Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия
Руководство многих организаций нередко задумывается над тем, как начать работать в другом регионе. Что собой представляет обособленное подразделение, как его правильно открыть, каковы правила уплаты налогов при наличии подразделения, расскажем далее в нашей статье.
Содержание
- Что такое обособленное подразделение
- Нужно ли регистрировать обособленное подразделение
- Открытие обособленного подразделения
- Постановка на учет обособленного подразделения
- Бухгалтерский учет обособленного подразделения
- Налог на прибыль обособленного подразделения
- Налог на имущество обособленного подразделения
- Снятие с учета обособленного подразделения
- Закрытие обособленного подразделения
Что такое обособленное подразделение
В гражданском законодательстве выделяют два вида обособленных подразделений:
• филиал, который имеет другое место нахождения, чем организация, и выполняет ряд функций или все ее функции (п. 2 ст. 55 ГК РФ);
• представительство, которое представляет и защищает интересы юридического лица в другом регионе (п. 1 ст. 55 ГК РФ).
Ни филиал, ни представительство не признают юридическими лицами.
В налоговом законодательстве для обособки применяют более широкое определение: это любое территориально обособленное подразделение, оборудованное хотя бы одним стационарным (созданным на срок более одного месяца) рабочим местом (ст. 11 НК РФ).
Налоговая служба может признать рабочие места обособленным подразделением вне зависимости от того, отражено или нет его создание в уставе юрлица или других организационно-распорядительных документах.
Нужно ли регистрировать обособленное подразделение
Сведения о филиалах и представительствах должны быть включены в ЕГРЮЛ (пп. «н» п.1 ст. 5 Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
О создании обособленного подразделения необходимо уведомить налоговиков, подав сообщение по форме № С-09-3-1, утвержденной Приказом ФНС РФ от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@. Сделать это нужно в течение одного месяца (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Прикладывать какие-либо подтверждающие документы не требуется (письмо ФНС РФ от 30.10.2018 № ГД-4-14/21195). За непредставление сообщения в установленные сроки организации грозит штраф в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ), генеральному директору – 300–500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
Обособленное подразделение следует поставить на налоговый учет по месту его нахождения. Из этого правила есть два исключения (п. 4 ст. 83 НК РФ, письмо ФНС РФ от 28.09.2011 № ПА-4-6/15886):
• при создании нескольких обособленных подразделений в одном городе или муниципальном районе — их можно поставить на учет в одной ИФНС по месту нахождения любого из подразделений;
• при наличии в городе обособленного подразделения — вновь открываемое другое подразделение можно поставить на учет в ту же инспекцию, в которой числится первое.
С 1 января 2025 года вступила в силу новая форма уведомления о выборе инспекции для постановки на учёт организации по месту нахождения одного из её обособленных подразделений, расположенных в одном муниципальном образовании или городе федерального значения, но на территориях, относящихся к разным налоговым органам (Приказ Федеральной налоговой службы от 15 апреля 2024 года № ЕД-7-14/306@).
Способы подачи сообщения (п. 7 ст. 23 НК РФ):
• непосредственно в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (лично или через представителя);
• по почте заказным письмом;
• через телекоммуникационные каналы связи;
• через личный кабинет налогоплательщика.
Сообщение в электронной форме должно быть заверено усиленной квалифицированной электронной подписью лица, подавшего сообщение по форме С-09-3-1, или его представителя (п. 7 ст. 23 НК РФ).
Открытие обособленного подразделения
Для того чтобы открыть обособленное подразделение, необходимо принять решение об открытии.
Обязанность принимать решение о создании обособленного подразделения законодательством не предусмотрена. Кроме того, его не нужно подавать в налоговую инспекцию при постановке на учет (п. 2.1 Письма ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@).
Вместе с тем рекомендуем принять такое решение. Это позволит:
• скоординировать работу по созданию подразделения;
• определить дату, начиная с которой подразделение будет считаться созданным. Это поможет избежать спора с налоговым органом по поводу того, с какого момента необходимо отсчитывать срок постановки на учет.
Такой спор возможен, поскольку момент создания обособленного подразделения законом не установлен.
Принять решение может директор организации, если иное не предусмотрено уставом. Решение можно оформить приказом.
Для открытия обособленного подразделения в форме филиала или представительства необходимо:
1) провести собрание участников или совета директоров общества в зависимости от того, в чью компетенцию входит решение этого вопроса (п. 2 ст. 65.3 ГК РФ, пп. 7 п. 2.1 ст. 32 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, пп. 14 п. 1 ст. 65 Закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ);
2) решить вопрос о включении (невключении) сведений о филиале или представительстве в устав организации. Закон требует, чтобы сведения о филиалах и представительствах были включены в ЕГРЮЛ, однако не требует, чтобы данные о них были в уставе. Это можно сделать по собственному желанию. В зависимости от решения этого вопроса будет отличаться процедура регистрации;
3) зарегистрировать филиал или представительство:
• если решено включить сведения о филиалах и представительствах в устав, в налоговую нужно представить заявление по форме № Р13014, утвержденной Приказом ФНС РФ от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@, решение о внесении изменений в устав, изменения в уставе (или его новую редакцию), квитанцию об уплате госпошлины. Госпошлину платить не нужно при подаче документов в электронной форме (пп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ);
• если сведения о филиалах и представительствах в устав не включены, достаточно направить заявление по форме № Р13014 и решение о создании обособленного подразделения;
4) получить документы о регистрации – лист записи ЕГРЮЛ, а также устав с отметкой налогового органа, если в него были внесены правки. На проведение регистрационных действий налоговикам отведено 5 рабочих дней (п. 3 ст. 18, п. 1 ст. 8 закона № 129-ФЗ). Если документы были поданы через нотариуса или МФЦ, еще два дня уйдет на пересылку документов, таким образом, срок регистрации увеличится до семи рабочих дней.
Обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала или представительства, считается созданным при соблюдении четырех условий (письмо Минфина РФ от 28.12.2017 № 03-01-15/88027):
• по его адресу оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место, то есть созданы условия для выполнения сотрудником его трудовых обязанностей: установлена необходимая мебель, оборудование, имеются в наличии инструменты и так далее;
• рабочее место создано на срок более месяца. Будет работник трудиться на этом рабочем месте постоянно или периодически, значения не имеет;
• помещение (объект, территория), где находится рабочее место, подконтрольно организации. Это условие не выполняется, если место для работы сотрудника предоставлено контрагентом, например, на объектах, охраняемых ЧОП, в помещениях, обслуживаемых клининговыми компаниями (письма Минфина РФ от 05.10.2012 № 03-02-07/1-238, от 03.02.2012 № 03-02-07/1-30);
• организация начала осуществлять деятельность через обособленное подразделение (письмо Минфина РФ от 19.02.2016 № 03-02-07/1/9377).
В течение месяца о подразделении нужно уведомить налоговую. О том, как это сделать, мы рассказали выше.
Постановка на учет обособленного подразделения
Регистрация обособленного подразделения в СФР осуществляется, только если оно имеет счет в банке (иной кредитной организации) и будет начислять выплаты и иные вознаграждения физлицам (пп. 3 п. 1 ст. 11 Закона о пенсионном страховании, п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 125-ФЗ).
Подайте в ИФНС по месту нахождения организации сообщение о наделении обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц. Срок — месяц со дня издания организацией приказа о наделении ОП такими полномочиями (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).
ИФНС сама передаст информацию в СФР для регистрации в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 3 п. 1 ст. 11 Закона о пенсионном страховании, п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ).
Существует заявительный порядок регистрации ОП в СФР в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Он установлен пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 125-ФЗ и п. п. 3, 10 Порядка, утвержденного Приказом Минтруда России от 07.12.2022 N 768н. Представьте заявление о регистрации в качестве страхователя не позднее 30 дней со дня создания ОП. За нарушение срока постановки на учет в СФР по месту нахождения ОП на организацию может быть наложен штраф (ст. 26.28 Закона N 125-ФЗ).
Бухгалтерский учет обособленного подразделения
Организация может выделить свои обособленные подразделения на отдельный баланс. Она самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования такого баланса и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления компанией (письмо Минфина РФ от 29.03.2004 № 04-05-06/27).
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех ее обособленных подразделений, в том числе выведенных на отдельные балансы (п. 8 ПБУ 4/99). Из этой нормы следует, что подразделения не формируют отдельную бухгалтерскую отчетность и не составляют отдельный бухгалтерский баланс (под термином «отдельный баланс» следует понимать перечень показателей, установленных предприятием).
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми обособленными подразделениями, включая те, которые выделены на отдельный баланс (п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», письмо Минфина РФ от 10.08.2010 № 07-02-06/119).
В учетной политике следует установить план счетов, используемый обособленными подразделениями, а также порядок их взаимодействия с головным предприятием при совершении хозяйственных операций и формировании бухгалтерской отчетности.
Все операции между головным предприятием и обособленным подразделением (передача основных средств, затрат, финансовых результатов) отражают у обеих сторон на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К этому счету можно открыть субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям».
Таким образом, обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, ведут бухучет самостоятельно в соответствии с учетной политикой организации. Головное предприятие отражает в бухучете только свои хозяйственные операции. При составлении бухгалтерской отчетности в целом по учреждению показатели головного предприятия и обособленных подразделений суммируются.
Налог на прибыль обособленного подразделения
Налог на прибыль в федеральный бюджет организации уплачивают по месту своего нахождения без распределения суммы налога по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).
Налог, зачисляемый в региональный бюджет, необходимо распределить между головным подразделением и всеми обособленными подразделениями пропорционально долям прибыли, которые на них приходятся. Эти суммы нужно перечислить в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Если на территории одного субъекта РФ находится несколько обособленных подразделений организации, то она может выбрать одно из них и сделать его ответственным подразделением. Через него будет уплачиваться налог в бюджет этого субъекта РФ. Об этом нужно уведомить налоговые органы (письмо ФНС РФ от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).
Долю прибыли обособленного подразделения рассчитывают по формуле:
удельный вес трудового показателя (среднесписочная численность сотрудников или расходы на оплату труда) + удельный вес стоимости амортизируемого имущества / 2.
Организация самостоятельно решает, какой из двух трудовых показателей она будет применять для расчета: среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ). Выбранный показатель нужно закрепить в учетной политике и не менять до конца года (п. 1 ст. 285, п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).
Если у организации и обособленного подразделения нет амортизируемого имущества, расчет по формуле нужно произвести, взяв только среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (письмо Минфина РФ от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12084).
Удельный вес среднесписочной численности работников следует считать по формуле:
среднесписочную численность работников обособленного подразделения / среднесписочную численность работников в целом по организации х 100 процентов.
Удельный вес расходов на оплату труда рассчитывают по формуле:
расходы на оплату труда подразделения / расходы на оплату труда в целом по организации х 100 процентов.
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества следует считать по формуле:
среднюю остаточную стоимость амортизируемых основных средств подразделения / среднюю остаточную стоимость амортизируемых основных средств в целом по организации х 100 процентов.
При любом порядке расчета налога и представления отчетности по ОП, весь налог в региональный бюджет перечисляют платежкой на ЕНП.
По ОП, которое находится в том же субъекте РФ, что и головная организация, налог отдельно можно не считать и отдельную декларацию не сдавать. Для этого подайте в ИФНС организации Уведомление N 1, а в ИФНС подразделения — Уведомление N 2 (Письмо Минфина от 03.07.2017 N 03-03-06/1/41778).
Срок — 10 рабочих дней после окончания квартала открытия ОП. Если не успеете, перейти на централизованный расчет можно будет только со следующего года, подав уведомления до 31 декабря. А до того считайте налог и отчитывайтесь за ОП отдельно, как за расположенное в другом субъекте (ст. 288 НК РФ).
Декларация по налогу на прибыль должна быть подана по организации в целом и по каждому обособленному подразделению либо группе подразделений, если налог в региональный бюджет уплачивает ответственное подразделение.
Налог на прибыль (авансовый платеж) при закрытии обособленного подразделения в отчетном периоде, в котором оно закрывается, рассчитывается исходя из доли его прибыли в общей прибыли организации. Доля прибыли ликвидированного обособленного подразделения определяется по итогам отчетного периода до его закрытия (п. 10.12 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Начиная с отчетного периода, в последнем квартале которого подразделение закрыто, налог рассчитывается с учетом следующих особенностей:
• прибыль организации в случае ее увеличения распределяется между головной организацией и оставшимися подразделениями за вычетом прибыли ликвидированного подразделения, рассчитанной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто;
• доля прибыли по другим обособленным подразделениям и головной организации за последующие после закрытия отчетные периоды и за текущий налоговый период определяется без учета показателей закрытого обособленного подразделения.
Это следует из п. п. 10.2, 10.12 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, Письма Минфина России от 25.08.2021 № 03-03-06/1/68414.
Если же прибыль организации в следующем отчетном периоде или в текущем налоговом периоде уменьшилась либо получен убыток, то ранее исчисленные авансовые платежи по налогу как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытое, уменьшаются (п. 10.12 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Для этого необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из зафиксированной доли прибыли ликвидированного подразделения (Письма Минфина России от 10.08.2006 № 03-03-04/1/624, ФНС России от 01.10.2009 № 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 № 16-15/017656).
Если после уменьшения исчисленного по закрытому обособленному подразделению налога произошло увеличение налоговой базы в целом по организации, перерасчет авансовых платежей по налогу по закрытому обособленному подразделению не производится (Письмо ФНС России от 28.05.2019 № СД-4-3/10244@).
Ежемесячные авансовые платежи за последующие после закрытия отчетные периоды по обособленному подразделению не рассчитываются и не уплачиваются (п. 10.12 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, Письмо Минфина России от 25.08.2021 № 03-03-06/1/68414).
Налог на имущество обособленного подразделения
Налог в общем случае зачисляется по месту нахождения недвижимости.
Налог и авансовые платежи при наличии обособленных подразделений уплачивают в сроки по общим правилам (п. п. 1, 3, 6 ст. 383, ст. ст. 384, 385, 385.2 НК РФ).
Для налога с недвижимости, которая числится на балансе обособленного подразделения, российские организации указывают в уведомлении об исчисленном налоге код по ОКТМО по месту нахождения имущества. Код по ОКТМО по месту нахождения обособленного подразделения указывают, только если оно совпадает с местом нахождения недвижимости.
Иностранные организации, у которых есть обособленные подразделения, уплачивают налог в особом порядке.
Снятие с учета обособленного подразделения
Чтобы закрыть обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, достаточно снять его с учета в ИФНС и СФР, если оно имело счет и производило выплаты сотрудникам.
Для этого нужно подать в налоговую службу сообщение по форме № С-09-3-2, утвержденной Приказом ФНС РФ № ЕД-7-14/632@. Сделать это нужно в течение трех рабочих дней с момента принятия решения о закрытии (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).
За нарушение срока грозит штраф:
• организации в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ),
• генеральному директору – 300–500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
Если ОП было зарегистрировано в СФР, подайте в фонд заявление о снятии с учета. До утверждения СФР формы такого заявления можно использовать старую форму для ФСС (ст. 23 НК РФ, ст. ст. 6, 17 Закона № 125-ФЗ).
Закрытие обособленного подразделения
Закрытие филиала или представительства требует большего числа действий. Это связано с тем, что сведения о них нужно исключить из ЕГРЮЛ. Для закрытия филиала или представительства нужно:
1) провести общее собрание участников или совета директоров общества в зависимости от того, к чьей компетенции отнесено принятие таких решений.
2) подать документы на регистрацию изменений в налоговую по форме № Р13014, а также:
• приложить решение о ликвидации филиала или представительства, если сведения о них не были включены в устав;
• если сведения о филиалах и представительствах в устав были включены, то дополнительно нужно приложить решение о внесение изменений в устав, изменения в устав (или его новую редакцию), квитанцию об уплате госпошлины. Ее размер составляет 800 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Госпошлину платить не нужно при подаче документов в электронной форме (пп. 32 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).
Следует уведомить налоговую службу и СФР о прекращении деятельности подразделения по правилам, изложенным выше.
Кроме того, необходимо сдать отчетность:
— 6-НДФЛ за квартал, в котором закрытое ОП снято с учета — в обычный срок по месту учета организации. В поле «по месту нахождения (учета)» поставить код 223, а в поле «Форма реорганизации» — 9. В расчете привести только те доходы, налог с которых удержан до закрытия ОП (п. 2.2 Порядка заполнения расчета);
— Декларацию по налогу на прибыль по закрытому ОП — за период закрытия и за следующие периоды до конца года. Представить по месту учета организации (п. 2.7 Порядка заполнения декларации).[/expand]
