НДФЛ в 2023 году: новые правила с июня

Вступили в силу поправки, предусматривающие зачисление в бюджет НДФЛ в первоочередном порядке. С 29 июня суммы подоходного налога будут перечислять с ЕНС налогоплательщиков в бюджетную систему раньше срока уплаты. Если сальдо на едином налоговом счете положительное, налог автоматически спишут в бюджет на основании сумм, отраженных в уведомлении, не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления. НДФЛ будет зачисляться в бюджет раньше срока, установленного для уплаты налога (28-го числа месяца). При этом налоговый агент не сможет отменить автоматический зачет.

Нововведения по НДФЛ изменили очередность списания всех налогов и сборов, уплачиваемых на ЕНС. Ранее действовали пять ступеней очередности и у всех налоговых платежей равный статус и одинаковые сроки. Если денежных средств ЕНП не хватало, налоговики списывали их пропорционально сумме каждого налога.

Отныне правила списания изменятся: у НДФЛ теперь статус приоритетного налога, а ступеней очередности стало семь. В первую очередь будут списывать недоимку по НДФЛ – с более раннего момента ее формирования. Следующие по приоритетности суммы НДФЛ (с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом). Далее – недоимки по прочим налогам, сборам, взносам. После них – непосредственно суммы этих налогов, сборов и других бюджетных платежей. Наиболее низкий приоритет сохраняется за пенями, процентами и налоговыми штрафами.

Важно отметить, что нововведения по приоритетности зачисления НДФЛ не повлияют на правила оформления платежек по налогам, а также не коснутся правил заполнения и сроков представления уведомлений по исчисленным налогам.

Уведомление по единому налоговому платежу НДФЛ необходимо направлять в ИФНС, если компания (ИП) перечисляет налог как налоговый агент. Также новую отчетную форму придется сдавать индивидуальным предпринимателя, которые платят НДФЛ, применяя общую систему налогообложения. Если физическое лицо платит налог самостоятельно, то подавать уведомление об исчисленных суммах налога не надо.

Уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов подают для распределения ЕНП по платежам, срок сдачи отчетности по которым позже срока уплаты. Сроки перечисления НДФЛ налоговым агентом наступают до представления отчетности, поэтому налоговый агент обязан представлять в ИФНС уведомление об исчисленных суммах.

Сроки сдачи отчетности по НДФЛ налоговым агентом: не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, полугодием, 9 месяцами, и годовой расчет – не позднее 25 февраля следующего года. Сроки уплаты налога: не позднее 28-го числа текущего месяца за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, не позднее 28 января за период с 1 по 22 января и не позднее последнего рабочего дня календарного года за период с 23 по 31 декабря. Уведомление о начисленном НДФЛ, который перечисляет налоговый агент, необходимо подавать ежемесячно, а в декабре – дважды.

Уведомление о начисленном НДФЛ, который уплачивает ИП на общей системе, требуется направлять в инспекцию ежеквартально. При этом уведомление с годовой суммой налога не составляется. Сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ наступают до представления отчетности, поэтому налогоплательщик обязан представлять в ИФНС уведомление об исчисленных суммах. Срок отчетности по НДФЛ – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Сроки уплаты авансовых платежей – до 25 апреля, 25 июля и 25 октября, а налога за год – не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Уведомление о начисленном НДФЛ, который платят физические лица самостоятельно, подавать не нужно. Например, в уведомлении не нужно отражать фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за иностранца на патенте. Сроки уплаты НДФЛ наступают после представления отчетности, поэтому налогоплательщик не обязан представлять в ИФНС уведомление об исчисленных суммах. Срок отчетности по НДФЛ – не позднее 30 апреля года, следующего за тем годом, за который физическое лицо отчитывается. Срок уплаты налога за год – не позднее 15 июля года, который следует за годом, когда физлицо получило облагаемые доход.

С 2023 года существенно изменили сроки перечисления в бюджет сумм подоходного налога. Для работодателей, которые удерживают налог с выплат сотрудникам (на трудовых и гражданско-правовых договорах), а также с дивидендов, выплачиваемых собственникам, и при безвозмездной передаче имущества физическим лицам действуют следующие сроки. Уведомление о налоге,  который был удержан за период с 1 по 22 января, нужно направить в инспекцию до 28 января. В последующие периоды (с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца) уведомление подается в срок до 28-го числа текущего месяца. Сведения о НДФЛ с выплат в конце года (с 23 по 31 декабря) должны быть направлены в ИФНС в последний рабочий день года.

Разберем пример компании, которая выплачивает авансовую часть зарплаты 25-го числа каждого месяца, итоговую сумму работодатель перечисляет 10-го числа следующего месяца. Дополнительно предусмотрены премии по итогам работы, они выплачиваются 30 июня и 31 декабря каждого года. В соответствии с нововведениями к налоговому законодательству на ЕНС нужно перечислять НДФЛ, удержанный за определенный период (с 23-го по 22-е число). В рассматриваемой компании за период с 23 июня по 22 июня 2023 года было несколько выплат:

• 25 июня — аванс;
• 30 июня — премия;
• 10 июня — итоговая зарплата.

С каждой выплаты налоговый агент должен удержать НДФЛ и общую сумму налога перечислить общей суммой на единый налоговый счет. Крайний срок зачисления на ЕНС — 28 июля. Аналогичный порядок действует для других учетных периодов за исключением январского (учитываются выплаты с 1 по 22 января) и декабрьского (действует период с 23 по 31 декабря).

Для ИП, которые уплачивают НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, действуют иные сроки уплаты налога. Авансовые платежи необходимо вносить до 25-го числа месяца, следующего за месяцем окончания квартала: за I квартал отчетного года деньги необходимо перечислить до 25 апреля, за полугодие — до 25 июля, а за 9 месяцев года — до 25 октября. Итоговую сумму подоходного налога индивидуальный предприниматель должен перечислить в бюджет не позднее 15 июля следующего года.

Граждане, не являющиеся предпринимателями и заявившие доходы в декларации по форме 3-НДФЛ, уплачивают НДФЛ до 15 июля следующего года (в год формирования декларации). Например, при декларировании доходов, полученных от продажи недвижимости в 2022 году, налог с полученного дохода зачисляется в бюджет до 15 июля 2023 года. При этом крайний срок уплаты может быть сдвинут из-за праздничных и нерабочих дней.

Возможны ситуации, когда налоговый агент не смог удержать НДФЛ с выплаченных доходов. В этом случае организация передает в ИФНС информацию об этом, и инспекторы направляют гражданину уведомление. Оплатить налог по этому документу необходимо не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Величина подоходного налога, который необходимо перечислить на единый налоговый счет, зависит от длительности пребывания налогоплательщика на территории России, а также от вида и суммы полученного дохода. В 2023 года в России действуют несколько ставок НДФЛ.

Доходы, которые получили российские налоговые резиденты, облагаются в общем случае по ставке 13 процентов. Это правило действует к следующим видам доходов:

• которые входят в основную налоговую базу: зарплата, выплаты по гражданско-правовым договорам, доходы от предпринимательской деятельности и другие базовые доходы;
• от долевого участия (распределяемая прибыль);
• выигрыши участников азартных игр и лотерей;
• поступления от сделок с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, а также по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• выгода по операциям займа с ценными бумагами и другие.

По этой ставке уплачивают налог с доходов от продажи имущества, за исключением ценных бумаг, и долей в нем; стоимость имущества, полученного в дар, а также страховые выплаты по договорам страхования и выплаты по пенсионному обеспечению.

По ставке 15 процентов облагают доходы физических лиц, превышающие 5 млн рублей в год. Схема следующая: с доходов до 5 млн рублей применяется ставка 13 процентов, а с суммы превышения — уже 15-процентная. Повышенная ставка применяется для тех же видов доходов, что и обычная ставка: зарплата, выплаты по договорам подряда, доходы от предпринимательской деятельности и другие доходы.

Дополнительно для резидентов в России действуют ставки 35 процентов (для выигрышей свыше 4 тыс. рублей и материальной выгоды от экономии на процентах по займам) и 9 процентов (с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года).

Для граждан, являющихся нерезидентам, правила налогообложения доходов отличаются. Общей ставкой НДФЛ будет 30 процентов. Она применяется для любых доходов нерезидентов, за исключением тех, которые облагаются по ставкам 13, 15, 5 и 15 процентов.Тринадцатипроцентная ставка будет для доходов от трудовой деятельности, если их сумма за год не более 5 млн рублей. В расчет доходов включают выплаты по патенту, зарплаты высококвалифицированным специалистам, а также беженцам. В случае если годовой доход превысит 5 млн рублей, нужно применять ставку 15 процентов.

Также для нерезидентов действуют пониженные ставки 5 процентов (для дивидендов по акциям и долям международных холдинговых компаний при выполнении ряда условий) и 15 процентов (для дивидендов от российских компаний и доходов от операций с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с их выкупом).

Рассмотрим порядок определения суммы налога, которую необходимо заплатить в бюджет. Физическое лицо за 2022 год получил от ООО «Альфа» зарплату в размере 6 млн рублей и дивиденды от этой же организации 2 млн рублей. Дополнительно за этот же год гражданин получал зарплату в размере 4 млн рублей от АО «Бета».

Для учета налогооблагаемых доходов бухгалтер ООО «Альфа» должна применить лимит 5 млн рублей отдельно для каждого вида выплат (зарплата и дивиденды). Это необходимо, поскольку зарплата и дивиденды относятся к разным налоговым базам. Доход от второго работодателя не учитывается. Расчет НДФЛ следующий:

1) налог с зарплаты: 5 000 000 х 13 % + (6 000 000 — 5 000 000) х 15 % = 800 000 рублей;

2) налог с дивидендов: 2 000 000 х 13 % = 260 000 рублей.

Итого удержано компанией ООО «Альфа»: 800 000 + 260 000 = 1 060 000 рублей.

Бухгалтер АО «Бета» удерживает 520 000 рублей (4 000 000 х 13 %) без применения дополнительных лимитов и учета доходов от ООО «Альфа».

По итогам года налоговая инспекция определила общий доход физического лица от двух налоговых агентов по совокупности налоговых баз и рассчитала итоговую сумму налога с применением повышенной ставки 15 процентов: 5 000 000 х 13 % + (6 000 000 + 2 000 000 + 4 000 000 — 5 000 000) х 15 % = 1 700 000 рублей.

Это итоговая сумма НДФЛ, которую налогоплательщик обязан заплатить в бюджет. С учетом уже перечисленных сумм налога доплатить придется 120 тыс. рублей: 1 700 000 — 800 000 — 260 000 — 520 000 = 120 000 рублей.