ООО на АУСН

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия

Автоматизированная упрощенная система налогообложения в настоящее время работает в порядке эксперимента в четырех российских регионах. В нашей статье расскажем об особенностях этой системы, а также о том, какие ООО ее могут использовать.

Содержание:

1. Особенности АУСН для ООО
2. Плюсы и минусы АУСН для ООО
3. Порядок расчета налога
4. Пример расчета
5. Взаимодействие ООО, банка и ИФНС
6. Как перейти на АУСН

Особенности АУСН для ООО

На период с 01.07.2022 по 31.12.2027 установлен тестовый специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (АУСН). Он действует в Москве, Московской, Калужской областях и в Республике Татарстан (ч. 1, 2 ст. 1 Закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Участие в эксперименте является добровольным. На АУСН можно и не переходить.

Основные особенности автоматизированной упрощенной системы налогообложения для ООО:

1. Не нужно уплачивать взносы на ОПС, ОМС, по ВНиМ. Для взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ с выплат работникам установлен единый пониженный тариф 0 процентов (ч. 1.1 ст. 18 закона № 17-ФЗ). Данное послабление сокращает фискальную нагрузку на фонд оплаты труда.

2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачивают в фиксированном размере 2 040 рублей в год. Эта сумма подлежит ежегодной индексации (п. 2.2 ст. 22 Закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ). В 2024 году размер взносов с учетом индексации составляет 2 434 рубля (п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.12.2023 № 2085). Уплачивать взносы надо ежемесячно, по 1/12 от фиксированного размера взносов (п. 4.1 ст. 22 закона № 125-ФЗ).

3. Как и при обычной УСН, не надо уплачивать:

• налог на добавленную стоимость, кроме «ввозного» НДС и НДС, уплачиваемого в качестве налогового агента;
• налог на прибыль, кроме налога, перечисляемого в качестве налогового агента, и налога с доходов, облагаемых по ставкам, которые установлены пп. 1.6, 3, 4 ст. 284 НК РФ: с доходов в виде прибыли КИК, дивидендов, доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств;
• налог на имущество организаций, кроме налога с объектов, налоговая база по которым рассчитывается по кадастровой стоимости.

4. Сокращен объем отчетности, подаваемой в налоговую инспекцию и СФР. Не нужно сдавать:

• декларации по налогу, уплачиваемому на АУСН (ст. 13 закона № 17-ФЗ);
• расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физлицах – в отношении выплат, начисленных за месяцы, в которых ООО применяет АУСН (ч. 2 ст. 18 закона № 17-ФЗ). По выплатам физлицам, начисленным за месяцы, в которых компания применяла другой налоговый режим, РСВ и персонифицированные сведения о физлицах подаются в общем порядке (письмо ФНС РФ от 24.07.2023 № АБ-4-20/9403@). Например, организация «Альфа» с 1 января переходит на АУСН и в начале января выплачивает работникам зарплату за вторую часть декабря предыдущего года. Зарплата выплачена после перехода на АУСН, но, поскольку она начислена за часть месяца, в котором АУСН еще не применялась, эту выплату нужно отразить в РСВ за соответствующий год. Организация также должна подать персонифицированные сведения о физлицах, которым в начале января произвела такую выплату;
• сведения о начисленных страховых взносах на травматизм в составе формы ЕФС-1, представляемые в СФР (п. 1.6 ст. 24 закона № 125-ФЗ);
• 6-НДФЛ и уведомления по п. 9 ст. 58 НК РФ (ч. 11 ст. 17 закона № 17-ФЗ).

Отчетность по другим налогам, например по НДС, по налогу на прибыль, подается в тех же случаях и в том же объеме, что и при обычной УСН.

5. Есть особенности в части проведения налоговых проверок и проверок СФР (ч. 7 ст. 2 закона № 17-ФЗ, п. 2 ст. 26.15, п. 1 ст. 26.16 закона № 125-ФЗ).

6. Взаимодействие с инспекцией осуществляется через личный кабинет налогоплательщика. Отдельные виды взаимодействия можно производить через уполномоченную кредитную организацию.

7. Автоматизирован процесс исчисления налога и ведения учета доходов и расходов. Налогоплательщикам не надо рассчитывать налог, уплачиваемый на АУСН: это делает инспекция. Она же уведомляет о сумме налога к уплате и реквизитах для перечисления платежа. Получить уведомление можно через личный кабинет (ч. 2, 3, п. 1 ч. 7 ст. 12 закона № 17-ФЗ). Не нужно вести книгу учета доходов и расходов: учет ведется в личном кабинете (ст. 14 закона № 17-ФЗ).

8. Есть особенности в части исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ. Общество не обязано предоставлять ряд социальных и имущественных вычетов. Оно также может поручить функции налогового агента уполномоченной кредитной организации (ст. 17 закона № 17-ФЗ).

Плюсы и минусы АУСН для ООО

АУСН – это удобный, экономичный режим, который подходит небольшим компаниям. У него есть как плюсы, так и минусы. К плюсам относится:

• низкая налоговая нагрузка по сравнению с общим режимом, нулевая ставка по страховым взносам на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ;
• возможность выбрать подходящий объект обложения: «Доходы» со ставкой налога 8 процентов или «Доходы минус расходы» со ставкой 20 процентов;
• отсутствие обязанности исчислять налог (это делает инспекция), подавать декларацию, расчеты по страховым взносам и НДФЛ, сведения о начисленных взносах на страхование от несчастных случаев, персонифицированные сведения о физлицах;
• простой учет, который ведется в личном кабинете налогоплательщика. Можно передать часть функций уполномоченной кредитной организации;
• много видов деятельности, для которых можно применять АУСН.

Минусы:

• спецрежим рассчитан на компании с годовым доходом не более 60 млн рублей и средней численностью не более 5 человек, есть ограничения по стоимости основных средств;
• при равных доходах налоговые ставки выше, чем аналогичные для УСН;
• режим применяется в рамках эксперимента, вводят немало новшеств, требующих освоения. В частности, для разделения операций по счету на учитываемые и неучитываемые при определении объекта налогообложения, в распоряжении о переводе денежных средств может использоваться дополнительная специальная кодировка;
• АУСН нельзя совмещать с другими режимами налогообложения. Из-за этого покупатели на общем режиме могут отказаться работать с ООО, так как им нужен «входной» НДС.

Порядок расчета налога

Сумму налога по итогам налогового периода исчисляет инспекция на основе полученных сведений о доходах и расходах. Расходы учитываются, если выбран объект «Доходы минус расходы» (ч. 2, 3 ст. 12 закона № 17-ФЗ, п. 1.1 методических рекомендаций по разделению безналичных операций по счетам налогоплательщиков, применяющих АУСН, на учитываемые и неучитываемые при определении объекта налогообложения).

Налог рассчитывается в зависимости от объекта обложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».

Исчисление налога при АУСН с объектом «Доходы»

Как учитываются доходы, указано в ст. 6 закона № 17-ФЗ. Датой их получения признается дата (ч. 1 ст. 7 этого закона):

• поступления денег (включая предоплату) на счета в банках или кассу. При использовании ККТ датой получения дохода признается дата формирования соответствующего фискального документа (ч. 4 ст. 7 закона № 17-ФЗ);
• получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• погашения дебиторской задолженности организации способом, отличным от перечисленных.

В законе № 17-ФЗ перечислены доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения (ч. 2 и 5 ст. 6 закона № 17-ФЗ).

Налог исчисляется умножением налоговой базы (денежного выражения облагаемых доходов) на ставку 8 процентов (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 11 закона № 17-ФЗ).

Инспекция уменьшает налог на сумму торгового сбора, уплаченного в налоговом периоде. Его не зачтут, если в отношении объекта, по которому сбор уплачен, ООО не представит уведомление о постановке на учет в качестве его плательщика (ч. 4, 5 ст. 12 закона № 17-ФЗ). Если торговый сбор превысит исчисленную сумму налога, сумма превышения уменьшит налог в следующих налоговый периодах, относящихся к текущему календарному году (ч. 6 ст. 12 закона № 17-ФЗ).

Исчисление налога при АУСН с объектом «Доходы минус расходы»

Доходы и расходы определяются по правилам ст. 6 закона № 17-ФЗ. Доходы признаются в порядке, аналогичном порядку их признания для объекта «Доходы».

Расходы признают после фактической оплаты (в том числе предоплаты), если они осуществлены в безналичной форме. Чтобы признать наличный расчет, он должен быть зафиксирован с применением ККТ (ст. 8 закона № 17-ФЗ).

В законе перечислены доходы и расходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения (ч. 2, 4 и 5 ст. 6 закона № 17-ФЗ).

Налог исчисляется умножением налоговой базы (денежного выражения облагаемых доходов, уменьшенных на расходы) на ставку 20 процентов (ч. 2 ст. 9, ч. 2 ст. 11 закона № 17-ФЗ).

Минимальный налог на объекте «Доходы минус расходы» составляет 3 процента от доходов. Если исчисленный налог меньше этой суммы, уплачивается минимальный налог. Образовавшаяся разница увеличивает расходы (убытки) следующих налоговых периодов (ч. 4 ст. 9 закона № 17-ФЗ).

Пример расчета

Пример 1

ООО «Альфа» является малым предприятием, зарегистрированным в Калужской области и торгующим канцтоварами в розницу. С 01.01.2024 компания перешла с обычной УСН на АУСН и выбрала объект налогообложения «Доходы».

В январе 2024 года ООО «Альфа» получило оплату за отгруженные канцтовары в размере 200 тыс. рублей, а также авансы в счет предстоящих поставок на сумму 300 тыс. рублей. В таком случае налог по АУСН за январь 2024 года составит (200 000 руб. + 300 000 руб.) x 8 % = 40 000 рублей.

Пример 2

ООО «Бета» торгует канцтоварами в Москве и платит торговый сбор. С 01.01.2024 компания перешла с обычной УСН на АУСН и выбрала объект налогообложения «Доходы».

В январе 2024 года ООО «Бета» получило оплату за отгруженные канцтовары в размере 200 тыс. рублей, а также авансы в счет предстоящих поставок на сумму 300 тыс. рублей. В январе 2024-го компания уплатила торговый сбор за IV квартал 2023 года в размере 25 тыс. рублей.
В таком случае налог по АУСН за январь 2024 года составит (200 000 руб. + 300 000 руб.) x 8 % — 25 000 руб. = 15 000 рублей.

Пример 3

ООО «Гамма» зарегистрировано в Калужской области и торгует канцтоварами в розницу. С 01.01.2024 компания перешла с обычной УСН на АУСН и выбрала объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

В январе 2024 года ООО «Гамма» получило оплату за отгруженные канцтовары в размере 200 тыс. рублей, а также авансы в счет предстоящих поставок на сумму 300 тыс. рублей. «Гамма» оплатила канцтовары на сумму 400 тыс. рублей. В таком случае налог по АУСН за январь 2024 года составит (200 000 руб. + 300 000 руб. — 400 000 руб.) x 20 % = 20 000 рублей.

Пример 4

ООО «Дельта» зарегистрировано в Калужской области и торгует канцтоварами в розницу. С 01.01.2024 компания перешла с обычной УСН на АУСН и выбрала объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

В январе 2024 года ООО «Дельта» получило оплату за отгруженные канцтовары в размере 150 тыс. рублей, а также авансы в счет предстоящих поставок на сумму 300 тыс. рублей. При этом в январе 2024 года компания оплатила канцтовары на сумму 400 тыс. рублей.

В таком случае по общему правилу налог по АУСН за январь 2024 года составляет (150 000 руб. + 300 000 руб. — 400 000 руб.) x 20 % = 10 000 рублей. Это меньше, чем 3 процента от доходов за январь 2024 года. Поэтому за январь 2024 года ООО «Дельта» необходимо уплатить минимальный налог в размере (150 000 руб. + 300 000 руб.) x 3 % =13 500 рублей.

Взаимодействие ООО, банка и ИФНС

Суть АУСН такова, что налог рассчитывает не плательщик, а инспекция. И для того чтобы это стало возможным, необходимо взаимодействие трех сторон: плательщика, уполномоченного банка и ИФНС.

Сумму налога инспекция исчисляет на основе сведений о доходах и расходах (расходы учитываются, если выбран объект «Доходы минус расходы»):

• предоставленных ООО при использовании ККТ;
• полученных от уполномоченной кредитной организации. Информация делится на учитываемую и неучитываемую при определении объекта налогообложения. Ее можно подтвердить или скорректировать в личном кабинете клиента этой кредитной организации (ч. 2, 3 ст. 15 закона № 17-ФЗ, пп. 1.2, 1.3 методических рекомендаций);
• переданных компанией через личный кабинет налогоплательщика. Данные о доходах надо вносить до 5-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором они получены (п. 3 ч. 1 ст. 14 закона № 17-ФЗ).

Информацию, в том числе о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, инспекция направляет ООО и уполномоченной кредитной организации (при наличии согласия) через личный кабинет налогоплательщика не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (ч. 7 ст. 12 закона № 17-ФЗ).

Налог уплачивается ежемесячно. Срок уплаты — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим (ст. 10, ч. 8 ст. 12 закона № 17-ФЗ). Если это число приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заплатить налог можно:

• посредством единого налогового платежа (ч. 8 ст. 12 закона № 17-ФЗ, п. 1 ст. 45 НК РФ);
• через уполномоченную кредитную организацию, включенную в реестр, размещенный на сайте ФНС России. В этом случае надо дать инспекции согласие на то, чтобы она сообщала кредитной организации информацию о налоге. Тогда налоговый орган будет ежемесячно направлять ей уведомление о сумме налога к уплате и реквизитах для перечисления платежа (ч. 5 ст. 3, п. 2 ч. 7, п. 1 ч. 10 ст. 12 закона № 17-ФЗ, п. 1 положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506).

Также двумя путями ООО может исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ.

Компания может самостоятельно исчислить НДФЛ, удержать его сумму из дохода физлица и перечислить в бюджет посредством уплаты ЕНП (п. 1 ст. 11.3, пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 226 НК РФ).

В дополнение к этому нужно представлять в инспекцию через личный кабинет налогоплательщика данные (ч. 9 ст. 17, ч. 3, 5 ст. 18 закона № 17-ФЗ):

• о суммах и видах выплаченных доходов (как облагаемых, так и не облагаемых налогом). Нужно подать сведения о тех доходах, которые выплатили на АУСН, независимо от месяца, за который их начислили;
• суммах стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу. Коды видов доходов и вычетов, предусмотренные для применения АУСН, утверждены Приказом ФНС РФ от 07.06.2022 № ЕД-7-11/473@;
• исчисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ (по каждому физлицу с указанием идентифицирующих его данных);
• суммах выплат, являющихся объектом обложения страховыми взносами, а также о не облагаемых взносами выплатах с указанием их кодов (данные подаются по каждому физлицу, получающему выплаты).

Подавать указанную информацию нужно за период:

• с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца — не позднее 25-го числа текущего месяца;
• с 1 по 22 января — не позднее 25 января;
• с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Если соответствующее число выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Можно поручить уполномоченной кредитной организации, чтобы она исчислила НДФЛ от имени ООО. Банк может исчислить только налог, который начисляется по ставке 13 процентов, установленной абз. 2 п. 1 ст. 224 НК РФ (ч. 4, 5 ст. 17 закона № 17-ФЗ).

Чтобы дать уполномоченной кредитной организации поручение (согласие) на исчисление НДФЛ, ей нужно предоставить следующую информацию по каждому физлицу с указанием идентифицирующих последнего данных (ч. 3, 4, п. 1 ч. 6 ст. 17 закона № 17-ФЗ):

• о суммах и видах доходов, которые подлежат выплате. Необходимо указать как облагаемые, так и не облагаемые НДФЛ доходы.
• суммах стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу.

Одновременно с этим нужно сообщить уполномоченной кредитной организации о суммах выплат, являющихся объектом обложения страховыми взносами, о не облагаемых взносами выплатах с указанием их кодов. Данные подаются по каждому физлицу, получающему выплаты (ч. 3 ст. 18 закона № 17-ФЗ).

Получив сведения о доходах физлиц и вычетах, кредитная организация обязана (п. 2 ч. 6, ч. 7, 8 ст. 17 закона № 17-ФЗ):

• исчислить НДФЛ и сообщить о его сумме налоговому агенту. Кредитная организация исчисляет НДФЛ без учета ранее выплаченных доходов. Она не обязана выяснять суммы дохода, которые были выплачены ранее или подлежат выплате (выплачены) через другую уполномоченную кредитную организацию (письмо ФНС РФ от 28.03.2022 № АБ-4-20/3688@);
• перечислить в бюджет сумму НДФЛ, который кредитная организация исчислила и удержала из доходов физлица;
• проинформировать инспекцию о суммах и видах выплаченных доходов (как облагаемых, так и необлагаемых); о суммах стандартных, профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу; об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ.

Как перейти на АУСН

ООО может воспользоваться АУСН при соответствии следующим условиям:

1) общество состоит на налоговом учете по месту нахождения в любом из регионов, где проводится эксперимент по установлению АУСН. Организации из других регионов перейти на автоматизированную УСН не могут;
2) у организации нет филиалов и обособленных подразделений;
3) доходы ООО, учитываемые при определении налоговой базы, не превышают в текущем году 60 млн рублей;
4) остаточная стоимость (балансовая стоимость) основных средств согласно бухгалтерскому учету не превышает 150 млн рублей. При этом неважно, относятся ли ОС к амортизируемому имуществу по правилам главы 25 НК РФ. В отличие от обычной УСН для АУСН не установлены условия, что при расчете лимита учитывают только ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с указанной главой;
5) средняя численность работников ООО в месяц не превышает пяти человек;
6) среди работников нет налоговых нерезидентов РФ;
7) компания не привлекает сотрудников к работам, включенным в утвержденные Правительством РФ в списки, при осуществлении которых работники приобретают право на досрочное назначение пенсии;
8) организация не производит выплаты физлицам в наличной форме;
9) ООО не является для физлиц источником выплаты следующих доходов:
• в натуральной форме;
• материальной выгоды;
• облагаемых НДФЛ по ставке 35 процентов, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ;
• доходов нерезидентов, облагаемых НДФЛ по ставкам, установленным пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ;
• доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам, установленным пп. 5, 6 ст. 224 НК РФ;
10) все счета компании и корпоративные электронные средства платежа открыты в кредитных организациях, включенных в специальный реестр. Этот реестр ведет ФНС России и размещает на своем официальном сайте (ч. 5 ст. 3 закона № 17-ФЗ);
11) доля участия других юрлиц в ООО не превышает 25 процентов;
12) компания не относится к лицам, которым запрещено переходить на АУСН, в частности, не оказывает финансовые услуги, не совершает сделки с ценными бумагами, не осуществляет предпринимательскую деятельность на основе любого из следующих посреднических договоров: договора поручения, комиссии или агентского.

Действующая организация может добровольно перейти на АУСН с начала нового календарного года, если она соответствует требованиям, установленным для ее применения. Для этого до 31 декабря текущего года нужно уведомить инспекцию о переходе (ч. 1 ст. 4 закона № 17-ФЗ).

Новая организация может применять АУСН с момента постановки на учет в налоговом органе, если уведомит его о переходе не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет (ч. 2 ст. 4 закона № 17-ФЗ).

При переходе ООО на данный спецрежим налоговый орган информирует кредитную организацию о том, что та уполномочена передавать в инспекцию сведения об операциях компании по счету, открытому в кредитной организации (ч. 4 ст. 3 закона № 17-ФЗ).

Уведомление о переходе на АУСН можно представить в инспекцию через личный кабинет налогоплательщика или уполномочить на это кредитную организацию (закон № 17-ФЗ).

Подтвердить применение АУСН можно справкой по форме КНД 1120503. Ее можно сформировать в личном кабинете налогоплательщика (письмо ФНС РФ от 12.10.2022 № СД-4-3/13619@).