Неотфактурованная поставка

Неотфактурованные поставки — это товары, которые поступили в компанию от известного поставщика, но без сопроводительных документов, по которым можно определить их фактическую себестоимость. Приведем такой пример. На склад компании от постоянного контрагента по транспортной накладной поступили материалы без указания цены за единицу товара. В документе было указано только количество материалов. В данном случае речь идет о неотфактурованной поставке.

Отметим, что неотфактурованными поставками не признаются:

• материалы, полученные с необходимыми сопроводительными бумагами, но не оплаченные поставщику. В такой ситуации запасы принимаются по бухучету в рядовом порядке;
• запасы, поступившие в фирму без сопроводительных документов, если по договору на поставку товаров право собственности на них остается за поставщиком до осуществления покупателем определенных действий. В данном случае запасы принимаются на хранение и фиксируются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента перехода права собственности к покупателю. Такой порядок отражен в инструкции по применению плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;
• товары, поступившие от неизвестного контрагента. До тех пор пока поставщик не будет установлен, материалы также принимаются на хранение, а для их отражения в бухучете используют забалансовый счет 002. 

При поступлении на склад неотфактурованных товаров или материалов нужно составить акт о приемке материальных ценностей. Форма этого документа может быть разработана компанией самостоятельно и утверждена в ее учетной политике. Также можно использовать унифицированные формы, в том числе № М-7, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а, или № ТОРГ-4, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132.

В акте прописывают поступившее по факту количество материальных ценностей, а также их цену в соответствии  с договором поставки или стоимость, по которой компания приобретала аналогичные ценности у того же поставщика прежде. Один из экземпляров акта рекомендуется передать поставщику.

После получения сопроводительных бумаг на полученный товар его цена при необходимости корректируется с учетом указанных в них данных. 

Поступившие материалы принимают к бухучету на основании подготовленного компанией акта. Их отражение проводят по счету 10 или 41 в обычном порядке, принятом фирмой в отношении конкретного вида запасов и закрепленном в учетной политике организации.

Долг перед поставщиком указывают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Каждую неотфактурованную поставку в аналитическом учете на счете 60 показывают обособленно (инструкция по применению плана счетов, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

НДС по неотфактурованной поставке фиксируют по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на дату принятия товаров к учету, если компания имеет право на вычет и есть сведения, что поставщик признается плательщиком НДС. Так, в договоре может быть прописано, что стоимость материалов включает НДС. Или же в предшествующих поставках НДС был выделен в сопроводительных документах на товар.

Однако к вычету НДС принимают лишь после предоставления поставщиком счета-фактуры или универсального передаточного документа (п. 1 ст. 169 НК РФ, письмо ФНС РФ от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).

Если после получения от поставщика отгрузочных документов обнаружится, что цена материалов по ним разнится с той стоимостью, по которой компания отразила их поступление, нужно внести корректировки в бухучет. Такие действия не будут считаться исправлением допущенной ошибки, поэтому к ним не применяют соответствующие правила ПБУ 22/2010, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н.

Данные корректировки связаны с появлением новых сведений, которые не были известны компании раньше. Они признаются в учете как изменение оценочных значений — стоимости актива или обязательства (рекомендация Р-18/2011 КпР от 25.02.2011, п. 2 ПБУ 21/200, утвержденных Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Корректирующие записи надо сделать в том периоде, когда были получены сопроводительные бумаги от поставщика. В общем случае изменение оценочных значений отражают с признанием дохода или расхода (п. 4 ПБУ 21/2008, утвержденных Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

При внесении корректировочных записей нужно отталкиваться от того, когда получены сопроводительные бумаги. Если это произошло до списания материалов в производство либо в связи с их реализацией, то потребуется скорректировать цену поставленных на учет запасов, уточнить расчеты с поставщиком и величину НДС, подлежащую вычету. Изменение стоимости товаров и НДС с нее соответствует изменению обязательства перед поставщиком. Однако лучше не признавать доходы и расходы в равных суммах, а внести прямые или сторнировочные корректирующие записи по тем счетам, которые нужно уточнить. Для этого потребуется сделать следующие проводки.

Если документы получены после того, как материалы списаны с учета в году их списания, стоимость этих активов не меняют. В такой ситуации нужно скорректировать долг перед поставщиком по счету 60 и сумму НДС, подлежащую вычету, по счету 19. Разницу относят на те же расходы, в которых учитывается стоимость выбывших запасов (рекомендация Р-18/2011 КпР от 25.02.2011, п. 4 ПБУ 21/2008).

Если же документы были получены после окончания года, в котором товары списаны с учета, то при необходимости уточнения расчетов с поставщиком на дату получения бумаг нужно признать прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Разницу между стоимостью товаров (без НДС), по которой отразили их поступление от поставщика, и их стоимостью (без НДС) по документам относят:

• на прочие доходы — если цена запасов уменьшается;
• прочие расходы — если цена материалов увеличивается.

Если документы компания получила до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, то в бухгалтерском учете нужно отразить это как событие после отчетной даты: заключительными оборотами отчетного периода (п. 9 ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина РA от 25.11.1998 № 56н). Корректировочные записи будут те же, что и при получении документов в году списания запасов.