НДС на УСН с 2025 года

Вступят с 2025 года в силу изменения, обязывающие компании и предпринимателей, которые работают на УСН, платить НДС. Наряду с общими ставками налога для упрощенцев вводятся новые пониженные ставки 5 и 7 процентов. Кто и в каком порядке может их использовать, изложено в статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Кто будет платить НДС на УСН с 2025 года
2. Как организации и ИП на УСН уплачивают НДС с 2025 года
3. Освобождение от НДС
4. В каких случаях НДС придется уплатить даже при освобождении от налога
5. Ставки НДС на УСН
6. Учет входного и ввозного НДС
7. Расчет НДС на УСН
8. Когда НДС можно принять к вычету
9. Итоги: какие ставки НДС лучше применять

Кто будет платить НДС на УСН с 2025 года

Организации и ИП, применяющие УСН, с 2025 года признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, ст. 346.11 НК РФ). Однако они освобождаются от обязанностей налогоплательщика, если их доходы за прошлый год не превышают 60 млн рублей. Освобождение действует также для вновь созданных компаний и вновь зарегистрированных ИП (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Как организации и ИП на УСН уплачивают НДС с 2025 года

Если компания или ИП не освобождены от НДС, они могут рассчитывать налог по пониженным ставкам 5 или 7 процентов. Но в этом случае «входной» и «ввозной» НДС принять к вычету они не смогут (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если компания или ИП не применяют пониженные ставки НДС, они рассчитывают налог по общеустановленным ставкам (20 процентов) и принимают «входной» и «ввозной» налог к вычету в общем порядке.

Как правило, НДС нужно уплачивать равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Срок — не позднее 28-го числа каждого месяца (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). Если это выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Налог уплачивают посредством перечисления ЕНП (п. 1 ст. 58 НК РФ).
Можно уплатить налог до наступления установленного срока, например, перечислив всю сумму НДС одним платежом до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Если налогоплательщик применяет освобождение от НДС, но должен уплатить его, так как выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, то он вносит налог одним платежом не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ст. 163, п. 4 ст. 174 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию РФ сумма НДС уплачивается в особом порядке.
Если не уплатить налог в установленный срок, это приведет к начислению пени и может повлечь штраф.

Освобождение от НДС

Плательщики УСН, освобождаются от обязанностей налогоплательщика по НДС, если (п. 1 ст. 145 НК РФ):
• сумма доходов компании или ИП за предыдущий год не превысила в совокупности 60 млн рублей. Это правило действует независимо от того, какой налоговый режим применялся в предыдущем году;
• это вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель.

Освобождение от НДС при УСН распространяется в том числе на организации и ИП, которые реализуют подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Предпринимать какие-либо действия для получения освобождения от НДС при УСН не нужно. Если необходимые условия соблюдаются, оно действует.

Если налогоплательщик переходит на УСН и подпадает под освобождение от НДС, ему необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по имущественным правам, товарам, работам, услугам, включая основные средства и нематериальные активы. Сделать это нужно в квартале, предшествующем переходу на упрощенку. Суммы восстановленного налога включают в состав прочих расходов (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Освобождение от НДС действует, пока сумма доходов налогоплательщика с начала года не превысит 60 млн рублей. С первого числа месяца, следующего за месяцем, когда лимит доходов превышен, освобождение от НДС не применяется (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В каких случаях НДС придется уплатить даже при освобождении от налога

Несмотря на освобождение от налога, налогоплательщик должен произвести уплату НДС, если он (п. 3 ст. 145, ст. 161, пп. 1 п. 5 ст. 173, ст. 174.1 НК РФ):
• выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС, в том числе по полученному авансу. Если он посредник и перевыставил счет-фактуру с НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным или реализованным для заказчика, то уплачивать этот налог не нужно (письмо Минфина РФ от 27.06.2016 № 03-07-11/37290);
• налоговый агент по НДС;
• ввез товары на территорию РФ;
• участник, ведущий общие дела в инвестиционном или простом товариществе;
• концессионер;
• доверительный управляющий.

Ставки НДС на УСН

Организации и ИП на УСН при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав могут применять пониженные ставки НДС 5 и 7 процентов (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Ставку 5 процентов можно применять, если (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ):
• сумма доходов за предыдущий год составила больше 60 млн рублей, но не превысила 250 млн рублей (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим  применялся в предыдущем году;
• налогоплательщик применял освобождение от НДС в текущем году, но утратил право на него, потому что сумма его доходов превысила 60 млн рублей с начала года.

Если налогоплательщик применял ставку 5 процентов и сумма его доходов с начала года превысила в совокупности 250 млн рублей (с индексацией), он утрачивают право на эту ставку начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). При утрате права на 5-процентную ставку НДС можно применять ставку 7 процентов.

Семипроцентную ставку НДС можно применять, если (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ):
• сумма доходов налогоплательщика за предыдущий год составила больше 60 млн рублей, но не превысила 450 млн рублей (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим применялся в предыдущем году;
• в текущем году компания или ИП применяли освобождение от НДС или пониженную ставку 5 процентов, но утратили право на них, так как сумма доходов с начала года превысила соответствующий лимит.

Если налогоплательщик применяет ставку 7 процентов и сумма его доходов с начала года превысила в совокупности 450 млн рублей (с индексацией), он утрачивает право на применение этой ставки начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).

Сумма доходов для определения права на освобождение от НДС или на пониженные ставки НДС определяется по следующим правилам (пп. 1, 5 ст. 145 НК РФ):
• доход за период, в котором применяется (применялась) УСН, — в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ;
• доход за период, когда применялся иной режим налогообложения, — по правилам, установленным главой 23 (для ИП, применявшего ОСНО), главой 25 (для организации, применявшей ОСНО) или главой 26.1 НК РФ (для плательщиков ЕСХН).

При расчете суммы доходов не учитываются положительные курсовые разницы и субсидии при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества или имущественных прав (пп. 1, 5 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Если ИП совмещает (совмещал) разные режимы налогообложения — например, УСН и ПСН, то при определении суммы доходов учитывают доходы по обоим видам деятельности (п. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Уведомлять инспекцию о переходе на применение ставки НДС 5 или 7 процентов не нужно, она узнает об этом из декларации по НДС. Срок подачи декларации — не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом. Если это выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, декларацию нужно подать не позднее первого следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). За непредставление декларации по НДС в срок могут оштрафовать. Если опоздать с подачей декларации более чем на 20 рабочих дней, инспекция вправе приостановить операции по счетам в банке, счету цифрового рубля и переводы электронных денег (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, пп. 1, 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).

Есть операции, в отношении которых, несмотря на переход на пониженные ставки, НДС нужно рассчитать по иным ставкам (п. 9 ст. 164 НК РФ):
• ввоз товаров в РФ и операции, по которым налогоплательщик является налоговым агентом в соответствии с пп. 1, 3—6 ст. 161 НК РФ облагается по общеустановленным ставкам;
• операции, указанные в пп. 1—1.2, 2.1—3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются по ставке 0 процентов.

При переходе на УСН с применением ставок НДС 5 и 7 процентов НДС, принятый к вычету по соответствующим товарам, работам, услугам, в том числе ОС, НМА, имущественным правам, надо восстановить. Сделать это нужно в первом квартале, начиная с которого применяется пониженная ставка налога (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина РФ от 19.12.2023 № 03-07-11/122813). Указанные разъяснения Минфина даны в период действия более ранней редакции НК РФ, но, по нашему мнению, вывод о том, в отношении каких объектов следует восстановить НДС, по-прежнему актуален.

Применять пониженные ставки НДС нужно непрерывно в течение 12 кварталов. Прекратить применять их раньше можно только в случае утраты права на эти ставки (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Если налогоплательщик не применяет пониженные ставки, то он рассчитывает НДС по общеустановленным ставкам 20 или 10 процентов (по отдельным категориям товаров).

Учет входного и ввозного НДС

Можно ли принять к вычету «входной» («ввозной») НДС при УСН, зависит от того, какие ставки НДС применяются:
• при использовании пониженной ставки НДС 5 или 7 процентов нельзя принять к вычету НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, уплаченный при их приобретении или ввозе (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• при расчете НДС по общеустановленным ставкам, например, по ставке 20 процентов, можно принять к вычету «входной» и «ввозной» НДС при соблюдении необходимых условий (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ). Исключение — в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ, НДС учитывают в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Расчет НДС на УСН

Сумму налога по внутрироссийским операциям, которую нужно уплатить по итогам квартала, рассчитывают по формуле (п. 1 ст. 173 НК РФ): исчисленный НДС – НДС к вычету + восстановленный НДС.

Сумма НДС к уплате при ввозе товаров на территорию РФ определяется в особом порядке отдельно от суммы налога по другим операциям.

Во всех случаях налог исчисляется в полных рублях. Если при расчете получено значение с копейками, то сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Когда НДС можно принять к вычету

При применении пониженных ставок НДС может быть принят к вычету, например, в случае (пп. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ):
• зачета ранее полученного аванса при реализации;
• возврата ранее полученного аванса при изменении или расторжении договора;
• возврата покупателем товара или отказа от работ или услуг.

В перечисленных случаях ограничение на вычет, установленное пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, не применяется, так как оно установлено только в отношении «входного» («ввозного») налога, уплаченного при приобретении (ввозе) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Итоги: какие ставки НДС лучше применять

Применение пониженных ставок НДС 5 и 7 процентов имеет как положительные, так и отрицательные моменты по сравнению с общеустановленными ставками.

К плюсам можно отнести то, что:
• ставка налога существенно ниже общеустановленной;
• при УСН с объектом «Доходы минус расходы» «входной» («ввозной») НДС включается в расходы в составе стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав и уменьшает базу по налогу, уплачиваемому при УСН.

Минусами является то, что:
• нельзя принять к вычету «входной» («ввозной») НДС;
• при УСН с объектом «Доходы» «входной» («ввозной») НДС не учитывается ни при расчете НДС (так как вычет не применяется), ни при расчете базы по налогу, уплачиваемому при УСН (так как объект обложения — «Доходы»);
• при переходе на УСН с применением пониженных ставок нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету;
• при превышении в течение года размера доходов 450 млн рублей (с индексацией) нужно будет пересчитать НДС.

При принятии решения о переходе на пониженные ставки НДС рекомендуем обратить внимание на следующие моменты:
• какую из общеустановленных ставок НДС вы должны применять, если не пользуетесь правом на пониженные ставки;
• какую из пониженных ставок 5 или 7 процентов вы можете применять;
• каково соотношение размера вычета по НДС и налога, исчисленного по общеустановленной ставке с ваших операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При высоком уровне вычетов есть вероятность, что применение общеустановленной ставки выгоднее.