Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим
Нематериальные активы (НМА) – это особый вид имущества, который не имеет материально-вещественной формы. Это, например, программы, патенты и другие подобные внеоборотные средства. В нашей статье вы найдете бухгалтерские проводки, которые нужно сделать при поступлении, амортизации, инвентаризации и списании НМА.
Организация может приобрести НМА, создать его, а также получить от своего учредителя или в ходе бартерной операции (по договору мены). Рассмотрим подробнее проводки для каждого случая на примере интернет-сайта.
Покупка
Расходы, связанные с покупкой сайта, аккумулируют по дебету счета 08 «Внеоборотные средства», субсчет «Покупка НМА», который корреспондирует с кредитом счета 60 «Расчеты с продавцами и покупателями» или счета 76 «Расчеты с разными продавцами и покупателями». Проводка по учету затрат следующая:
Дебет 08 Кредит 60 (76) – учтены расходы на покупку сайта.
После того, как все условия для признания веб-сайта в составе НМА будут выполнены, необходимо заполнить карточку учета по типовой форме НМА-1 или самостоятельно разработанной и утвержденной форме.
На основании документа в учете делают следующую проводку по дебету счета 04 «НМА»:
Дебет 04 Кредит 08 – сайт учтен в качестве НМА.
Создание
Расходы на создание сайта также аккумулируют на дебете счета 08, но на отдельном субсчете «Создание НМА», который также корреспондирует со счетами затрат. Проводка по учету затрат следующая:
Дебет 08 Кредит 60 (76, 68, 69, 70) – учтены расходы на создание сайта.
После выполнения всех условий для признания сайта в составе НМА на него также потребуется завести карточку и сделать проводку:
Дебет 04 Кредит 08 – сайт включен в состав НМА.
Вклад в уставный капитал
Стоимость полученных от собственника НМА сначала отражают по дебету счета 08, который корреспондирует со счетом 75 «Расчеты с собственниками». Проводка следующая:
Дебет 08 Кредит 75 – отражена стоимость сайта, согласованная учредителями.
Затем, при выполнении всех условий, на НМА заполняют карточку учета и делают типовую проводку:
Дебет 04 Кредит 08 – сайт включен в состав НМА.
Договор мены
Операции по отражению в бухучете обмена товара на сайте можно условно разделить на три этапа. На первом этапе отражают реализацию товаров по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который корреспондирует со счетом 90 «Продажи». Проводки следующие:
Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи товаров, равная стоимости сайта.
После того, как контрагент получит товар и передаст сайт, нужно зафиксировать этот факт в учете. Проводка следующая:
Дебет 08 Кредит 60 – оприходован интернет-сайт по цене, равной стоимости переданных товаров.
Далее необходимо заполнить карточку учета и перевести сайт в состав НМА. Проводка такая:
Дебет 04 Кредит 08 – сайт признан в составе НМА.
В самом конце необходимо провести зачет взаимных требований. Проводка следующая:
Дебет 60 Кредит 62 – зачтены задолженности сторон по договору мены.
Организация вправе продать НМА, обменять или внести в качестве вклада в уставный капитал другого общества. Рассмотрим, какие проводки нужно сделать в бухучете в каждом из случаев на примере программного обеспечения.
Продажа
Продажу программы отражают по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Проводка такая:
Дебет 62 Кредит 91 – отражен доход от продажи программы.
Одновременно с признанием дохода от продажи необходимо отразить факт выбытия программы. Для этого сумму начисленной амортизации списывают с дебета счета 05 «Амортизация НМА» в кредит счета 04. Проводка следующая:
Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация по выбывающей программе.
В самом конце остаточную стоимость проданного НМА списывают в состав прочих расходов. Проводка такая:
Дебет 91 Кредит 04 – включена в расходы остаточная стоимость.
Договор мены
Обмен программы на товары отражают в три этапа. На первом этапе происходит продажа программы. Проводки следующие:
Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от реализации программы, равная стоимости товаров.
Дебет 05 Кредит 04 – списана начисленная амортизация по программе.
Дебет 91 Кредит 04 – списана стоимость программы.
Затем отражают поступление товаров от контрагента по дебету счета 41 «Товары», в корреспонденции с кредитом счета 60. Проводки следующие:
Дебет 41 Кредит 60 – оприходованы товары от контрагента по стоимости программы.
В самом конце производят взаимозачет требований. Проводки такие:
Дебет 60 Кредит 62 – зачтены задолженности сторон по договору мены.
Вклад в уставный капитал
Передача программы в капитал другого общества отражают по счету 58 «Финансовые вложения».
Первой проводкой формируют задолженность по вкладу собственника по дебету счета 58 в корреспонденции с кредитом счета учета расходов. Например, по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Проводка следующая:
Дебет 58 Кредит 76 – отражена задолженность собственника перед другой организацией.
Второй проводкой отражается списание амортизации по активу. Проводка следующая:
Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация по выбывающей программе.
Третьей проводкой отражают передачу программы другой организации. Проводка следующая:
Дебет 76 Кредит 04 – программа внесена в капитал другой организации.
Стоимость НМА списывают через амортизацию. В зависимости от того, как используется актив, начисленную амортизацию списывают на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы или в состав капвложений. Проводки следующие:
Дебет 20 (44) Кредит 05 – отражена амортизация по НМА, которые используются в основной деятельности.
Дебет 08 Кредит 05 – отражена амортизация по НМА, которые используются в процессе создания других внеоборотных активов.
Дебет 91 Кредит 05 – отражена амортизация по НМА, которые используются в прочих видах деятельности.
В результате инвентаризации НМА может возникнуть недостача, которую необходимо будет документально зафиксировать и отразить по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Проводка следующая:
Дебет 94 Кредит 04 – отражена недостача НМА, выявленная в ходе инвентаризации.
Данную операцию проводят на дату завершения инвентаризации и составления акта или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (п. 5.5 методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).
Дальнейшие операции зависят от того, известен виновник пропажи или нет.
В случае если виновник известен, делают следующие проводки по счету 73 «Прочие расчеты с работниками»:
Дебет 73 Кредит 94 – недостача закреплена за виновным лицом.
Дебет 50 (51, 70) Кредит 73 – задолженность по недостаче погашена виновным лицом.
Ели же виновник пропажи неизвестен, то делают проводку по списанию убытков:
Дебет 91 Кредит 94 – списан убыток от недостачи из-за отсутствия виновного лица.
