Объект налогообложения

В этой статье рассматриваются объекты налогообложения, зачем они нужны, а также основные налоги с точки зрения их объекта.

Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Что является объектом налогообложения
2. Виды объектов налогообложения
3. Налоги по объекту налогообложения
4. Стоимость объекта налогообложения

Что является объектом налогообложения

В статье 57 Конституции РФ говорится, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Поэтому важно, чтобы каждая организация, предприниматель, да и просто физическое лицо, понимали, в каких случаях у них возникает обязанность заплатить государству.

Устанавливая какой-либо налог или сбор, государство определяет, какая категория лиц будет его уплачивать (налогоплательщики, плательщики сборов, взносов или налоговые агенты) и обязательные элементы этого налога (ст. 17 НК РФ): объект, налоговую базу, налоговый период, ставку, а также порядок исчисления и уплаты.

Первое, с чего начинается характеристика любого налога, – кто и с чего должен его платить. Юридические факты, при наличии которых у налогоплательщика появляется обязанность по уплате конкретного налога, и называются объектами налогообложения.

У каждого налога объект свой. Это может быть полученный доход или прибыль, недвижимое имущество, транспортные средства и так далее.

Чтобы понять, возникает ли обязанность платить в бюджет при продаже автомобиля или рассмотрении спора судом, нужно определить, подпадают ли описанные обстоятельства под объект налогообложения каких-либо из действующих налогов.

Виды объектов налогообложения

Условно, все объекты налогообложения можно разделить:

• на результаты хозяйственной деятельности налогоплательщика (получение им дохода или прибыли);
• действия налогоплательщика (к примеру, реализация подакцизных товаров, добыча полезных ископаемых, использование помещения для осуществления торговой деятельности);
• предметы материального мира. Это могут быть недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства.

В пункте 1 статьи 38 НК РФ законодатель приводит перечисление объектов налогообложения:

• реализация товаров, работ или услуг,
• имущество,
• прибыль,
• доход,
• расходы.

Указанный перечень не является исчерпывающим. Объектом налогообложения могут выступать и иные обстоятельства, если их можно измерить.
Все указанные в нем понятия используются в том значении, каким наделяет их Налоговый кодекс. Если какое-либо понятие отсутствует в НК, то искать его нужно в соответствующих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). К примеру, чтобы понять, что подразумевается под имуществом, НК отправляет нас к положениям ГК РФ, но с той оговоркой, что в целях налогообложения имущественные права не считаются имуществом за некоторым исключением (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Налоги по объекту налогообложения

Предлагаем подробнее рассмотреть, какие объекты налогообложения установлены для основных налогов в РФ.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная от источников в России и за ее пределами (ст. 247 НК РФ). Под прибылью понимаются доходы, уменьшенные на понесенные налогоплательщиком расходы. В главе 25 НК РФ дается детальное руководство по порядку определения как доходов, так и расходов организации.

НДС

НДС – это второй основной налог, с которым сталкиваются организации и ИП, применяющие общий режим налогообложения. Также возникают ситуации, в которых у налогоплательщиков на специальном налогом режиме появляется обязанность подать декларацию и уплатить НДС, в частности, если плательщик УСН выставил своему покупателю счет-фактуру или импортировал товары на территорию РФ. Правда, в последнем случае подавать декларацию по НДС не придется, поскольку вместо нее нужно будет подать декларацию на товары в таможенный орган или декларацию по косвенным налогам при импорте из стран ЕАЭС.
Интересно, что для НДС в НК РФ названы не один, а целых четыре объекта налогообложения (п. 1 ст. 146 НК):

• Реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ.
  Определение понятия реализация приведено в статье 39 НК РФ. Под реализацией понимается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг одним лицом другому. При этом даже безвозмездная реализация является объектом обложения НДС. Для возникновения обязанностей по НДС реализация должна происходить на территории России. Если реализация происходит за ее пределами, то российского НДС не возникает. Определить место реализации помогают статьи 147 и 148 НК.
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
  Речь идет о ситуациях, когда налогоплательщик занимается строительством или реконструкцией, достройкой, модернизацией недвижимости для собственных нужд своими силами (хозяйственным способом), а не путем привлечения подрядчиков.
• Передача товаров, работ или услуг для собственных нужд на территории РФ, но при условии, что затраты по ним нельзя учесть в расходах в соответствии с главой 25 НК РФ;
• Импорт товаров в Россию.

УСН

Формально УСН – не отдельный налог, а система налогообложения. Это связано с тем, что она заменяет собой сразу несколько основных налогов. Тем не менее объект налогообложения для нее установлен (ст. 346.14 НК РФ). И не один, а два. Причем каждый налогоплательщик самостоятельно выбирает, какой из них он будет применять:

• «Доход»;
• «Доход, уменьшенный на понесенный за налоговый или отчетный период расход».

Следовать своему выбору нужно как минимум до окончания налогового периода. Менять объект в течение года нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Это обеспечивает единообразие налогового учета в течение налогового периода.

Налог на доходы физических лиц

НДФЛ – основной налог, с уплатой которого сталкиваются практически все физические лица. Не всегда это приходится делать самостоятельно. Обычно налог рассчитывают, удерживают и перечисляют в бюджет налоговые агенты (работодатели, банки и так далее). Объектом НДФЛ являются перечисленные в статье 208 НК РФ доходы, которые получает физическое лицо (ст. 209 НК РФ). Это заработная плата и другие выплаты по трудовым договорам, оплата по гражданско-правовым договорам за оказание услуг и выполнение работ, дивиденды, доходы от продажи имущества и иные. Причем для резидентов, то есть лиц, находившихся в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, объектом являются доходы, полученные как от источников в России, так и за ее пределами. Это значит, что доходы от продажи зарубежной недвижимости физического лица, большую часть года проведшего в России, являются объектом налогообложения. А для нерезидента полученный доход в описанной ситуации облагаться налогом на доходы в России не будет.

Налог на имущество

Налоговый кодекс устанавливает два налога на имущество: один для организаций, а второй — для физических лиц. И хотя оба налога имеют похожие названия, объекты налогообложения у них отличаются.

Объектом по налогу на имущество организаций является только недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). До первого января 2019 года движимое имущество также признавалось объектом обложения.

Глава 30 НК РФ выделяет два подобъекта:

• Недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости. Виды недвижимого имущества, по которому при выполнении определенных условий налоговая база может определяться по кадастровой стоимости, перечислены в п. 1 ст. 378.2 НК РФ (торгово-офисная недвижимость, жилые помещения, МКД, объекты незавершенного строительства и другие).
• Недвижимость, облагаемая по среднегодовой стоимости. Это недвижимое имущество, учтенное в бухучете в качестве основного средства и не облагаемое по кадастровой стоимости.
  Не признается объектом недвижимость, перечисленная в п. 4 ст. 374 НК РФ: земля, объекты культурного наследия народов РФ и другое. Недвижимость, которая для организации является товаром и в отношении которой налоговая база не определяется по кадастровой стоимости, не считается объектом налогообложения.

А при установлении налога на имущество для физических лиц законодатель в статье 401 НК РФ прямо перечислил возможные объекты:

• жилой дом,
• квартира,
• комната,
• гараж,
• машино-место,
• единый недвижимый комплекс,
• объект незавершенного строительства.

Правда, данный перечень оставлен открытым, так как в последнем его пункте названы иные здания, строения, сооружения и помещения. Такая формулировка нормы права вызывает у граждан сложности с пониманием, в каких случаях им нужно платить налог, если дело касается, к примеру, хозяйственных и бытовых построек (бань, летних кухонь, теплиц и так далее). В отношении подобных объектов налоговая считает, что платить налог нужно, если они зарегистрированы в качестве недвижимого имущества.
Сумму налога на имущество физические лица не рассчитывают. Этим занимаются налоговые органы на основании сведений, поступивших из Росреестра. Но проверить правильность расчета, а также обоснованность включения имущества в налоговую базу налогоплательщику стоит.

Транспортный налог

Объектом транспортного налога являются транспортные средства (ТС), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Статья 358 НК РФ определяет его через перечисление различных видов ТС: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Как мы можем видеть, приведенный перечень также не является закрытым.

Стоимость объекта налогообложения

Обязательный признак объекта – возможность его измерить. Это позволяет рассчитать сумму налога, которой этот объект облагается.

Стоимостная, физическая или иная другая характеристика объекта называется налоговой базой (п. 1 ст. 53 НК РФ). Она показывает величину объекта в единицах налогообложения. В качестве такой единицы может использоваться лошадиная сила (транспортный налог), литр или килограмм (акцизы), квадратные метры (торговый сбор) и так далее.

Но чаще всего объект измеряется в денежном выражении. Это касается таких налогов, как налог на прибыль, НДФЛ, НДС, УСН, налог на имущество, земельный налог и других.
Порядок определения налоговых баз устанавливается частью 2 НК РФ применительно к отдельным видам налогов или специальными законами о налоге на сверхприбыль, о налоге на профессиональный доход. Такой порядок уникален для каждого налога, даже несмотря на то, что их объекты могут быть похожими. К примеру, по налогу на прибыль и по УСН («Доходы минус расходы») объектом фактически является финансовый результат деятельности налогоплательщика за период. Но порядки его определения, установленные главой 25 НК РФ «Налог на прибыль» и главой 26.2 «УСН», различаются.

Также порядок определения стоимости объекта может отличаться даже в рамках одного налога. Так, по налогу на имущество организаций в одном случае стоимость недвижимости определяется как ее кадастровая стоимость, а в другом – как среднегодовая.