ООО на УСН: налоги и отчетность

Над статьей работали:
Автор: Матигин Андрей

Упрощенная система налогообложения – это один из наиболее популярных способов сэкономить на налогах в России. Порядок применения этого специального режима обществами с ограниченной ответственностью описан в статье.

Содержание

1. Какие ООО могут применять УСН
2. Варианты упрощенки для ООО
3. ООО на УСН 15 процентов
4. ООО на УСН 6 процентов
5. Какую отчетность и в какой срок нужно сдать
6. Какие налоги и страховые взносы платят ООО на УСН

Какие ООО могут применять УСН

Возможность применения специального налогового режима компаниями в форме ООО зависит от нескольких условий.

Российская организация вправе применять упрощенку, если доля участия других организаций в ее уставном капитале не превышает 25 процентов. Если после перехода на УСН организация перестала соответствовать этому условию, она переходит на общую систему с начала того квартала, в котором доля превысила 25 процентов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В уведомлении о переходе на УСН долю учредителей в уставном капитале не указывают. На дату подачи уведомления о переходе на упрощенку доля участия других организаций в уставном капитале может превышать 25 процентов. Но если до первого января в учредительные документы внести изменения и размер доли будет соответствовать требованиям, упрощенку применять можно (письма Минфина РФ от 17.03.2021 № 03-11-06/2/18993, от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18701, от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76441).

ООО на УСН имеют право вести большинство видов деятельности — торговлю, общественное питание, оказание услуг и много другое. Закон допускает применение специального налогового режима для производства товаров (кроме подакцизных), а также для перепродажи товаров (в том числе подакцизных) (письмо Минфина РФ от 21.06.2019 № 03-11-11/45434).

Ограничения на виды деятельности устанавливают в соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Согласно данным правилам упрощенная система налогообложения не может быть применена следующими категориями организаций: банками, микрофинансовыми организациями, инвестиционными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, негосударственными пенсионными фондами, ломбардами и организаторами азартных игр.

Организации, у которых есть филиалы, не вправе применять УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако запрет на применение упрощенки не распространяется на организации, у которых есть обособленные подразделения без статуса филиала, а также на организации с представительствами (письмо Минфина РФ от 05.06.2023 № 03-11-06/2/51477).

Понятие «обособленное подразделение» включает в себя понятие филиала. Но филиалами обособленные подразделения не ограничиваются. Есть еще представительства, дополнительные офисы, склады и так далее.

Дополнительно действуют ограничения, связанные с финансовыми показателями и количеством сотрудников. Упрощенку можно применять, пока доходы не превысили с начала года 200 млн рублей, умноженные на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Но если доходы с начала года превысят 150 млн рублей, умноженные на коэффициент-дефлятор, авансовые платежи и налог придется считать по повышенным ставкам (п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ). Для применения УСН в 2024 году лимит установлен на уровне 265,8 млн рублей, повышенные ставки действуют, если доходы превысили 199,35 млн рублей.

Для того чтобы воспользоваться УСН, нужно учитывать, что среднее количество работников за отчетный и налоговый период не должно превышать 130 человек, иначе возможность применения УСН будет утрачена (пп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Если показатель превысит 100 человек, авансовые платежи и налог придется считать по повышенным ставкам (пп. 1.1, 2.1 п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Лимит остаточной стоимости основных средств для организаций, которые применяют специальный режим, составляет 150 млн рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Для этого показателя не действует коэффициент-дефлятор, стоимость ОС не влияет на право применения повышенных ставок налога.

Варианты упрощенки для ООО

Для организаций, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью, действует несколько вариантов упрощенки. В общем случае УСН может быть двух типов: с объектом налогообложения «Доходы» и «Доходы минус расходы». Они различаются условиями ведения учета, правилами определения налогооблагаемой базы и применяемыми ставками налога.

Налог при УСН с объектом «Доходы» зависит от суммы доходов, установленной ставки в конкретном регионе и суммы расходов, на которые НК РФ позволяет уменьшить налог. Максимальная ставка составляет 6 процентов, однако региональные власти могут установить более низкую ставку.

Налог при УСН с объектом «Доходы минус расходы» зависит от базы и ставки. В налоговую базу включают доходы за вычетом расходов из определенного перечня. Затем база умножается на ставку, которая не превышает 15 процентов. В некоторых случаях могут применяться региональные льготы, предусмотренные законодательством субъектов РФ. При объекте «Доходы минус расходы» установлен минимальный налог в размере 1 процента от общей суммы доходов за год. Этот налог придется уплатить по итогам года, если сумма налога, рассчитанного по общим правилам, окажется ниже минимального уровня.

Ставки 6 и 15 процентов действуют при одновременном выполнении двух условий: средняя численность работников – не более 100 человек, доходы с начала календарного года – не более 199,35 млн рублей. Если один из перечисленных показателей будет превышен, ООО будет обязано применять повышенные ставки: 8 процентов при объекте «Доходы» и 20 процентов – при объекте «Доходы минус расходы» (п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ).

Для ООО на УСН с объектом «Доходы» региональные власти вправе снижать обычную налоговую ставку до 1 процента (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Для объекта «Доходы минус расходы» власти субъектов РФ имеют право понижать обычную ставку до 5 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Власти субъектов РФ в своих законах могут дифференцировать региональные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков. Например, ставка может зависеть от отрасли, размера предприятия, социальной значимости, местонахождения (письмо Минфина РФ от 27.02.2009 № 03-11-11/29). Если региональные власти сформулировали закон так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина РФ от 22.01.2015 № 03-11-10/69516).

ООО на УСН 15 процентов

Организации, рассчитывающие налог с разницы между доходами и расходами, обязаны вести бухгалтерский учет выручки, внереализационных доходов, а также затрат, связанных с бизнесом. Согласно Налоговому кодексу к доходам ООО на УСН относится выручка от реализации различных видов продукции, работ и услуг. Это могут быть как товары собственного производства, так и приобретенные для последующей реализации. Также в список налогооблагаемых доходов входят имущественные права, которые были отчуждены и принесли прибыль.

Доходы нужно учитывать для целей налогообложения в момент фактического поступления денег в кассу, на расчетный счет или получения дохода иным способом. Например, при продаже товара за наличные поступление денег от покупателя считается доходом. Признается доходом и предоплата за товары, работы или услуги, если эта сумма учитывается в дальнейшем в качестве оплаты.

Важно понимать, что в расчете доходов от реализации необходимо учитывать все возможные способы оплаты. Это могут быть как традиционные методы оплаты, такие как перевод наличных денег или оплата через банковский счет, так и более сложные сделки, включающие зачет задолженностей, рассрочку или обмен имуществом.

На упрощенке 15 процентов налоговую базу можно снизить за счет расходов из закрытого перечня, который приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Речь идет об основных расходах, которые возникают у организаций. Это, например, зарплата, страховые взносы, стоимость товаров, материалов, ГСМ, основные средства, некоторые налоги.

При этом затраты должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Еще одно обязательное требование: расходы должны быть фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Подтвержденные расходы – это расходы, к которым есть документы, оформленные по российским законам или в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства. Документы для учета расходов должны быть подписаны оригинальной подписью, факсимиле не годится (письмо Минфина РФ от 10.06.2021 № 03-11-11/45946).

Сумма налога, которую ООО обязано заплатить в бюджет, рассчитывается как разница между доходами и расходами, умноженная на ставку налога. При этом учитывают величину минимального налога – 1 процент от годовой суммы доходов, если он больше налога, рассчитанного по общим правилам, в бюджет нужно заплатить минимальный и наоборот.

Дополнительно: применяя УСН, ООО обязаны перечислять в бюджет авансовые платежи в течение года. Их нужно уплачивать ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Таким образом в 2024 году сроки уплаты авансовых платежей:

— за I квартал — 02.05.2024;
— II квартал — 29.07.2024;
— III квартал — 28.10.2024.

ООО на УСН 6 процентов

Компании на упрощенке «Доходы» ведут учет доходов и расходов по общим правилам. Бизнес обязан вести бухгалтерский учет, оформлять первичные документы, учитывать операции кассовым методом. ООО на УСН 6 процентов для целей налогообложения принимают только доходы, поэтому формула расчета: налог при УСН = доходы х ставку налога.

Однако законодательство позволяет уменьшить платеж в бюджет на некоторые типы расходов. Налог можно уменьшить на сумму страховых взносов за работников, которые уплачены в отчетном периоде (письма Минфина РФ от 04.03.2019 № 03-11-11/13909, от 23.07.2018 № 03-11-11/51401).

Дополнительно: из суммы фактического платежа в бюджет можно вычесть:

1) больничное пособие за первые три дня, которое оплачивает организация (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);
2) сумму взносов по договорам ДМС, которые оплачивает работодатель;
3) торговый сбор, если плательщик этого сбора зарегистрирован там же, где ведет торговую деятельность.

При уменьшении налогового платежа необходимо учитывать ограничение: ООО могут снизить налог не более чем на 50 процентов от расчетной суммы.

Подобно упрощенной системе налогообложения «Доходы минус расходы» юридическое лицо обязано вносить авансовые платежи, а по итогам года – итоговую сумму налога. Авансовые платежи и годовой налог могут быть уменьшены на сумму авансовых платежей, уплаченных за предыдущие отчетные периоды.

Сроки уплаты в 2024 году: 2 мая, 29 июля, 28 октября.

Итоговую сумму налога организация обязана уплатить до 28 марта следующего года.

Какую отчетность и в какой срок нужно сдать

Декларацию по налогу при упрощенке сдают все организации на этом специальном режиме. Крайний срок отчетности для организаций – 25 марта следующего года. Форма декларации утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

Организации, которые утратили право на упрощенку до конца года, отчитываются досрочно. Сдать декларацию надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором нарушены условия применения упрощенки. При ликвидации организации последнюю декларацию по УСН нужно представить не позднее 25-го числа следующего месяца, в котором прекращена деятельность.

За просрочку предусмотрена налоговая и административная ответственность. Если в сданной декларации обнаружена ошибка, из-за которой занизили налог, нужно подать уточненную. Организации представляют декларации в ИФНС по месту своего нахождения, по месту нахождения обособленных подразделений декларацию не сдают.

Декларация по УСН состоит из титульного листа и шести разделов.

Если выбран объект налогообложения «Доходы», заполняют разделы 1.1 и 2.1.1. Дополнительно нужно включить в декларацию раздел 2.1.2, если организация уплачивает торговый сбор.

На УСН с объектом «Доходы минус расходы» заполняют разделы 1.2 и 2.2. Раздел 3 заполняется, если ООО получало целевые средства.

Какие налоги и страховые взносы платят ООО на УСН

Организации, работающие на упрощенной системе налогообложения, вместо уплаты НДС и налога на прибыль обязаны уплачивать единый налог, который рассчитывается на основе доходов компании или разницы между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налог на имущество организаций уплачивают только владельцы недвижимости. Налоговая база для этого налога определяется на основе кадастровой стоимости имущества. Все остальные налоги на УСН уплачивают в общем порядке при наличии налогооблагаемой базы.

В некоторых случаях организации с ограниченной ответственностью, работающие на упрощенной системе налогообложения, должны уплатить НДС. Налог взимается при выставлении счета-фактуры покупателю с указанием суммы налога. Также НДС необходимо уплатить при импорте товаров и выполнении обязанностей налогового агента по этому налогу.

Налоговое законодательство также предусматривает случаи, когда ООО на УСН обязано уплатить налог на прибыль. Этот налог взимается с прибыли контролируемых иностранных компаний, с дивидендов, а также в случае, когда организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль.

Организации на упрощенке не освобождаются от обязанностей налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Взносы за сотрудников на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и на травматизм ООО на УСН платят на общих основаниях (п. 1 ст. 419 НК РФ, абз. 7 ст. 3 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).