Правила для плательщиков УСН изменились. С 2025 года компании и ИП на упрощенке смогут в рамках спецрежима зарабатывать до 450 млн руб. в год, при этом у упрощенцев появилась обязанность платить НДС. В статье узнаете, кто может применять освобождение от НДС при УСН в 2025 году и как оформить льготу.
Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия
Содержание
- Освобождение от НДС при УСН: кто вправе не платить
- Уведомление об освобождении от НДС на УСН
- Автоматическое освобождение от НДС на УСН
Освобождение от НДС при УСН: кто вправе не платить
На упрощенке компания или ИП не платят в 2025 году НДС на основании пункта 1 статьи 145 (в ред. подп. «а» п. 1 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ), пункта 2 статьи 146 либо статьи 149 НК РФ.
Статья 145 НК РФ
Упрощенец освобождается от обязанностей плательщика НДС по статье 145 НК РФ автоматически при доходе не выше 60 млн руб. в год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. подп. «а» п. 1 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Отказаться от освобождения по НДС на УСН нельзя (письмо Минфина от 02.10.2024 № 03-07-11/95245). Освобождение от НДС не касается случаев, когда упрощенец должен выступить налоговым агентом по НДС, а также уплатить НДС при ввозе товаров на территорию России как из стран ЕАЭС, так и из третьих стран (п. 1 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Утратить право на освобождение упрощенец может, если превысит лимит по доходам в 60 млн руб. В этом случае он должен платить НДС с 1-го числа следующего после нарушения месяца (п. 5 ст. 145 НК РФ в ред. подп. «г» п. 1 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, п. 3 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). С этого момента нужно выбрать ставку 5, 7 или 20 процентов (п. 8 ст. 161 НК РФ в ред. подп. «б» п. 4 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Если упрощенец в текущем году исчисляет НДС из-за превышения порогового значения по доходу за истекший календарный год, но по итогам текущего календарного года его годовой доход снизился и составил менее 60 млн руб., с начала следующего календарного года упрощенец снова обязан применять освобождение от НДС по пункту 1 статьи 145 НК РФ. Об этом сказано в письме ФНС от 22.08.2024 № СД-4-3/9631.
Независимо от выбранного объекта налогообложения на УСН («доходы» или «доходы минус расходы») сумму входного НДС упрощенец включает в стоимость товаров, работ, услуг или имущественных прав. Вычет входного НДС заявить нельзя.
Статья 146 НК РФ
Организации или ИП на упрощенке, выбравшие ставку НДС 5, 7 или 20 процентов, не платят налог с операций, которые не признаются объектом обложения НДС по пункту 2 статьи 146 НК РФ. Это общее правило для всех плательщиков НДС (письмо Минфина от 08.10.2024 № 03-07-11/9728, п. 2 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). Например, не подлежат налогообложению:
• операции, которые не признаются реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• реализация земельных участков или долей в них (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• передача имущественных прав организации ее правопреемнику или правопреемникам (подп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• передача на безвозмездной основе в государственную казну РФ объектов недвижимого имущества (подп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• передача на безвозмездной основе имущества в собственность РФ для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике (подп. 20 п. 2 ст. 146 НК).
В отношении операций, которые перечислены в пункте 2 статьи 146 НК, нельзя отказаться от освобождения по НДС. Нормы главы 21 НК РФ такую возможность не устанавливают.
Статья 149 НК РФ
Организации или ИП на упрощенке, выбравшие ставку НДС 5, 7 или 20 процентов, не платят налог с сумм операций, которые освобождены по статье 149 НК. Это общее правило для всех плательщиков НДС (письмо Минфина от 08.10.2024 № 03-07-11/9728, п. 2 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
В числе необлагаемых перечислены более 80 видов операций. Среди них:
• реализация ряда медицинских изделий и медуслуг (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 149 НК);
• услуги по перевозке пассажиров по единым тарифам (подп. 7 п. 2 ст. 149 НК);
• продажа долей в уставном капитале (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуги аптечных организаций по изготовлению лекарств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (подп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• реализация исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК);
• выдача и возврат займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• выполнение ряда НИОКР (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК);
• продажа жилья (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• передача в рекламных целях товаров, работ или услуг, расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 300 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК);
• услуги общепита (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ).
• В отношении операций, которые перечислены в пункте 3 статьи 149 НК, можно отказаться от освобождения по НДС. Для этого достаточно подать заявление в налоговую инспекцию. Срок отказа от освобождения – не менее одного года (п. 5 ст. 149 НК).
При отказе от освобождения (льгот) из пункта 3 статьи 149 НК РФ надо исчислять НДС по выбранной ставке, оформлять счета-фактуры, вести книгу продаж и заполнять декларацию по НДС в общем порядке. При этом упрощенцы, которые выбрали общие ставки НДС 20 (10) процентов, вправе применять вычеты НДС при выполнении общих условий. Одно из таких условий – наличие правильно оформленного счета-фактуры от продавца (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).
Уведомление об освобождении от НДС на УСН
Обязанности сообщать контрагентам о выборе ставки НДС на УСН или об освобождении от этого налога кодекс не устанавливает. Но рекомендуем сообщить контрагентам о выбранной ставке НДС или освобождении от налога, чтобы не возникло недопонимания, и контрагент также мог планировать свою налоговую нагрузку. Уведомление можно составить в произвольной форме.
Автоматическое освобождение от НДС на УСН
Освобождение от НДС на УСН применяют автоматически, никаких уведомлений подавать не нужно независимо от основания.
Статья 145 НК РФ
Упрощенец с доходами не выше 60 млн руб. в год не платит НДС на основании статьи 145 НК РФ по умолчанию (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. подп. «а» п. 1 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Уведомление подавать не требуется. Если ИП применял одновременно УСН и ПСН, ОСН и ПСН, ЕСХН и ПСН, для освобождения от НДС учитывают общую сумму доходов за 2024 год по обоим применяемым режимам налогообложения. При этом в отношении расчета доходов по ПСН учитываются фактически полученные ИП доходы (п. 5 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Статья 146 НК РФ
Отдельно освобождение от НДС по операциям, которые поименованы в пункте 2 статьи 146 НК РФ, получать не надо. Такие операции не облагаются НДС независимо от применяемого режима налогообложения.
Статья 149 НК РФ
Отдельно освобождение от НДС по операциям, которые поименованы в статье 149 НК РФ, получать не надо. Такие операции освобождены от НДС независимо от применяемого режима налогообложения.
Вы можете оставить первый комментарий