НДС: авансы полученные

По общему правилу продавец исчисляет НДС в день получения аванса от покупателя. Такой день и признается моментом определения налоговой базы (п. 1 и 14 ст. 167 НК РФ). При этом налогом облагается и предоплата, полученная в неденежной форме в рамках бартерной сделки.

Не начисляется НДС с аванса только в следующих случаях:
• товары, работы или услуги, за которые получена предоплата, реализованы не в России (ст. 147, 148 НК РФ);
• аванс перечислен в рамках сделки, облагаемой по ставке 0 процентов или не облагаемой НДС (абз. 4, 5 п. 5 ст. 154 НК РФ);
• продавец освобожден от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);
• производимые товары, выполняемые работы или оказываемые услуги имеют длительность производственного цикла свыше шести месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Их перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468.

При этом чтобы не начислять НДС с предоплаты в последнем случае необходимо сдать в налоговую декларацию, копию контракта с покупателем, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла. Кроме того, организация должна вести раздельный учет по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая база по НДС с аванса определяется на основании поступившей суммы оплаты, включающей налог (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Если договор заключен в иностранной валюте, базу следует определить в рублях по курсу ЦБ РФ, действующего на дату поступления аванса от покупателя. На день реализации налоговая база пересчитывается (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Если аванс получен в счет передачи имущественных прав, то НДС облагается не весь аванс, а разница между поступившей суммой и расходами на приобретение прав. Сумма затрат определяется пропорционально доле предоплате.

НДС с аванса рассчитывается по следующим формулам:
• НДС к перечислению = сумма аванса х 20/120, если товары, работы или услуги облагаются по ставке 20 процентов;
• НДС к перечислению = сумма аванса х 10/110, если товары, работы или услуги облагаются по ставке 10 процентов.

Налог с аванса в счет передачи имущественных прав исчисляют так:
НДС к уплате в бюджет = (сумма аванса – расходы на приобретение прав) х 20/120.

Принять к вычету НДС с предоплаты продавец или исполнитель может, когда в счет полученного аванса отгружены товары, выполнены работы или оказаны услуги, либо аванс возвращен покупателю из-за изменения условий договора или его расторжения (п. 8 ст. 171 НК РФ).

С первого октября 2018 года организации имеют право принять к вычету НДС, который перечислен с предоплаты в счет передачи имущественных прав. Речь идет об операциях по уступке права денежного требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Налог к вычету нужно предъявить на дату отгрузки независимо от перехода права собственности от поставщика к покупателю. При этом принимать можно только ту сумму, которая начислена со стоимости продажи товаров, работ или услуг.

Если продавец перечислил НДС с авансов, полученных в рамках освобожденных от налогообложения сделок, принимать такие суммы к вычету после отгрузки нельзя. Их можно только вернуть или зачесть как излишне уплаченные (письмо Минфина РФ № 03-07-11/45889 от 03.07.2018).

Если условиями договора предусмотрен поэтапный зачет аванса, НДС к вычету необходимо принимать не полностью, а в размере, пропорциональном сумме зачтенной предоплаты (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

НДС к вычету с аванса может быть принят продавцом, даже если покупатель уступил право требования на товар другой организации, а также если отгрузка была произведена по истечении трех лет.

Однако важно помнить, что когда предоплата исчислена по ставке 20/120, а товары облагаются по разным ставкам, принять налог к вычету можно только в сумме начисленного НДС с реализации. Остальной излишне уплаченный налог с аванса можно зачесть или вернуть, предварительно подав уточненную декларацию.

Если продавец или исполнитель получает от покупателя аванс, он должен составить счет-фактуру и зарегистрировать документ в книге продаж. Такое правило распространяется на любые авансы, в том числе полученные в неденежной форме. Когда авансов несколько, на каждый из них составляется отдельный счет-фактура.

Авансовый счет-фактуру не нужно оформлять, если предоплата получена в счет поставок товаров, работ, услуг с длительным производственным циклом, а также по операциям, которые не облагаются НДС или облагаются по ставке 0 процентов.

Продавцы, освобожденные от уплаты НДС, освобождены и от выставления авансового счета-фактуры. Кроме того, документ не потребуется, когда отгрузка будет в том же квартале и в течение пяти дней после получения предоплаты.

Счет-фактура на полученный аванс составляется по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Документ может быть оформлен на бумаге или в электронном виде.

Бумажный счет-фактура формируют в двух экземплярах. Его можно заполнять от руки, при помощи компьютера или комбинированным способом.

Электронные авансовые счета-фактуры выставляют по взаимному согласию сторон договора. В таком случае покупатель и продавец должны иметь совместимые технические средства, чтобы принимать и обрабатывать документы.

Счет-фактуру на аванс выставляют в течение 5 календарных дней с момента получения предоплаты в счет реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. День получения аванса нужно включить в пятидневный срок. Когда последний день срока выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Если продавец в течение месяца получает авансы от одного и того же покупателя в счет долгосрочных непрерывных поставок, он может один раз в месяц не позднее 5-го числа следующего месяца выставить сводный авансовый счет-фактуру. К таким долгосрочным поставкам можно отнести ежедневную многократную реализацию продуктов питания, оказание услуг по транспортировке электроэнергии, газа, услуг связи, а также банковское обслуживание.

Важно помнить, что в сводный счет-фактуру включаются только те суммы авансов, в счет которых в течение месяца не были отгружены товары или оказаны услуги.
Заполняют авансовый счет-фактуру согласно утвержденным правилам заполнения.

В шапке документа указывают его порядковый номер и дату составления, наименование, адрес, ИНН и КПП продавца и покупателя, реквизиты платежного документа, по которому получена предоплата, наименование валюты и идентификатор государственного контракта при наличии.

В строках с информацией о грузоотправителе, грузополучателе и документе об отгрузке можно поставить прочерк.

В графе 1а табличной части документа приводят наименование товаров, работ, услуг, в счет которых поступила предоплата.

В графах 7–9 фиксируют расчетную ставку налога – 20/120 или 10/110, а также сумму НДС, исходя из ставки и суммы аванса. Графы 12–13 нужно заполнять только в отношении прослеживаемых товаров.

Специальные требования к нумерации авансовых счетов-фактур не предусмотрены. Как правило, проставляют сквозные номера в хронологическом порядке, а для удобства добавляют буквенные индексы, например «А», «АВ».

После составления документа продавец регистрирует счет-фактуру на сумму полученной предоплаты в книге продаж. При этом заполняются все графы, за исключением 14, 16 и 19, а также тех, для которых отсутствуют данные.

Узнать подробнее о том, как заполнить счет-фактуру и скачать образцы документа, можно в нашей статье по ссылке.

При отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав, в счет которых была получена предоплата, выставленные ранее счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге покупок (п. 22 правил ведения книги покупок).
Такой же порядок действует и в случае отказа покупателя от поставки до момента отгрузки и возврата ему продавцом ранее полученного аванса.

Для принятия НДС к вычету возврат предоплаты нужно подтвердить документально. Например, при помощи платежного поручения на перечисление покупателю денег с выделенной суммой НДС в поле «Назначение платежа». Уплата налога с авансов в бюджет также является обязательным условием для вычета.

Ранее выписанные авансовые счета-фактуры регистрируют в книге покупок только после отражения в учете всех корректировок по возврату, а в графе 7 заполняют реквизиты документа, подтверждающего возврат аванса покупателю.

Зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок требуется не позднее одного года с момента отказа покупателя от поставки.

Размер вычета НДС зависит от того, на какую сумму аванса произведена отгрузка.

Если стоимость отгруженных товаров, работ или услуг равна или превышает размер полученной предоплаты, к вычету можно принять НДС в полной сумме.

Когда же аванс отработан не полностью, к вычету принимают только часть налога в соответствии со стоимостью отгрузки. Например, если в счет полученной 100-процентной предоплаты товары отгружают частями.

При реализации товаров отдельными партиями регистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно несколько раз. Стоимость товаров, работ, услуг из графы 14 должна быть равна показателю графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры на аванс. При этом не имеют значения стоимость произведенной отгрузки и сумма НДС, которую продавец принимает к вычету.

Принятый продавцом к вычету НДС с аванса должен восстанавливать покупатель (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

После принятия к учету товаров, работ, услуг или имущественных прав, в счет которых получен аванс, заказчик обязан восстановить вычет по авансовому счету-фактуре. Это позволит избежать двойного уменьшения налога при принятии к вычету НДС при отгрузке (п. 2, 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

В данном случае в книге продаж регистрируется счет-фактура на предоплату, который был получен от продавца и отражен покупателем в книге покупок. Документ отражают аналогично счету-фактуре, который продавцы выставляют при отгрузке. Но в качестве кода вида операции указывается 21. При этом показатель графы 13б книги продаж должен совпадать со стоимостью из графы 9 по строке «Всего к оплате» авансового счета-фактуры (пп «с» п. 7, п. 14 правил ведения книги продаж).

Восстанавливаемая сумма налога зависит от размера отработанного продавцом аванса. Так, если стоимость отгрузки равна или превышает размер предоплаты, то восстановить нужно всю сумму НДС, принятую к вычету. Если же сумма реализации меньше полученного аванса, восстанавливается только часть НДС. Такой вариант имеет место, когда продавец отгружает товары в несколько этапов в счет полностью полученной предоплаты. Тогда покупатель восстанавливает НДС в суммах из счетов-фактур на каждую партию товаров.

На дату поступления аванса в счет будущей реализации продавец отражает получение денег на расчетный счет или в кассу, а также исчисление НДС с аванса. При этом в бухгалтерском учете делают проводки:

• Дебет 51 (50) Кредит 62 «Расчеты по авансам полученным» — получена предоплата в счет предстоящей отгрузки;
• Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС с поступившей предоплаты.

В момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг ранее рассчитанный авансовый НДС принимается к вычету, а в бухучете делаются записи:

• Дебет 62 «Расчеты по отгруженной продукции» Кредит 90-1 — отражена выручка от реализации товаров, работ, услуг;
• Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации;
• Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — принят к вычету налог, начисленный с полученной предоплаты;
• Дебет 62 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 «Расчеты по отгруженной продукции» — зачтена ранее полученная предоплата.

В случае возврата аванса покупателем в учете продавца отражается проводка:
Дебет 62 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 51 (50) — возврат покупателю полученной предоплаты.

При этом ранее уплаченный авансовый НДС также принимается к вычету, а в бухучете оформляется соответствующая запись.