НК РФ: масштабные изменения

Принятый Госдумой закон № 389-ФЗ включает 189 поправок и составлен на 300 листах.

Изменения вступают в силу в разные сроки. Однако ближайшие из них действуют задним числом с января 2023 года.

Новые правила, в частности, касаются вопросов налогового администрирования, порядка применения льгот по НДС и УСН.

Закон внес изменения в налогообложение доходов физических лиц — релокантов и правил представления социальных налоговых вычетов. Также нововведения коснулись имущественных налогов, порядка работы с отдельными категориями налогоплательщиков и иностранными юридическими лицами.

Новым законом приняты значительные поправки в сфере налогового администрирования. Они вводятся в разные периоды.

Существенные перемены произойдут в сфере ЕНП. Так, со дня принятия закона и до конца 2023 года установлен запрет на зачет переплаты на ЕНС в счет другой организации.

С первого октября текущего года при отмене зачета положительного сальдо единого счета в счет предстоящей задолженности сроки уплаты конкретного налога или взноса могут не совпадать. Тогда эти средства признаются единым налоговым платежом, начиная с меньшей суммы.

Законом введена обратная корректировка совокупной задолженности. Это означает, что если налог уплачен на основании платежки-уведомления, но декларация или расчет не сданы вовремя, инспекторы вправе сторнировать обязанность через 30 дней после окончания срока сдачи отчетности. В результате на ЕНС появится положительное сальдо, но налог не будет считаться уплаченным. Поправка не касается налогов, по которым отчетность представляется за год (п. 1 ст. 8 закона №389-ФЗ).

Кроме того, с начала октября при положительном сальдо на едином счете страховые взносы зачтут не позднее дня подачи уведомления (пп. «б» п. 26 ст. 1 закона № 389-ФЗ). Сейчас такие правила действуют для подоходного налога.

Если уведомление по ЕНП, представленное с 1 октября 2023 года, не будет соответствовать контрольным соотношениям, оно будет считаться частично или полностью не сданным. Об ошибках инспекторы сообщат налогоплательщику не позднее дня, следующего за днем получения документа (пп. «б» п. 18 ст. 1 закона № 389-ФЗ).

С тридцать первого августа 2023 года налоговые органы смогут проводить допросы свидетелей и осмотр территории предприятия в процессе налогового мониторинга. При этом доступ в помещение субъекта возможен только при мониторинге декларации по НДС, если в ней выявлены ошибки и противоречия или заявлена сумма налога к возмещению.

С первого января 2024 года вводится налоговая ответственность в случае представления недостоверной информации налогоплательщиками для получения социальных налоговых вычетов в упрощенном порядке. Такое нарушение повлечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы налога, неправомерно полученной физлицом (п. 45 ст. 1 закона № 389-ФЗ).
Для СФР, в свою очередь, будет предусмотрена обязанность представлять налоговикам сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.

С первого марта 2024 года для представления интересов налогоплательщика уполномоченным представителем принимается электронная доверенность.

С первого апреля 2024 года в целях возмещения НДС и акцизов предусмотрят возможность применения электронной банковской гарантии. Законом определено, что выданная гарантия подписывается УКЭП уполномоченного лица и направляется в налоговый орган по ТКС. Формат и порядок направления определяет ФНС по согласованию с ЦБР.

В случае прекращения обязательства налоговый орган уведомит об этом гаранта и лицо, в отношении которого гарантия была выдана. По письменному заявлению налогоплательщика налоговая инспекция вернет ему бумажную банковскую гарантию не позднее трех дней со дня получения заявления.

Предприниматели смогут использовать свой личный кабинет ИП, чтобы направлять электронные документы налоговикам. Достаточно иметь УКЭП. Нововведение будет действовать с 1 апреля 2024 года.

С этой же даты налоговые органы смогут частично отменять обеспечительные меры, если плательщик частично оплатил долг. Будет установлен отдельный платеж, который освободит от уголовного наказания (п. 39 ст. 1 закона № 389-ФЗ). При этом отчуждение такого имущества без согласия ФНС запретят.

С первого января 2025 года рассматривать жалобу в упрощенном порядке будут в течение 7 дней со дня ее получения. Также в статье 138 НК РФ предусмотрят досудебный порядок обжалования и распространят его на имущественные споры, которые возникают в результате реализации актов налоговых органов, действий или бездействий их должностных лиц.

Новый закон внес ряд изменений в правила налогообложения НДС.

Отменили освобождение от НДС услуг застройщика при строительстве по закону «О долевом строительстве помещений для временного проживания (без права на постоянную регистрацию)». Застройщики смогут применять эти положения при строительстве объектов, разрешение на строительство которых получили с 1 января 2024 года (пп. «в» п. 2 ст. 2, ч. 29 ст. 13 закона № 389-ФЗ).

Льгота будет распространяться только на нежилые постройки – гаражи, машино-места, которые входят в состав многоквартирного дома.
Уже 31 августа 2023 года лимит расходов на приобретение или создание товаров, работ, услуг, которые передаются в рекламных целях и освобождаются от НДС, повысят с 100 рублей до 300 (пп. «г» п. 2 ст. 2 закона № 389-ФЗ).

Также с конца августа текущего года налогоплательщик вправе подать заявление о замене банковской гарантии в течение 5 дней со дня сдачи уточненной декларации (пп. «д» п. 10 ст. 2. закона № 389-ФЗ). Ранее гарантию для заявительного порядка вычета по НДС было нельзя заменить.

С первого октября 2023 года в качестве обязательного реквизита счета-фактуры потребуется указывать стоимость прослеживаемого товара (пп. «в» п. 8 ст. 2, ч. 3 ст. 13 закона № 389-ФЗ).

С первого апреля 2024 года в целях возмещения НДС и акцизов предусмотрена возможность применения электронной банковской гарантии.
Туроператоров, реализующих туристический продукт в сфере внутреннего или въездного туризма, освободят от НДС по 30 июня 2027 года. Поправка действует с 1 июля 2023 года (ч. 1, 19, 28 ст. 13 закона № 389-ФЗ).

С первого января 2023 года ИП на УСН с объектом «Доходы» разрешено уменьшать налог на страховые взносы за себя независимо от даты уплаты. К примеру, если 31 декабря выпадает на выходной день и сроком уплаты является первый рабочий день следующего года, взносы будут считаться уплаченными в текущем году.

Кроме того, если предприниматель в 2023–2025 годах заплатит взносы за периоды до 2023 года, то сможет уменьшить на них налоги по основной деятельности в периоды оплаты. Поправки внесены задним числом и действуют с начала текущего года.

С тридцать первого августа 2023 года упрощенку смогут применять инвестиционные советники, если они не совмещают деятельность по инвестиционному консультированию с другой профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг.

Производителям и продавцам ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, напротив, запретят применять АУСН (ст. 7, ч. 2 ст. 13 закона № 389-ФЗ). Сегодня ювелиры не вправе использовать стандартную УСН и патент. Поэтому такие субъекты смогут работать только на общей системе.

С первого января 2024 года организации и предприниматели, которые переезжают в другой регион, будут применять ставки нового субъекта (пп. «а» п. 90 ст. 2 закона № 389-ФЗ).

Предусматривается продление лимита по учету убытков прошлых лет в размере 50 процентов от налогооблагаемой прибыли до конца 2026 года (п. 58 ст. 2 закона № 389-ФЗ).

С тридцать первого августа 2023 года расходы на добровольное имущественное страхование можно будет учитывать по любым договорам. Главное, чтобы страхование было направлено на компенсацию расходов или убытков, возникших в результате страхового случая и входящих в налоговые расходы (п. 51 ст. 2, ч. 2 ст. 13 закона № 389-ФЗ).

С этой же даты возмещение расходов дистанционным сотрудникам можно будет включать в состав прочих расходов. Речь идет о документально подтвержденных расходах и суммах до 35 рублей за рабочий день (пп. «а» п. 52 ст. 2 закона № 389-ФЗ).

Если оборудование компании является высокотехнологичным или относится к сфере искусственного интеллекта, то при формировании стоимости основного средства можно применять коэффициент 1,5 (п. 2 ст. 13 закона № 389-ФЗ).

Также закон четко определил, что затраты на улучшения нематериальных активов увеличивают его первоначальную стоимость. Иными словами, порядок учета стал аналогичен модернизации и иным улучшениям ОС.

С тридцать первого августа 2023 года меняется правило пересчета налога для организаций, которые выплачивают доход в иностранной валюте и удерживают с нее налог в качестве налогового агента. В этом случае налог потребуется пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода, а не на день перечисления налога, как это было ранее.

С первого января 2024 года для граждан, работающих за границей по трудовому или гражданско-правовому договору, ставку подоходного налога установят вне зависимости от налогового статуса. НДФЛ будут удерживать по ставке 13 процентов или 15, если сумма доходов превышает 5 млн рублей (п. 35 ст. 2 закона № 389-ФЗ).

Расширили право на получение стандартного вычета по НДФЛ. Так, на вычет будут иметь право граждане, если на их обеспечении находятся дети или подопечные, признанные судом недееспособными. При этом возраст значения не имеет. Вычет применяется к доходам, полученным с 1 января 2023 года (п. 1, п. 24 ст. 13 закона № 389-ФЗ).

С этой же даты, если семьи с детьми продают жилье, которое приобретено за счет средств господдержки, расходы на его покупку можно учесть пропорционально доле в собственности каждого члена семьи. Такие доли должны быть выделены (пп. «а» п. 33 ст. 2, ч. 24 ст. 13 закона № 389-ФЗ);

Со следующего года от НДФЛ освободят некоторые компенсации дистанционным работникам. Речь идет о возмещении расходов за использование оборудования и программно-технических средств сотрудников. Необлагаемый лимит составит 35 рублей за рабочий день или документально подтвержденная сумма затрат (пп. «а» п. 28 ст. 2, ч. 3 ст. 13 закона № 389-ФЗ).

Необлагаемые доходы в виде суточных или полевого довольствия сотрудников, работа которых имеет разъездной характер, нормировали. Теперь с 1 января 2024 года НДФЛ не будет начисляться с 700 рублей в день за работу или нахождение в пути в РФ и 2 500 рублей – за границей. Изменения касаются и надбавки за вахтовую работу, выплачиваемой взамен суточных (пп. «а» п. 28 ст. 2, ч. 3 ст. 13 закона № 389-ФЗ).

Порядок получения социальных вычетов упростят. Физлицу не потребуется представлять документы о затратах на обучение и лечение в инспекцию. Их направит организация или ИП, которые оказывают услуги. Такие документы налоговики разместят в личном кабинете налогоплательщика. Также с начала 2024 года вычет на обучение можно получить не только за себя и детей, но и за супруга или супругу, если они обучаются по очной форме в образовательном учреждении. Правило действует в отношении расходов, понесенных с 1 января 2024 года (пп. «а» п. 31 ст. 2, ч. 26 ст. 13 закона № 389-ФЗ).

С тридцать первого августа 2023 года вместо имущественного вычета налогооблагаемый доход можно уменьшить на сумму фактических расходов на приобретение имущественных прав (пп. «а» п. 33 ст. 2, ч. 2 ст. 13 закона № 389-ФЗ).

С первого октября 2023 года компании получат возможность представлять уведомление по НДФЛ дважды в месяц – 12-го и 25-го числа (п. 1 ст. 8, ч. 5 ст. 13 закона № 389-ФЗ). При этом 25-го числа в документе должна быть отражена полная сумма налога за месяц. Поэтому в данный момент не имеет смысла применять нововведение на практике.

Иностранные компании будут выполнять функции налогового агента с 1 января 2025 года. На них возлагается обязанность исчислять и перечислять НДФЛ в отношении доходов физических лиц, которые производят работы и оказывают услуги на территории РФ с использованием Интернета. По таким доходам ставка налога одинаковая как для резидентов, так и для нерезидентов.

В части страховых взносов масштабные изменения произошли еще в начале 2023 года. Например, ввели единую предельную базу и единый тариф, утвердили новые пониженные тарифы и обновили форму карточки по учету взносов.

Новый закон также внес поправки в некоторые аспекты начисления страховых взносов. Так, по аналогии с НДФЛ от обложения взносами будет освобождена компенсация дистанционным сотрудникам за использование в производственном процессе собственного оборудования в сумме 35 рублей за рабочий день или документально подтвержденных затрат. Размеры возмещения следует установить в трудовом, коллективном договоре или ином ЛНА (пп. «а» п. 123 ст. 2 закона № 389-ФЗ).

Также от обложения освободили доходы в виде суточных и полевого довольствия работников с разъездным характером и вахтовиков. Необлагаемый лимит составит 700 рублей по России и 2 500 рублей – за ее пределами (пп «б» п. 123 ст. 2 закона № 389-ФЗ).

На 2024 год в отношении ИП проиндексировали фиксированные размеры страховых взносов на ОПС и ОМС и дополнительные взносы с доходов свыше 300 тыс. рублей для предпринимателей без работников (пп. «а» п. 124 ст. 2 закона № 389-ФЗ).
Указанные поправки вступают в силу с 1 января 2024 года.

Закон вносит ряд изменений в порядок исчисления транспортного налога.

Если налогоплательщик меняет место нахождения, сумма налога или авансового платежа по нему исчисляется по ставке нового региона с 1-го числа месяца, следующего за месяцем переезда. За предыдущий месяц налог уплачивают по прежнему месту нахождения транспортного средства.

Также приняты поправки в отношении уплаты налога по транспорту, который находится в угоне. Заявление о прекращении начисления налога можно подать в любую инспекцию по почте, через МФЦ или личный кабинет налогоплательщика (пп. «а» п. 101 ст. 2 закона № 389-ФЗ). На основании документа похищенное транспортное средство освободят от налогообложения с 1-го числа месяца начала розыска и до месяца его возврата ТС владельцу. Изменения начнут действовать с 1 января 2024 года.

Организации не обязаны представлять с 2024 года уведомление об исчисленной сумме налога на имущество в отношении объектов недвижимости по данным налоговой декларации. В связи с этим срок сдачи декларации перенесен с 25 марта на 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом уплатить налог по-прежнему нужно не позднее 28 февраля следующего года.

Также в 2024 году уведомление о порядке сдачи декларации в выбранную инспекцию на территории субъекта РФ нужно подавать до 1 февраля следующего за налоговым периодом года. Сейчас это нужно делать до 1 марта. Его рассмотрят в течение 10 дней, а не 30, как на текущий момент (пп. «а» п. 109 ст. 2 закона № 389-ФЗ).

Такой документ может направить налогоплательщик, который состоит на учете в нескольких инспекциях на территории субъекта по местонахождению недвижимого имущества. При этом налоговая база объектов определяется как среднегодовая стоимость.

В отношении жилых помещений, гаражей и машино-мест, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности и имеющих установленную кадастровую стоимость, введена предельная налоговая ставка не более 0,3 процента. Поправка не действует для объектов с кадастровой стоимостью более 300 млн рублей за объект.

Новым законом внесены поправки и в правила налогообложения отдельных видов имущества физических лиц. Изменения коснулись главы 32 НК РФ. Так, льготные условия налогообложения жилых домов в собственности физлиц распространят на многоквартирные, наемные и садовые дома, жилые строения независимо от разрешения использования земельных участков, на которых они расположены. Нововведения заработают с 1 января 2024 года.

Новый закон внес и ряд других изменений. Например, МВД обязали передавать в ФНС информацию о выданных загранпаспортах В статье 85 НК РФ закреплена обязанность территориальных органов МВД, оформляющих загранпаспорта, сообщать в ИФНС по месту жительства гражданина с 1 апреля 2024 года следующие сведения:
• о первичной выдаче паспорта, его замене и об изменении в паспорте персональных данных – в течение 5 дней со дня выдачи паспорта;
• о подаче гражданином заявления об утрате паспорта – в течение 3 дней со дня подачи заявления.
Такая информация поможет ФНС в автоматическом режиме определять резидентство гражданина.

Изменения коснулись и порядка получения налоговиками информации об адвокатах. Так, не позднее 10-го числа каждого месяца Федеральная палата адвокатов посредством комплексной информационной системы адвокатуры России обязуется представлять налоговым органам сведения об адвокатах, внесенных в предыдущем месяце в адвокатский реестр или исключенных из него. Поправки действуют с 1 апреля 2024 года.

Закон смягчил требования в отношении региональных инвестиционных проектов (РИП). Их целью является налаживание производства товаров на территории определенного российского региона. Участники регионального инвестпроекта вправе применять налоговые льготы.

Для получения статуса РИП должны быть выполнены определенные требования, приведенные в ст. 25.8 НК РФ. В их числе производство товаров в результате реализации проекта на территории одного из указанных в НК РФ регионов, реализация инвестпроекта в соответствии с определенными целями и другие.

При этом инвестпроект не может быть направлен на производство подакцизных товаров, за исключением легковых автомобилей и мотоциклов. Закон расширяет перечень таких исключений. К ним относится производство жидкой стали, этана, сжиженного углеводородного газа, нефтяного сырья, состоящего из одного компонента – газового конденсата стабильного.

Также установлено, что налогоплательщиком – участником РИП может стать организация, которая не использует право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога на прибыль компаний, установленное ст. 246.3 НК РФ. Нововведения вступают в силу спустя месяц после опубликования закона.

С конца августа текущего года также разрешено не учитывать прибыль КИК, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица.
Статьей 25.15 НК РФ урегулирован порядок учета контролирующим лицом прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении. Такая прибыль учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика – контролирующего лица.

Принятый закон ввел норму, согласно которой положения вышеуказанной статьи не применяются в отношении прибыли КИК, являющейся иностранной структурой без образования юрлица, если в отношении нее соблюдаются следующие условия:
• структура, согласно личному закону, является формой осуществления коллективных инвестиций;
• ее прибыль, согласно личному закону, не облагается налогом;
• распределенная такой структурой прибыль (выплаченные ею доходы) в пользу своих участников либо бенефициаров подлежит учету при определении налоговой базы по налогам контролирующих лиц.
Соблюдение указанных условий контролирующему лицу необходимо подтвердить путем представления в налоговый орган документов.

Кроме того, для освобождения от применения положений ст. 25.15 НК РФ в отношении прибыли КИК соблюдение таких условий необходимо отразить в уведомлении о КИК.

Также в НК РФ уточнили, кто может быть представителем иностранной компании.
В статье 27 НК РФ определили, что это лица, уполномоченные представлять зарубежную организацию на основании документов, подтверждающих право на представительство в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого соответствующая иностранная компания зарегистрирована. Поправка заработает с 31 августа 2023 года.