Налоговый мониторинг — 2024: что учесть бухгалтеру

Налоговый мониторинг — 2024 начнется в компании с подачи соответствующей заявки в налоговое ведомство.

При этом, поскольку заявитель обязан выполнять установленные требования, бухгалтеру понадобится проверить, отвечает ли им компания. Чтобы вступить в НМ, претендент должен соответствовать условиям о минимальной сумме уплаченных налогов, полученных доходов и имеющихся активов.

Бухгалтеру при этом стоит учесть:

– уплаченные налоги учитываются за календарный год;

– доходы определяются по данным годовой бухотчетности;

– балансовая стоимость активов определяется по данным бухготчетности на 31 декабря.

Все критерии требуется указать за календарной год, предшествующий году, в котором подается заявка о вступлении в НМ.

Следовательно, если фирма подает заявление в 2023 году для участия в НМ со следующего года, то нужно указывать данные о налогах за 2022 год и отражать совокупную стоимость активов по состоянию на 31 декабря 2022 года.

При этом в расчет общей суммы налогов входят налоги, которые нужно уплатить (перечислить) и как налогоплательщик, и как налоговый агент (письмо Минфина РФ от 10.07.2015 № 03-02-07/2/39776).

НК урегулирует механизм проведения ряда мероприятий налогового контроля.

Налоговый мониторинг организации – это одна из таких форм проверок со стороны ФНС, при которой бизнесмен предоставляет инспекторам доступ к данным своего бухгалтерского и налогового учета в онлайн-режиме.

Система налогового мониторинга предполагает налаживание информационного взаимодействия с инспекцией в следующем порядке:

– путем предоставления доступа к внутренним ИС компании;

– путем предоставления доступа к аналитической витрине данных;

– по ТКС через оператора ЭДО.

Отметим, что до первого января 2026 года продлили действие положений п. 6 ст. 105.26 НК в части представления компанией документов (информации) по ТКС. Раньше этот срок был ограничен 2024 годом (ст. 6 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Участие в НМ позволяет перейти от традиционных налоговых проверок к онлайн-контролю. Налоговики начинают контролировать расчет налогов в режиме реального времени и сообщать компании об ошибках.

Цель налогового мониторинга – снижение административной нагрузки на бизнес, сокращение риска возможных проверок и доначислений налогов. Кроме того, при осуществлении контроля в форме мониторинга снижается объем истребованных документов, что также способствует сокращению издержек.

В рамках НМ предприниматели могут запросить мотивированное мнение инспекции, содержащее позицию налоговой службы о налогообложении как совершенных, так и планируемых сделок. Выяснение позиции налоговиков позволит снизить налоговые риски проведения проверок.

Если компания выполнит мотивированное мнение ИФНС, она освобождается от пеней. Но это возможно только в том случае, если впоследствии обнаружится, что мотивированное мнение было ошибочным. При этом, если налоговикам были представлены неполные или недостоверные данные, от пеней компанию не освободят (письмо Минфина РФ от 23.09.2020 № 03-02-07/1/83314).

В целом проведение налогового мониторинга и участие копании в нем – дело добровольное. Исключение установлено для компаний, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений  (СЗПК). Они обязаны вступить в мониторинг в течение трех лет со дня заключения этого соглашения (п. 7.1 ст. 10 Федерального закона от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации»).

При досрочном прекращении налогового мониторинга ИФНС в течение 10 дней уведомит об этом орган власти, подписавший СЗПК с компанией. В случае отказа от мониторинга компания должна отказаться от СЗПК в одностороннем внесудебном порядке.

Однако чтобы вступить в НМ, претенденты должны соответствовать установленным критериям.

Заявление о переходе на НМ подают по утвержденной форме или формату.

Вместе с заявлением в ИФНС нужно предоставить:

– регламент взаимодействия с ИФНС;

– сведения о взаимозависимых лицах;

– налоговую учетную политику на текущий год с информацией о порядке отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, объектов налогообложения и налоговой базы, сведения о регистрах бухучета, аналитических регистрах налогового учета;

– внутренние документы, регламентирующие систему внутреннего контроля.

Помимо этого, компаниям, которые планировали перейти на налоговое взаимодействие с инспекторами с 2024 года, ФНС рекомендовала до 1 июля 2023 года представить дорожную карту по подготовке и переходу на новый формат такого взаимодействия.

В дорожной карте налоговики планировали увидеть порядок подготовки и обсуждения с ними:

– регламента ИВ;

– данные об организации системы внутреннего контроля организации рисков и контрольные процедуры;

– сроки демонстрации и тестирования ИВ;

– сроки подготовки и представления документов в ИФНС.

Переходить к этапу подачи документов для вступления в НМ можно было после согласования дорожной карты с ИФНС.

Чтобы перейти на НМ со следующего года, заявление в ИФНС нужно подать заранее – до 1 сентября текущего налогового периода. Переход на НМ с середины года невозможен. Заявление о переходе подается только 1 раз – для продления мониторинга еще один документ оформлять не нужно.

Налоговики будут продолжать мониторить бизнес, если до 1 декабря года, предшествующего следующему периоду проведения НМ, фирма не заявит об отказе от проведения в отношении нее этого контроля.

При этом проведение налогового мониторинга одного периода осуществляется в течение  одного года и 9 месяцев. Например, если фирма до 1 сентября 2023 года заявит о вступлении в НМ, проверяемым отрезком времени станет период с 1 января по 31 декабря 2024 года. Закончить контроль этого периода налоговики должны 1 октября 2025 года.

Участвовать в НМ могут предприятия, которые соответствуют требованиям о величине доходов и активов. Претенденты на участие в онлайн-контроле должны:

– уплатить не менее 100 млн рублей налогов. В общую сумму входят НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, НДПИ и взносы (без учета налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС);

– владеть активами на сумму не менее 1 млрд рублей;

– получить доходы в размере не менее 1 млрд рублей.

Соответствовать указанным критериям должна компания, в отношении которой НМ еще не начат. Если компания уже перешла на НМ и не планирует отказываться от этой процедуры, соблюдать эти условия необязательно.

Отметим, что Минфин планирует расширить число участников НМ за счет изменения размера вышеуказанных критериев.

Так, новый комплект поправок к НК, разработанный чиновниками, сократит:

– совокупный размер налогов – с 100 до 80 млн рублей;

– совокупную стоимость активов – с 1 млрд до 800 млн рублей.

Для некоторых участников онлайн-взаимодействия с налоговиками действуют послабления – они вправе не соблюдать установленные требования.

К таким участникам относятся компании:

– заключившие СЗПК.

– резиденты промышленных кластеров.

Помимо участников СЗПК, с 2023 года не обязаны выполнять условия перехода на мониторинг и участники промышленных кластеров (Закон от 18.03.2023 № 64-ФЗ).

Форма заявления утверждена Приказом ФНС РФ от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@ (приложение № 1 к приказу). Для подачи заявления в электронном виде нужно использовать формат, приведенный в приложении № 2 к тому же приказу.

Образец заполнения бланка заявления приведем ниже.

Приложение № 1

Утверждено

Приказом ФНС РФ

от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@

Форма по КНД 1110301

В ИФНС № 22

(наименование налогового органа)

ЗАЯВЛЕНИЕ

о проведении налогового мониторинга

Прошу  провести  в  соответствии  со  статьей 105.29 Налогового кодекса Российской  Федерации  (далее — кодекс) за 2024 год налоговый мониторинг по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты  (перечисления)  налогов,  сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с кодексом возложена на:

ООО «Дельта»

___________________________________________________________________________

(наименование организации — налогоплательщика (плательщика

сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента)

Подтверждаю  соответствие  условиям,  установленным  пунктом  3  статьи 105.26 кодекса, в том числе:

1)  совокупная  сумма  налогов,  сборов,  страховых взносов, подлежащая уплате за 2022 год:

2)  суммарный  объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год в размере 4 500 тыс. рублей;

3)  совокупную  стоимость  активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на 31 декабря 2022 года в размере 3 500 тыс. рублей.

Приложения:

1) регламент информационного взаимодействия на 30 листах;

2)  информация  об  организациях, физических лицах, которые прямо и (или) косвенно   участвуют  в  организации,  представляющей  заявление  о проведении налогового мониторинга,  и  при  этом  доля  такого  участия составляет более 25 процентов, на 4 листах;

3)  учетная политика для целей налогообложения организации, действующая в календарном   году,  в  котором  представлено  заявление  о  проведении налогового   мониторинга, включающая   информацию   о  порядке  отражения организацией в регистрах  бухгалтерского и налогового  учета  доходов и расходов,  объектов  налогообложения и налоговой базы, сведения о регистрах бухгалтерского  учета,  об  аналитических  регистрах налогового  учета, на 40 листах;

4)  внутренние документы, регламентирующие систему внутреннего контроля организации, на 25 листах.

Генеральный директор ООО «Дельта» Кузнецов П.С.

___________________________________________________________________________

(должность, Ф.И.О. руководителя организации (представителя организации)

Приказ № 123/22 от 12.01.2022

__________________________________________________________________________.

(наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя организации)

25.08.2023                     Кузнецов П.С.

__________________  _________________

(дата)                         (подпись)