Новое уведомление по НДФЛ

Форма уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (КНД 1110355) утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. В приказе также приведены порядок заполнения уведомления и формат его передачи в электронной форме (приложения № 2 и 3 соответственно).

При заполнении титульного листа нужно указать (пп. 2.5.1—2.5.4 порядка заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, утвержденного Приказом ФНС РФ от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@):

• ИНН и КПП (для организаций) в соответствии со свидетельством о постановке на учет. Российские организации и все крупнейшие налогоплательщики указывают КПП с «01» в 5-м и 6-м разрядах;
• код налогового органа, в который подается уведомление.

Далее заполняется раздел «Данные». Он состоит из блоков, заполняемых отдельно по каждому налогу (авансовому платежу, сбору, страховому взносу), сведения о котором подаются.

В поле «КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)» отображается КПП, который в соответствии с порядком заполнения нужно обозначить в отчетности по соответствующему платежу (п. 2.6.1 порядка № ЕД-7-8/1047@). Это поле заполняют только компании.

Например, при подаче уведомления в отношении НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения указывается КПП по месту нахождения этого обособленного подразделения или по месту учета ответственного лица (п. 2.2 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

В поле «Код по ОКТМО» прописывают код территории, на которой аккумулируются средства от уплаты налога (п. 2.6.2 порядка № ЕД-7-8/1047@). При указании неправильного ОКТМО следует сформировать уведомление с правильными реквизитами и представить его заново (п. 2 письма ФНС РФ от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@).

В поле «Код бюджетной классификации» — КБК платежа, в отношении которого заполняется уведомление (п. 2.6.3 порядка № ЕД-7-8/1047@). Перечень КБК для учета обязательств по уплате НДФЛ с выплат и иных вознаграждений физлицам (с разбивкой по видам доходов) приведен в приложении 3 к письму ФНС РФ от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@. Обратите внимание, что в случае выплаты российской компанией физлицу-нерезиденту доходов в виде дивидендов от долевого участия, которые облагаются по ставке 15 процентов, независимо от суммы дохода указывают КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 (письмо ФНС РФ от 04.04.2023 № ЗГ-3-11/4649@).

В поле «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» в общем случае указывается сумма исчисленного платежа (п. 2.6.4 порядка № ЕД-7-8/1047@). При подаче в октябре—декабре 2023 года досрочного уведомления по НДФЛ налоговый агент в уведомлении об исчисленном НДФЛ с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца включительно должен указать в данном поле сумму налога, исчисленного и удержанного за этот период, в полном объеме, то есть не уменьшая на сумму НДФЛ, которая была указана в досрочном уведомлении, представленном в этом же месяце (п. 1 ст. 8 Закона «О внесении изменений…» от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

В поле «Отчетный (налоговый) период (код) / Номер месяца (квартала)» нужно обозначить период, за который исчислен платеж (п. 2.6.5 порядка № ЕД-7-8/1047@). По ежемесячным платежам поле заполняется так:

• в первой части поля отражается код периода, на который приходится месяц, за который начислен платеж: 21 — I квартал, 31 — полугодие, 33 — 9 месяцев, 34 — год;
• во второй части поля – порядковый номер месяца внутри его квартала. Хотя месяцев в квартале три, здесь также предусмотрено значение 04. Например, при заполнении уведомления в отношении НДФЛ со сроком уплаты не позднее 28 января указывается «21/01», по НДФЛ, который подлежит уплате не позднее последнего рабочего дня года, — «34/04» (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В поле «Отчетный (календарный) год» указывают год, к которому относится период, за который исчислен платеж (п. 2.6.6 порядка № ЕД-7-8/1047@).

После заполнения раздела «Данные» нужно подписать документ и проставить дату. При передаче документа по ТКС он должен быть заверен УКЭП (п. 9 ст. 58 НК РФ).

После введения ЕНП и ЕНС довольно быстро возникла проблема с нехваткой денег в региональных и местных бюджетах. Они основные получатели НДФЛ, и деньги до них просто не доходят. С этого года перечисленный налоговыми агентами НДФЛ сначала попадает на ЕНС, откуда его могут списать в погашение недоимок по другим налогам, например, по НДС или по налогу на прибыль. Поэтому появились предложения исключить НДФЛ из ЕНС, что сразу решило бы многие проблемы.

Однако законодатели пошли другим путем.  Пункт 8 статьи 45 НК РФ с 29.05.2023 действует в новой редакции. Учтенные на ЕНС средства в первую очередь признаются погашающими недоимку по НДФЛ, во вторую очередь – текущим платежом по НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом. И только в третью очередь средства на ЕНС учитывают в счет недоимки по иным налогам, сборам, взносам. Очередность остальных платежей осталась прежней. Последнее место по-прежнему остается за штрафами. Также теперь предусмотрено, что инспекторы зачтут средства с ЕНС в счет уплаты НДФЛ (при наличии положительного сальдо) не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления об исчисленной сумме налога. Такой порядок прописан в новом пункте 7 статьи 78 НК РФ.

Оговаривается, что если поступило уведомление об исчисленных суммах налогов, в котором указан НДФЛ, ранее установленного срока его перечисления, то положительное сальдо с ЕНС в соответствующей сумме должно засчитываться налоговым органом в счет НДФЛ не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган такого уведомления. Зачет в этом случае производится без заявления.

С принятием закона № 389-ФЗ изменится еще ряд правил по НДФЛ. Приведем основные нововведения.

Сумму налогооблагаемого дохода с 31 августа 2023 года можно уменьшить на сумму фактических расходов на приобретение имущественных прав вместо получения имущественного вычета (пп. «а» п. 33 ст. 2, ч. 2 ст. 13 закона № 389-ФЗ).

С первого января 2024 года:

• доходы удаленщиков, которые работают по трудовым договорам с российской организацией или подразделением иностранной компании, зарегистрированным в РФ, станут признавать доходами от источников в РФ (пп. «а» п. 21 ст. 2, ч. 7 ст. 13 закона). Ставку НДФЛ для таких работников установили в размере 13 процентов (15 процентов с доходов свыше 5 млн рублей в год) независимо от статуса налогового резидентства (п. 35 ст. 2 закона № 389-ФЗ);
• ограничат освобождаемую от налогов компенсацию дистанционным работникам за использование своего оборудования и программно-технических средств. Ее размер — не более 35 рублей за рабочий день либо сумма документально подтвержденных расходов. Сумму возмещения нужно определить в колдоговоре, локальном акте, трудовом договоре либо соглашении к нему (пп. «а» п. 28 ст. 2, ч. 3 ст. 13 закона № 389-ФЗ);
• нормируют необлагаемые доходы в виде суточных или полевого довольствия работникам, постоянная работа которых проходит в пути или имеет разъездной характер, и надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных вахтовикам. Суммы составляют 700 рублей в день при выполнении работы (нахождении в пути) в РФ и 2 500 рублей — за границей (пп. «а» п. 28 ст. 2, ч. 3 ст. 13 закона № 389-ФЗ);
• упростят порядок предоставления социальных налоговых вычетов. Установили, например, что не нужно представлять в налоговую документы о расходах на обучение и медуслуги, если их подаст организация, оказывающая услуги, и инспекция разместит документы в личном кабинете (пп. «а» п. 31 ст. 2, ч. 26 ст. 13 закона № 389-ФЗ);
• вычет на обучение сможет получить супруг (супруга) обучающегося по очной форме в образовательной организации (пп. «а» п. 31 ст. 2, ч. 26 ст. 13 закона № 389-ФЗ).

С первого января 2025 года:

• расширят перечень доходов от источников в РФ и доходов за границей в части вознаграждения за работы, услуги, права пользования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, которые выполняют с помощью Интернета (пп. «а» и «б» п. 21 ст. 2, ч. 10 ст. 13 закона № 389-ФЗ);
• иностранные компании признают налоговыми агентами по доходам, выплачиваемым физлицам, выполняющим работы и оказывающим услуги в РФ, в том числе в области информационных технологий, через Интернет (пп. «б» п. 36 ст. 2, ч. 10 ст. 13 закона № 389-ФЗ).

С первого октября и до конца 2023 года налоговый агент может до 12-го числа текущего месяца представить уведомление об исчисленной сумме НДФЛ, содержащее сведения о налоге, удержанном за период с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца. При этом он по-прежнему обязан будет подать уведомление об исчисленном налоге за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца включительно, а также с 23 декабря по 31 декабря, в общие сроки (п. 1 ст. 8 закона № 389-ФЗ).