Освобождение от уплаты НДС в 2025 году

Над статьей работали:
Автор: Шкембри Евгения

Как известно, компании и частные бизнесмены, находящиеся на общем налогом режиме, являются плательщиками НДС. Однако в ряде случаев им позволено отказаться от уплаты данного налога и сдачи соответствующей отчетности. В частности, если выручка от бизнеса скромная, Кодексом предусмотрена возможность НДС не платить. У кого есть право на освобождение, каковы условия для его применения и какие документы необходимы, чтобы воспользоваться освобождением от НДС, расскажем далее.

Содержание

1. Кто освобожден от уплаты НДС в 2025 году по ст. 145 НК РФ
2. Как подать уведомление об освобождении от уплаты НДС
3. Как продлить освобождение от НДС на 2025 год

Кто освобожден от уплаты НДС в 2025 году по ст. 145 НК РФ

Право на освобождение от НДС регламентирует статья 145 НК РФ. В ней сказано, что компании и ИП вправе не исполнять обязанности по исчислению и уплате НДС, если в трех предыдущих месяцах объем суммы реализационной выручки без налога составил не более двух млн рублей. Считать доходы в целях освобождения необходимо в месяцах, идущих подряд.

При исчислении суммы выручки в расчет берутся суммы от реализации продукции, услуг или работ, облагаемых НДС. Нужно сложить показатели, получившиеся в трех месяцах, предшествующих месяцу начала применения освобождения. Расчет проводится по правилам бухучета. Это следует из разъяснений, приведенных в пункте 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. В расчете не будут участвовать суммы от продажи подакцизной продукции, НДС, предъявленного покупателям, доходы от операций, освобожденных или необлагаемых НДС.

Кому нельзя освободиться от НДС

В ряде случаев освободиться от НДС не получится, даже если трехмесячная выручка за два млн рублей не вышла. Согласно пункту 2 статьи 145 Кодекса освобождение не касается компаний и ИП, продающих подакцизную продукцию в трех предыдущих месяцах. В отношении данного ограничения Конституционный суд РФ пояснял, что речь идет о случаях продажи только подакцизных товаров. В Определении от 10.11.2002 № 313-О КС РФ указал, что положения пункта 2 статьи 145 НК РФ не являются основанием для отказа лицу, продающему и подакцизную, и неподакцизную продукцию, в предоставлении освобождения от НДС в части неподакцизных товаров. Воспользоваться освобождением можно по продаже неподакцизной продукции, если ведется раздельный учет продаж.

Также ФНС РФ в информации от 3 ноября 2020 года разъясняла, что право на освобождение возникает только по истечении трех месяцев с даты регистрации фирмы или ИП. Соответственно, налогоплательщики, еще не проработавшие три месяца, не могут освободиться от НДС. Однако на этот счет есть и другие более ранние разъяснения. В письме от 01.08.2018 № 03-07-14/54111 Минфин РФ отмечал, что новые фирмы и ИП включают в трехмесячный период и месяц создания. То есть первый месяц учитывается, даже если он отработан не полностью.

С 01.01.2025 года организации и индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), могут быть освобождены от уплаты НДС в двух случаях:

Если общая сумма их доходов за предыдущий год не превысила 60 миллионов рублей.
Если организация или ИП только что созданы или зарегистрированы.
Освобождение от НДС действует до тех пор, пока общая сумма доходов с начала текущего года не превысит 60 миллионов рублей. С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел перевыпуск, освобождение от НДС прекращается.

Важно отметить, что освобождение от НДС при УСН распространяется на все виды деятельности, включая реализацию подакцизных товаров.

Кроме того, в силу п. 3 ст. 145 НК РФ освобождение не могут применять импортеры.

Существует еще один спорный момент при решении вопроса о наличии права на освобождение. Касается он ситуаций отсутствия выручки. В таком случае формально фирма не выходит за установленный лимит, но есть ли у нее право на освобождение в виду отсутствия продаж? Например, в письме от 28.03.2007 № 03-07-14/11 Минфин РФ пояснял, что освободиться от НДС нельзя, если нет продаж и, соответственно, отсутствует сумма выручки. Но затем суды озвучили противоположную позицию (Постановления от 02.05.2007 N Ф09-3020/07-С2, от 21.01.2016 N Ф09-10679/15). Суды указали, что вывод ИНФС о необходимости наличия реализационной выручки для применения освобождения от НДС необоснован.

Позднее Минфин РФ с данным выводом соглашается. В письме финансистов от 23.08.2019 № 03-07-14/64961 говорится, что Кодексом не предусмотрен отказ ИП, в том числе недавно зарегистрированному, в предоставлении освобождения по причине отсутствия выручки в трех месяцах или в одном из месяцев.

Как подать уведомление об освобождении от уплаты НДС

Согласно пункту 3 статьи 145 НК РФ лицу, решившему применять освобождение от НДС, необходимо подать в свою инспекцию уведомление. Форма такого документа утверждена приказом Минфина РФ от 26.12.2018 № 286н. Представить уведомление необходимо до 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение. При этом освобождение будет действовать в течение последующих 12 месяцев. Отказаться от него в этот период нельзя, но может наступить утрата права, если доходы превысят установленный лимит.

Организациям и ИП на УСН, имеющим право на освобождение от НДС, уведомление подавать не нужно  (п. 1 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).

В уведомлении указывается дата, с которой начато применение освобождения, размер выручки от реализации за последние три месяца, а также в каждом из месяцев, на скольких листах прилагаются документы, подтверждающие право на освобождение.

О том, что вместе с уведомлением в налоговую должны быть представлены документы, подтверждающие право на освобождение, говорится в пункте 3 статьи 145 НК РФ. А сам перечень приведен в пункте 6 этой же статьи. Список документов зависит от категории налогоплательщика:

• выписка из бухбаланса (сдают компании);
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозопераций (сдают ИП);
• выписка из книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН (при переходе с упрощенки на ОСНО);
• выписка из книги учета доходов и расходов ИП, применяющих ЕСХН (сдают ИП, перешедшие на ОСНО с ЕСХН).

Подать уведомление можно лично, по ТКС или направить по почте заказным письмом. В последнем случае днем представления будет шестой день со дня направления письма (пункт 7 статьи 145 НК РФ). Отметим, что в пункте 3 статьи 145 НК РФ говорится о том, что уведомление представляется в письменной форме. Но на практике налоговики принимают уведомления в электронном виде по ТКС. Письмом ФНС РФ от 25 ноября 2021 г. № ЕА-4-15/16426@ направлены рекомендуемые форматы уведомлений о применении права на освобождение от НДС. Они применяются с 2022 года.

Подача уведомления позже установленного срока ничем компаниям и ИП не грозит. Они все равно смогут продолжить применять освобождение. Такие разъяснения давал Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.05.2014 № 33. Разъяснено, что путем подачи уведомления налогоплательщик только информирует инспекцию о желании освободиться от НДС. Последствия нарушения срока подачи уведомления НК РФ не определены. Уведомление может быть подано после начала применения освобождения. Отказ в применении освобождения по причине поздней подачи документов и уведомления не допускается.

Найти образец заполнения, а также скачать бланк уведомления можно из нашей статьи «Уведомление об освобождении от уплаты НДС«.

Фирмам и ИП следует учитывать, что в силу пункта 8 статьи 145 НК РФ НДС, принятый к вычету по товарам, ОС и НМА до освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, подлежит восстановлению, если указанные товары куплены для использования в облагаемых операциях, но будут использоваться в период освобождения.

Если освобождение начнет применяться с начала нового квартала, налог восстанавливается в предыдущем квартале — до начала действия освобождения. При применении освобождения со второго или с третьего месяца квартала, налог восстанавливают в этом квартале.

Как продлить освобождение от НДС на 2025 год

Статья 145 НК РФ в пункте 4 устанавливает порядок действий по завершении 12 месяцев применения освобождения от НДС. По окончании этого срока, но не позднее 20 числа следующего месяца, в свою инспекцию нужно подать уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе.

При продлении применения освобождения вместе с уведомлением представляются документы, подтверждающие, что в периоде освобождения сумма выручки за каждые 3 последовательных месяца не выходила за двухмиллионный лимит.

С учетом пункта 6 статьи 145 НК РФ, соблюдение ограничения по размеру выручки компании подтверждают выпиской из бухбаланса и выпиской из книги продаж за 12 месяецв, а ИП – выпиской из книги продаж и выпиской из книги учета доходов и расходов.

Форма уведомления о продлении не утверждена. Поэтому подать уведомление можно по той же форме, которая подавалась первично (утверждена приказом Минфина РФ от 26.12.2018 № 286н), либо на самостоятельно разработанном бланке.