Компании уплачивают государственную пошлину за совершение госорганами различных действий: регистрацию недвижимости и авто, рассмотрение иска и выдачу лицензии на осуществление отдельных видов деятельности. В нашей статье расскажем, как правильно отразить такие платежи в бухгалтерском учете.
Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла
Содержание
- Как отражать госпошлину в бухгалтерском учете
- Как начислить госпошлину: проводки
- Как списать госпошлину: проводки
- Госпошлина за регистрацию автомобиля: проводки
- Госпошлина при обращении в суд: проводки
- Возмещение госпошлины по решению суда: проводки
- Проводки по госпошлине в бюджетном учреждении
- Госпошлина за предоставление лицензии на деятельность: проводки
Как отражать госпошлину в бухгалтерском учете
Государственная пошлина – это сбор, который компании, предприниматели и простые граждане уплачивают при обращении в госорганы, муниципалитеты, другие органы для совершения юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ). Ее размеры и порядок выплаты урегулированы главой 25.3 НК РФ.
Уплату госпошлины отражают с помощью счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к нему открывают субсчет «Государственная пошлина».
Порядок ее отражения в бухучете зависит от того, чем обусловлена уплата пошлины:
• покупкой имущества (транспортного средства, недвижимости и так далее);
• осуществлением хозяйственных операций по основной деятельности организации (получение лицензии, аренда имущества);
• осуществлением хозопераций, не связанных с основной деятельностью.
Далее мы рассмотрим, как правильно отразить начисление пошлины по каждому из этих оснований.
Как начислить госпошлину: проводки
Если компания уплатила госпошлину, купив или создав какое-либо имущество, то ее включают в фактическую стоимость такого имущества (п. 8 ПБУ 6/01, п. 11 ФСБУ 5/2019). Например, организация построила здание и заплатила пошлину за его госрегистрацию. Проводки будут следующими.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Уплачена государственная пошлина за регистрацию объекта недвижимости |
68 |
51 |
|
Сумма уплаченной государственной пошлины включена в состав вложений во внеоборотные активы |
08 |
68 |
Уплату госпошлины за действия, необходимые для ведения основной деятельности организации, относят на расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). В этом случае в дебет ставят один из затратных счетов. Например, компания арендовала земельный участок, на котором расположено ее производство. Пошлину за регистрацию договора аренды она проведет так.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Уплачена государственная пошлина за регистрацию договора аренды |
68 |
51
|
|
Сумма уплаченной государственной пошлины включена в состав расходов по обычным видам деятельности |
20 |
68 |
Приведем еще один пример. Компании необходимо заверить копии учредительных документов у нотариуса. Для оплаты услуг последнего сотруднику под отчет были выданы денежные средства.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Выданы денежные средства под отчет |
71 |
50 |
|
Отражена уплата госпошлины |
68 |
71 |
|
Сумма уплаченной госпошлины включена в состав расходов по обычным видам деятельности |
26 (44) |
68 |
Пошлину за действия, не относящиеся к основной деятельности компании, включают в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Примером может служить пошлина, уплачиваемая при обращении в суд. Ниже мы разберем ее подробно.
Как списать госпошлину: проводки
Как мы сказали выше, госпошлину включают в стоимость купленного или созданного имущества, списывают в расходы (по текущей деятельности или в прочие). На практике возникают вопросы по списанию госпошлины, уплаченной за выдачу лицензии на право заниматься определенными видами деятельности. Сложность состоит в том, что лицензию выдают на определенный срок. Существуют три мнения. Сумму пошлины признают:
• в расходах единовременно в полной сумме на дату ее начисления (письмо Минфина РФ от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29535);
• в качестве наматериального актива (п. 3 ПБУ 14/2007);
• в расходах будущих периодов (письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5).
Примеры проводок приведем ниже в разделе, посвященном госпошлине, уплачиваемой за выдачу лицензии.
Госпошлина за регистрацию автомобиля: проводки
За госрегистрацию нового автомобиля и совершение других регистрационных действий взимают государственные пошлины следующих размеров (пп. 36, 38 п. 1 ст. 333.33 НК РФ):
• за выдачу государственных регистрационных знаков на автомобили — 2 тыс. рублей;
• за внесение изменений в паспорт ТС — 350 рублей;
• за выдачу свидетельства о регистрации ТС — 500 рублей.
Их уплачивают до подачи заявления о постановке транспортного средства на учет. Если оно представлено в электронной форме, пошлину уплачивают после его направления, но до принятия к рассмотрению (пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
Суммы госпошлин включают в первоначальную стоимость автомобиля на момент сдачи документов на регистрацию в ГИБДД (письмо Минфина РФ от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101).
Проводки будут следующими.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Уплачена государственная пошлина за регистрацию автомобиля в органах ГИБДД |
68 |
51 |
|
Сумма уплаченных государственных пошлин включена в состав вложений во внеоборотные активы |
08 |
68 |
Если госпошлина была уплачена после введения транспортного средства в эксплуатацию, то ее необходимо учитывать в составе прочих расходов (письмо Минфина РФ от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800).
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Государственная пошлина включена в прочие расходы |
91-2 |
68 |
Госпошлина при обращении в суд: проводки
Государственную пошлину, уплаченную за рассмотрение иска в суде общей юрисдикции или в арбитражном суде, расходы на судебную экспертизу, услуги адвокатов и другие судебные издержки, понесенные компанией, в бухучете включают в прочие расходы (пп. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Так как они напрямую не связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Судебные расходы признают в бухгалтерском учете на следующие даты (п. 16 ПБУ 10/99):
• государственную пошлину – на дату подачи искового заявления;
• издержки, оплачиваемые непосредственно компанией (услуги адвокатов, почтовые расходы и так далее) – на дату фактического оказания услуг;
• издержки, оплачиваемые через депозитный счет арбитражного суда или через счет суда общей юрисдикции – на дату вступления в силу решения суда.
Госпошлину и судебные издержки, выплачиваемые компанией другой стороне по решению суда, включают в прочие расходы на дату вступления в законную силу судебного решения (пп. 11, 16 ПБУ 10/99).
Основные бухгалтерские проводки по отражению судебных расходов такие.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Перечислена государственная пошлина в связи с подачей иска |
68 |
51 |
|
Государственная пошлина включена в прочие расходы |
91-2 |
68 |
|
Перечислены средства на депозитный счет суда |
76 |
51 |
|
На основании решения суда признаны издержки, оплаченные с депозитного счета суда |
91-2 |
76 |
|
Возвращен остаток средств с депозитного счета суда |
51 |
76 |
|
Отражены расходы на услуги представителя, другие судебные издержки |
91-2 |
76 |
|
Оплачены услуги представителя, другие судебные издержки |
76 |
51 |
|
Признаны судебные расходы, подлежащие компенсации другой стороне по решению суда |
91-2 |
76 |
|
Оплачены судебные расходы другой стороны, подлежащие компенсации по решению суда |
76 |
51 |
Возмещение госпошлины по решению суда: проводки
Сумму государственной пошлины и судебных издержек, которую по решению суда возмещает компании другая сторона, в бухгалтерском учете включают в прочие доходы на момент вступления в законную силу судебного решения (пп. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Записи будут следующими.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Судебные расходы, возмещаемые другой стороной, включены в прочие доходы |
76 |
91-1 |
|
Получена компенсация судебных расходов от другой стороны |
51 |
76 |
Проводки по госпошлине в бюджетном учреждении
Расчеты с бюджетом по государственной пошлине учреждение отражает в бухгалтерском учете с использованием счета 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (п. 130 инструкции № 174н, п. 158 инструкции № 183н).
Расходы бюджетных и автономных учреждений по уплате госпошлины относят на подстатью 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ статьи 290 «Прочие расходы» КОСГУ.
Записи будут следующими.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
0 401 20 291 |
0 303 05 731 |
|
|
Перечисление учреждением в доход бюджета государственной пошлины |
0 303 05 831 |
0 201 11 610 |
Госпошлина за предоставление лицензии на деятельность: проводки
За предоставление лицензии компании уплачивают госпошлину в размерах и порядке, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах (ч. 1 ст. 10 Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ).
По общему правилу размер госпошлины за предоставление лицензии составляет 7 500 рублей (пп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Ее уплачивают до подачи заявления и документов на получение лицензии. Если заявление сдают электронно, госпошлину нужно уплатить после его направления, но до принятия к рассмотрению (пп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
Сумма госпошлины, уплаченной за предоставление лицензии, признают расходом по обычным видам деятельности и делают такие записи.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Уплачена государственная пошлина за предоставление лицензии |
68 |
51 |
|
Государственная пошлина включена в состав расходов по обычным видам деятельности |
20 (25 и так далее) |
68 |
Существуют ситуации, когда плата за предоставление лицензий намного выше. Например, лицензия на производство вина и ликеров, лицами, не являющимися производителями сельскохозяйственной продукции, стоит 800 тыс. рублей (пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Ее единовременное списание может привести к отрицательному финансовому результату, что вызовет негативную реакцию налоговиков. Такие компании могут закрепить в учетной политике, что расходы на лицензирование признаются расходами будущих периодов, если их величина является существенной для фирмы.
В этом случае первоначально их учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают в состав затрат в течение всего срока действия лицензии.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Отражена сумма государственной пошлины на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции |
76 |
68 |
|
Уплачена государственная пошлина за предоставление лицензии |
68 |
51 |
|
Признана сумма госпошлины существенным расходом и учтена в составе расходов будущего периода |
97 |
76 |
|
Списана в состав затрат соответствующая часть лицензируемых расходов (ежемесячная проводка) |
44 |
97 |
Третий вариант учета затрат на получение лицензии базируется на нормах ПБУ 14/2007. При соблюдении условий, перечисленных в п. 3 положения, госпошлину можно учесть в качестве нематериального актива. Подтверждение этой позиции можно найти в пп. 4, 9, 17 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Стоимость НМА погашают путем начисления амортизации.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Госпошлина включена в стоимость НМА |
08 |
76 |
|
Уплачена государственная пошлина за предоставление лицензии |
76 |
51 |
|
Лицензия принята к учету |
04 |
08 |
|
Начислена амортизация |
44 |
05 |
