232, 233 Трудового кодекса РФ. Также из статьи 232 следует, что расторжение ТД не влечет освобождения от МО.
Размер причиненного ущерба может быть разным. В общем порядке сотрудник понесет МО в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Однако иногда главбух может быть привлечен к полной МО. Такие случаи перечислены в статье 243 ТК РФ. Например, это может быть:
• в случае установления такого порядка трудовым договором;
• при умышленном причинении ущерба;
• при разглашении охраняемой законом тайны;
• при недостаче вверенных главбуху ценностей;
• в иных ситуациях, предусмотренных положениями ст. 243 ТК РФ.
Срок, в течение которого работодатель может обратиться с иском в суд, составляет один год. Период начинает течь со дня обнаружения причиненного ущерба (ч. 4 ст. 392 ТК РФ).
Также из положений статьи 238 ТК РФ следует, что сотрудник обязуется возместить прямой действительный ущерб. Под данным термином понимается:
• реальное уменьшение наличного имущества работодателя;
• либо ухудшение состояния указанного имущества;
• необходимость работодателя произвести затраты (выплаты) на приобретение (восстановление) имущества либо на возмещение ущерба.
Об этом говорится в пункте 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52.
Кроме того, нормы статьи 238 Трудового кодекса РФ указывают, что упущенная выгода взысканию с работника не подлежит.
Ответственность главбуха перед внешними кредиторами
В данном случае речь идет о долгах организации перед ее кредиторами. Как правило, это связано с процедурой банкротства. Общий порядок данной процедуры регулируется Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Обычно главбух в таких ситуациях не отвечает по долгам компании. Однако в некоторых случаях он может быть привлечен к субсидиарной ответственности (СО). Это бывает, когда имущества компании не хватает для полного погашения требований кредиторов.
Ключевым основанием для привлечения к СО является действие (бездействие) главбуха, которое привело к невозможности погашения долга. Это следует из статьи 61.11 закона № 127. Что может считаться таким действием (бездействием), указано в пункте 16 Постановления Пленума ВС РФ от 21.12.2017 № 53. Например, принятие деловых решений с нарушением принципа добросовестности и разумности.
Главбух, в свою очередь, имеет право доказывать обратное (п. 19 Пленума ВС РФ № 53). В частности, он может ссылаться на финансовый кризис, стихийные бедствия и иные события.
Есть мнение, что вторым ключевым фактором является наличие у главбуха статуса контролирующего должника лица. Однако данный тезис опровергается Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 13.12.2022 № Ф09-9220/19 по делу № А60-56099/2018. Из него следует, что наличие такого статуса необязательно. Привлечь главбуха к субсидиарной ответственности можно и без него.
Специальный срок давности для данной ситуации не установлен. Поэтому следует руководствоваться общим сроком, утвержденным ст. 196 Гражданского кодекса РФ. Он составляет три года и начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Данный порядок предусмотрен положениями ст. 200 ГК РФ.
Кроме того, существует 10-летний срок, в течение которого можно подать заявление о привлечении к субсидиарной ответственности. Порядок регулируется положениями статьи 61.14 закона о банкротстве. Он может применяться в случаях, когда кредитор опоздал с предъявлением претензии.
Административная и уголовная ответственность бывшего главного бухгалтера
Привлекать к данным видам ответственности могут только уполномоченные органы. Должностное лицо может понести наказание даже после увольнения, в пределах установленных сроков давности. Вина лица при этом должна быть установлена. Данные выводы следуют из совокупности законодательных норм (ст. 1.5, 2.4, 4.5 КоАП РФ, ч. 1 ст. 5, ст. 78 УК РФ).
Административная ответственность (АО)
Как правило, ГБ привлекается к ответственности за следующие нарушения:
• статья 15.5 КоАП РФ — нарушение сроков представления декларации. Предусматривает штраф от 300 до 500 рублей для должностных лиц.
• статья 15.6 КоАП РФ — непредставление сведений для налогового контроля. Возможен штраф от 100 до 300 рублей для граждан и от 300 до 500 рублей — для должностных лиц;
• статья 15.11 КоАП РФ — грубое нарушение требований к бухучету (отчетности). Влечет штраф от 5 до 10 тыс. рублей для должностных лиц. При повторном нарушении — от 10 до 20 тыс. рублей или дисквалификация от года до двух лет.
Срок, в течение которого лицо можно привлечь по данным статьям, обычно не превышает двух лет (ст. 4.5 КоАП РФ). Отсчет идет со дня совершения правонарушения. АО в данном случае возникает обычно при проведении проверок или сдаче отчетности. С точки зрения Налогового кодекса срок давности за налоговые нарушения составляет 3 года (ст. 113 НК РФ). Срок начинает течь:
• либо со дня совершения нарушения;
• либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение.
Должностное лицо могут привлечь и за другие виды нарушений по КоАП, например, по ст. 15.1 КоАП РФ. Статья применяется в случае нарушения порядка работы с наличными и порядка ведения кассовых операций.
В общем случае грозит административный штраф в размере:
• от 4 до 5 тыс. рублей на должностных лиц;
• от 40 до 50 тыс. рублей — на юридических лиц.
Для отдельных лиц (платежных агентов (субагентов) предусмотрена часть 2 указанной статьи. Однако штраф по ней точно такой же, как описанный выше.
Уголовная ответственность (УО)
В большинстве случаев главбух понесет наказание по следующим статьям Уголовного кодекса РФ:
• статья 199 УК РФ — уклонение от уплаты налогов (сборов, взносов);
• статья 199.1 УК РФ — неисполнение обязанностей налогового агента;
• статья 199.4 УК РФ — уклонение от взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Уголовное наказание по данным статьям может наступить только при наличии у нарушителя прямого умысла (пп. 4, 7, 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48). Максимальное наказание может доходить до 500 тыс. рублей или 5 лет лишения свободы. Кроме того, возможна дисквалификация на несколько лет.
Уголовная ответственность является самым суровым наказанием, поэтому оно применяется при наличии крупного (особо крупного) размера ущерба. В каждой из статей такой размер определяется отдельно. При этом лицо может быть освобождено от санкций при таких условиях:
• данное нарушение совершено главбухом впервые;
• он оплатил недоимку (пени, штраф) в полном виде.
Срок давности зависит от тяжести преступления, которая определяется предельным сроком лишения свободы. Так, в соответствии со статьей 78 УК РФ предусмотрены следующие сроки:
• с момента совершения преступления небольшой тяжести — 2 года;
• при средней тяжести — 6 лет;
• в случае тяжкого преступления — 10 лет;
• при особо тяжком преступлении — 15 лет.
После истечения того или иного указанного срока лицо освобождается от ответственности. Период считается со дня совершения преступления.
Кроме перечисленных статей Уголовного кодекса, лицо может привлекаться и по другим составам УК РФ. Например:
• статья 159 УК РФ — мошенничество;
• статья 160 УК РФ — присвоение или растрата;
• статья 171 УК РФ — незаконное предпринимательство;
• статья 174 УК РФ — отмывание средств (имущества), приобретенных другими лицами преступным путем;
• статья 174.1 УК РФ — отмывание средств (имущества), приобретенного лицом в результате преступления;
• статья 199.2 УК РФ — сокрытие средств (имущества), за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов, взносов).
Ответственность главного бухгалтера за непередачу дел при увольнении
Когда главбух увольняется, он передает свои дела уполномоченным на это лицам. При этом передача дел не является обязательным условием по умолчанию. То есть такая обязанность должна быть отдельно предусмотрена трудовым договором или локальным актом организации. С данными документами сотрудник должен быть ознакомлен под подпись (ч. 1 ст. 8, абз. 2, 4 ч. 2 ст. 21, абз. 5, 7 ч. 1, абз. 10 ч. 2 ст. 22, ч. 2, 4 ст. 57, ст. 60, ч. 3 ст. 68, ч. 1 ст. 189 ТК РФ).
Таким образом, закон не обязывает главбуха передавать дела при увольнении. Поэтому при отсутствии такого условия в документах между работодателем и сотрудником последний может не передавать дела. Ответственность за это законодательство не устанавливает. Так же как и не устанавливает порядок передачи дел новому главбуху.
Если же данная обязанность предусмотрена трудовым договором или ЛНА, главный бухгалтер должен осуществить передачу. Если он этого не сделает, работодатель вправе привлечь его к дисциплинарной ответственности (ДО). По общему правилу это может быть: замечание, выговор, увольнение по специальному основанию.
Но есть нюанс. Сделать это работодатель сможет только в период действия трудового договора. Если же работник уволился и с ним произведен окончательный расчет, дисциплинарную ответственность он уже не понесет.
Для некоторых категорий лиц есть особенности, касающиеся возможности изменять основание увольнения уже после того, как сотрудник покинул должность. В частности, это правило касается бывших государственных и муниципальных служащих. Действующее основание у таких лиц может быть заменено на «утрату доверия». Это следует из ст. 13.5 Федерального закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ (ред. от 08.08.2024) «О противодействии коррупции». При этом должно быть соблюдено несколько условий одновременно:
• уволенный входит в специальный список лиц, декларирующих свои доходы;
• была проведена прокурорская проверка, установившая факт коррупционных действий;
• есть решение суда об изменении основания увольнения.
Процедура передачи дел
Как уже упоминалось, законодательство не содержит четкого регламента действий в этой ситуации. Рекомендуется самостоятельно разработать подобный регламент в организации. На практике же все происходит в следующем порядке:
• издается приказ в произвольной форме о приеме-передаче дел;
• происходит физическая передача дел между бухгалтерами;
• составляется и подписывается акт произвольной формы приема-передачи дел. В документе при этом рекомендуется отражать такую информацию:
— Ф.И.О. главбуха;
— Ф.И.О. и должность принимающего лица. Если это несколько человек, то Ф.И.О. и должности всех лиц;
— период времени, за который передаются дела;
— дату и номер приказа о приеме-передаче;
— наименования и количество переданных документов и ценностей;
— результаты приема-передачи. Здесь фиксируются ошибки, недочеты и тому подобное;
• иногда необходимо провести инвентаризацию. Например, когда в ТД указано условие о полной МО. Правила проведения инвентаризации утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». В этом случае нужно создать инвентаризационную комиссию. Ее задача — разобраться с имуществом и финансовыми обязательствами. Кроме трудового договора обязанность проведения инвентаризации может быть установлена в локальном акте организации. Такой акт можно назвать положением об инвентаризации. Если вы проигнорируете данный пункт, то снизите свои шансы на успех в случае спора с прежним бухгалтером. Поскольку доказать факт нарушения конкретным лицом будет гораздо сложнее. Это, в свою очередь, может повлиять на невозможность взыскания убытков с прошлого сотрудника.
Какие именно дела следует передавать, законодательство также не устанавливает. Под передачей понимаются не только документы, но также денежные средства или материальные ценности. К ценностям при этом может относиться ключ от сейфа, печать и тому подобное. Что касается документов, обычно перечень следующий:
• учредительные документы компании (к примеру, устав);
• регистрационные документы (свидетельство ИНН);
• бумаги, непосредственно связанные с ведением учета, а именно:
— учетная политика;
— налоговая и бухгалтерская отчетность;
— бухгалтерские и налоговые регистры;
— налоговые декларации;
— первичные учетные документы;
• сертификаты ключей электронной цифровой подписи. С их помощью осуществляется электронный обмен документами (например, с банком или контролирующим органом);
• акты проверок контрольных органов;
• другие документы (перечень открытый). К примеру, можно получить от бывшего главбуха дополнительную информацию:
— по ведению бухгалтерского (налогового) учета;
— предоставлению отчетности;
— нюансам взаимодействия со структурными подразделениями;
— порядку взаимодействия с контрагентами, аудиторами и контролирующими органами.
Могут ли наказать нового главбуха за ошибки прежнего
Новый главбух не должен отвечать за ошибки прежнего сотрудника на данной должности. Если нарушение в период своей деятельности совершил бывший главбух, именно он и должен понести наказание. Тот факт, что он уволился, ничего не меняет, поскольку действует срок давности.
Такой порядок связан с тем, что нарушение привязано к конкретной личности, в данном случае к прежнему главбуху. Поэтому новый сотрудник не будет привлекаться к ответственности. Однако на его плечи ложится исправление последствий прошлого нарушения.
Ошибки могут носить разный характер. Не всегда будет достаточно внесения исправлений, в некоторых случаях придется восстанавливать учет с нуля. Чтобы разобраться, придется использовать разные методы, начиная от аудиторской проверки и заканчивая инвентаризацией. При этом рекомендуется данные действия совершать до увольнения прежнего главного бухгалтера.
Вы можете оставить первый комментарий