Освобождение от НДС по услугам общепита

При определенных условиях от НДС освобождаются услуги общепита, которые компания или ИП оказывает (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):

• в ресторане, кафе, баре, буфете, столовой, другом аналогичном объекте общепита;
• в отделе кулинарии при ресторане, кафе, баре, предприятии быстрого обслуживания, буфете, кафетерии, столовой, закусочной — например, если организация (ИП), производящая кулинарные изделия, полуфабрикаты, иную продукцию общепита, реализует их физлицам через собственную кулинарию (письма Минфина РФ от 23.11.2021 № 03-07-11/94601, от 30.07.2021 № 03-07-11/61177, ФНС РФ от 08.08.2022 № СД-4-3/10286@);
• вне объекта общепита по месту, которое выбрал заказчик (выездное обслуживание, в частности, доставка блюд). Причем порядок применения освобождения от налогообложения НДС услуг общепита не зависит от способов доставки продукции, оформления заказа и оплаты этой продукции покупателем (письмо Минфина РФ от 10.08.2022 № 03-07-14/77586);
• через объекты общественного питания, входящие в состав гостиницы (письмо Минфина РФ от 21.06.2022 № 03-07-11/58763).

Если компания приобрела у третьих лиц продукцию общепита, покупные товары и реализовала их физлицам через вышепоименованные объекты, она вправе применять освобождение от НДС (письма Минфина РФ от 10.01.2022 № 03-07-07/20, от 13.12.2021 № 03-07-11/101271, от 25.11.2021 № 03-07-07/95283).

Освобождение не применяется (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина РФ от 19.05.2022 № 03-07-07/46378):

• к продаже продукции общепита в отделе кулинарии организации (ИП), ведущей розничную торговлю;
• реализации такой продукции лицом, ведущим заготовочную, иную аналогичную деятельность, покупателю, который оказывает услуги общепита или ведет розничную торговлю. В ином случае, например, когда заготовочный цех реализует продукцию общепита по заказам потребителей, доставляя ее своими силами или с помощью посредника, можно применять освобождение, если соблюдены установленные требования (письмо Минфина РФ от 19.06.2023 № 03-07-07/56371);
• продаже продукции, произведенной предприятием общепита, через вендинговые аппараты, расположенные на территории объектов общепита или вне их, а также напитков, изготавливаемых и реализуемых вендинговыми аппаратами.

Если услуги по организации и доставке корпоративным клиентам и физлицам продукции общепита осуществляются на основании агентского договора, то вознаграждение, полученное агентом, облагается НДС (п. 7 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина РФ от 23.11.2021 № 03-07-11/94606).

Организации и ИП могут применить в 2023 году освобождение от НДС по услугам общепита, если одновременно выполняются следующие условия (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):

1) сумма доходов за предыдущий календарный год составляет не более 2 млрд рублей. Ее определяют по правилам глав 23, 25 или 26.2 НК РФ (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ). Полагаем, что нужно учитывать доходы, которые подлежат налогообложению при исчислении налога на прибыль организацией или НДФЛ индивидуальным предпринимателем. Если за 2022 году компания не исчисляла указанные налоги, так как применяла УСН и только с 2023 года перешла на общую систему налогообложения, для использования льготы в 2023 году ей нужно учитывать доходы, облагаемые единым налогом на УСН. Рекомендуем уточнить в налоговой инспекции, согласна ли она с таким подходом и подтверждает ли, что доходы, не подлежащие налогообложению, в общей сумме доходов для целей применения льготы не учитываются. По данному вопросу не исключена и альтернативная точка зрения;

2) удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за прошлый год составляет 70 процентов или более. Данный показатель определяется по формуле: сумма доходов от реализации услуг общепита / общую сумму доходов х 100 %.

Если организация создана либо ИП зарегистрирован в 2022 или 2023 году, применять освобождение от НДС к услугам общепита можно с момента создания (регистрации).

В календарном году создания организации или регистрации ИП льготу можно применять без каких-либо ограничений. Не имеет значения, какой у компании (ИП) размер дохода и какая его доля приходится на доходы от услуг общепита (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Начиная со следующего календарного года для применения льготы потребуется выполнить общие условия.

Если организация создана либо ИП зарегистрирован в 2024 году или позже, льготу также можно применять с момента регистрации (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но для ее использования в последующих после регистрации кварталах календарного года нужно, чтобы среднемесячный размер выплат, начисленных физлицам за предыдущий квартал, по данным отчетности по страховым взносам, был не ниже среднемесячной начисленной зарплаты (по виду деятельности, относящемуся к классу 56 раздела I ОКВЭД 2) в регионах, где налогоплательщик сдает такую отчетность (пп. 38 п. 3 ст. 149, ст. 163 НК РФ).

Со следующего после создания организации или регистрации ИП календарного года льгота применяется, если выполняются общие условия.

Добавляется с 01.01.2024 еще одно условие для применения освобождения: среднемесячный размер выплат, начисленных физлицам за прошлый год, должен быть не ниже среднемесячной начисленной зарплаты в регионах, в которых налогоплательщик сдает расчеты по страховым взносам.

Среднемесячную зарплату по регионам нужно брать за предшествующий календарный год по виду деятельности, который относится к классу 56 раздела I ОКВЭД 2. Сравнение по классу 56 применяют в целом независимо от того, какой класс (подкласс), входящий в него, указан в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) налогоплательщика. При этом информацию о том, что сведения о среднемесячной зарплате по этому классу включают в себя сведения по всем входящим подклассам (56.1, 56.2, 56.3), необходимо согласовать с Росстатом (письмо Минфина РФ от 15.08.2023 № 03-07-07/76644).

Сведения об этом показателе размещают на информационном ресурсе ЕМИСС. Если данные о среднемесячной зарплате за весь год не размещены, берут сведения за первые 9 месяцев предшествующего календарного года.

Если у компании есть обособленные подразделения в разных регионах, но им не открыты расчетные счета в банках и они не производят выплаты физлицам, то расчеты по страховым взносам в целом по организации она подает по месту своего нахождения. Соответственно, среднемесячный размер выплат физлицам за прошлый год нужно сравнивать со среднемесячной зарплатой в том регионе, в котором организация стоит на учете по месту своего нахождения (письмо Минфина РФ от 25.07.2023 № 03-07-07/69446).

Что касается ИП, то он сравнивает среднемесячный размер выплат физлицам с размером среднемесячной зарплаты в том субъекте РФ, в котором находится место его жительства и, соответственно, в налоговый орган которого он подает расчеты по страховым взносам. Не имеет значения, где он фактически осуществляет предпринимательскую деятельность. Если в течение года адрес регистрации ИП меняется, среднемесячный размер выплат следует сравнивать с размером среднемесячной зарплаты в каждом субъекте РФ, в налоговые органы которого представлялись расчеты по страховым взносам (письма Минфина РФ от 25.09.2023 № 03-07-07/90971, от 15.08.2023 № 03-07-07/76644, от 31.07.2023 № 03-07-07/71426).

Среднемесячный размер выплат физлицам определяется так.

1. Рассчитываем величину средних выплат физлицам за каждый календарный месяц прошлого года отдельно согласно данным расчетов по страховым взносам. Для этого сумму выплат по трудовым договорам за месяц нужно разделить на количество физлиц, которым были начислены выплаты в этом месяце.

Сумму выплат по трудовым договорам за месяц определяем на основе данных раздела 3 расчета по страховым взносам (письмо Минфина РФ от 25.09.2023 № 03-07-07/90971). Чтобы определить сумму выплат по трудовым договорам, нужно сложить показатели графы 140 (по строке за соответствующий месяц) из всех заполненных в расчете подразделов 3.2.1 раздела 3 и вычесть сумму показателей графы 160 (по строке за тот же месяц) этих же подразделов.

Количество физических лиц, которым начислялись выплаты в соответствующем месяце, определяется на основании РСВ как количество физических лиц, с которыми заключены трудовые договоры. По ним в разделе 3 расчета показатели по строкам графы 150 превышают в каждом месяце показатели по строкам графы 160. Показатель среднесписочной численности из титульного листа РСВ для определения среднемесячного размера выплат не используется, так как он не отражает фактическую численность работников по итогам каждого месяца (письмо Минфина РФ от 14.02.2023 № 03-07-07/12084).

Если сотрудник работает на неполную ставку, то он учитывается как один человек (письмо Минфина РФ от 25.09.2023 № 03-07-07/90971).

2. Рассчитываем среднемесячный размер выплат физлицам.

Например, для расчета показателя за 12 месяцев сумму средних величин выплат физлицам за январь—декабрь прошлого года нужно разделить на 12.

Если в адресе регистрации ИП меняется регион, среднемесячный размер выплат следует сравнивать со среднемесячной зарплатой по всем субъектам РФ, в налоговые органы которых он подавал расчеты по страховым взносам за I квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год.

При этом сравнивают среднемесячный размер выплат за каждый из периодов, который рассчитывается из количества полных календарных месяцев, входящих в период по одному и другому месту жительства, со среднемесячной зарплатой в каждом из таких субъектов РФ, рассчитанные в целом за предыдущий календарный год. Полным календарным месяцем считается также месяц, в котором ИП поменял место жительства после 15-го числа месяца.

Например, 25.06.2023 ИП сменил местожительство с одного субъекта РФ (субъект № 1) на другой (субъект № 2). В 2023-м расчеты по страховым взносам за I квартал подавались в налоговые органы субъекта № 1, а за полугодие, 9 месяцев и год — в налоговые органы субъекта № 2. ИП следует рассчитанный за январь—июнь 2023 года среднемесячный размер выплат сравнить с размером среднемесячной начисленной зарплаты по субъекту № 1 за календарный 2023 год, а рассчитанный за июль—декабрь 2023-го среднемесячный размер выплат сравнить с размером среднемесячной начисленной зарплаты по субъекту № 2 за календарный 2023 год (письмо Минфина РФ от 31.07.2023 № 03-07-07/71426).

Льготу по НДС по услугам общепита необходимо заявить в декларации. Подавать заявление, уведомление или какой-либо другой документ для ее использования не нужно.

Чтобы отразить льготу, нужно заполнить раздел 7 декларации по НДС. В графе 1 этого раздела нужно привести код операции 1011214 (п. 44.2 порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

В графе 2 указывают стоимость услуг общепита, реализованных компанией (ИП) за квартал (п. 44.3 порядка № ММВ-7-3/558@). В графах 3, 4 отражают следующие данные (пп. 44.4, 44.5 порядка № ММВ-7-3/558@):

• в графе 3 – стоимость (или часть стоимости) приобретенных товаров, работ, услуг, по которым продавец не предъявлял НДС и которые были использованы для реализации услуг общепита;
• в графе 4 – сумму «входного» («ввозного») НДС по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам, который не принимается к вычету, так как они использованы для освобожденной от НДС операции по реализации услуг общепита.

При использовании указанных товаров, работ, услуг как для льготируемой деятельности, так и для облагаемых НДС операций в графе 3 (графе 4) отражается соответствующая часть стоимости (часть суммы «входного», «ввозного» НДС), которая приходится на необлагаемые операции по правилам раздельного учета.

Если в течение квартала компания совершала только льготируемые операции, помимо раздела 7 в декларацию нужно включить титульный лист и раздел 1 (п. 3 порядка № ММВ-7-3/558@).

Тем, кто восстанавливает НДС из-за применения по нему льготы, в декларацию потребуется включить:

• раздел 3 — в общем случае;
• приложение 1 к разделу 3 — включается в декларацию за последний квартал года, если налогоплательщик восстанавливает НДС в порядке ст. 171.1 НК РФ в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств либо со стоимости их модернизации или реконструкции (п. 39 порядка № ММВ-7-3/558@).

Если помимо льготируемых операций у компании были и облагаемые налогом операции, нужно заполнить в декларации титульный лист, разделы 1, 3, 7 и другие разделы, которые обычно в нее включаются, в частности, разделы 8, 9 (п. 3 порядка № ММВ-7-3/558@).

Получив декларацию, инспекция проведет камеральную проверку, в ходе которой проверяющие вправе запросить пояснения и (или) документы, обосновывающие льготу (пп. 1, 6 ст. 88 НК РФ). Перечень таких документов не установлен. Для подтверждения льготы могут понадобиться, например:

• бухгалтерская справка-расчет, в которой показано, как была определена доля доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов;
• копия налогового регистра по налогу на прибыль (по НДФЛ) или книги учета доходов и расходов, которую компания вела при использовании УСН в 2022 году.

В качестве пояснений можно направить инспекции по ТКС реестр документов, подтверждающих право на льготу по НДС (п. 6 ст. 88 НК РФ). Ознакомившись с реестром, инспекция определит по своему алгоритму, какие документы ей нужно запросить.

От льготы в виде освобождения от НДС по услугам общепита можно отказаться, если ее применение невыгодно (пп. 38 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ).

Отказ возможен только в отношении всех операций, указанных в соответствующем подпункте п. 3 ст. 149 НК РФ. Нельзя выборочно применять освобождение в зависимости от того, кто является покупателем (п. 5 ст. 149 НК РФ). Если компания совершает виды операций, предусмотренные разными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, она может отказаться от освобождения как в отношении всех операций, так и только тех, которые приведены в таком подпункте (подпунктах).

Для отказа от освобождения нужно подать в инспекцию заявление не позже 1-го числа квартала, с которого компания прекращает использовать льготу (п. 5 ст. 149, ст. 163 НК РФ). Если такая дата выпала на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ней рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В случае отказа от льготы налогоплательщик начисляет НДС при оказании услуг общепита и заявляет к вычету «входной» НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для их оказания, в общем порядке.

Продолжить применять освобождение можно не ранее чем через год после отказа от него (п. 5 ст. 149 НК РФ).