Налоговые каникулы для ИП в 2023 году

В период налоговых каникул частные предприниматели могут применять ставку ноль процентов по налогу при УСН или ПСН. То есть фактически они освобождаются от уплаты этих обязательных платежей в бюджет.

Налоговые каникулы и дополнительные условия для их применения, такие как виды деятельности, ограничения доходов и численности сотрудников, вводят российские регионы (п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Причем срок ограничен — сделать это власти субъектов РФ могут только включительно до 31 декабря 2024 года (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ).

В таблице приведена информация об установлении налоговых каникул в Москве, в Санкт-Петербурге, в Московской области и в некоторых других регионах нашей страны.

Данная мера поддержки действует не для всех коммерсантов, а только для тех, кто соответствует установленным законодателем требованиям. Основные условия для возможности предпринимателям претендовать на налоговые каникулы, установлены п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ. Рассмотрим их.

1. Человек должен зарегистрироваться в качестве ИП уже после того, как вступил в силу региональный закон, по которому введены налоговые каникулы.

На данную меру поддержки могут рассчитывать и те коммерсанты, которые ранее официально прекращали свою деятельность, но решили ее возобновить. При этом должны соблюдаться некоторые требования (п. 14 обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина РФ от 20.05.2021 № 03-11-11/38638, от 22.03.2019 № 03-11-11/19514):

• деятельность бывших предпринимателей возобновляется впервые;
• повторная регистрация в качестве ИП произошла после введения налоговых каникул.

Но на физлиц, действовавших как ИП на момент введения налоговых каникул, а затем снявшихся с учета и вновь зарегистрированных в качестве предпринимателей, налоговые каникулы не распространяются. По крайней мере такое мнение изложил Минфин РФ в письме от 20.01.2020 № 03-11-11/2566.

2. С момента регистрации коммерсанта не должны истечь два календарных года;

3. Бизнесмен должен применять УСН или ПСН. При этом если он применяет УСН, то доля дохода от видов деятельности, по которым используются налоговые каникулы, должна быть не менее 70 процентов. Эту долю нужно определять по итогам года от общего объема доходов, полученных в результате реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Применяя УСН, не получится воспользоваться нулевой ставкой в следующих случаях (п. 1 ст. 346.19, п. 4 ст. 346.20 НК РФ):

• доходы в отчетном (налоговом) периоде, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, превысили 150 млн рублей, но не выше 200 млн рублей. При таком превышении ставка налога увеличивается. Если доходы превысили 200 млн рублей, право на УСН утрачивается;
• средняя численность работников за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек, но не более чем на 30 сотрудников.

Если же используется другой режим налогообложения, но предприниматель хочет воспользоваться налоговыми каникулами, то он может перейти на УСН или ПСН.

4. У коммерсанта не должно быть перерыва работы на УСН или ПСН в течение двух налоговых периодов. Если же на какое-то время ИП прекращал применять спецрежим, то он может лишиться меры поддержки. Особенно актуально это, когда коммерсант находится на патенте, так как применение ПСН и налоговый период зависят от срока длительности патента.

Случается, что патент не продлили своевременно и при покупке нового патента и между сроками их действия образовались перерывы. Это значит, что у таких предпринимателей будет перерыв и в применении ПСН (п. 1 письма Минфина РФ от 17.10.2016 № 03-11-09/60291).

5. Вид деятельности бизнесмена должен подпадать под действие налоговых каникул. Власти субъекта РФ могут ввести налоговые каникулы в отношении деятельности в производственной, социальной, научной сферах, при оказании бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания. При этом регионы должны определить конкретные виды деятельности в производственной, социальной, научной сфере, в области бытовых услуг населению, на которые распространяется освобождение. Они устанавливаются по ОКВЭД 2, а по бытовым услугам – еще и по ОКПД 2;

6. Кроме того, коммерсант должен соблюдать дополнительные условия, которые могли ввести региональные власти. Речь идет об ограничениях:

• средней численности сотрудников;
• предельного размера дохода от реализации. Этот доход определяется так же, как и для налога на прибыль (ст. 249 НК РФ);
• предельного размера дохода для применения УСН. Он может быть уменьшен законом субъекта РФ не более чем в 10 раз (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Если какое-то из перечисленных требований предприниматель нарушит, ему придется пересчитать и уплатить налог на общих основаниях за весь налоговый период, в котором это произошло (п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

При переходе с УСН на ПСН можно продолжать применять нулевую ставку, если все оговоренные условия соблюдены (письмо Минфина РФ от 22.07.2021 № 03-11-11/58955). 

Каникулы могут действовать в течение двух налоговых периодов со дня регистрации в качестве ИП и в пределах двух календарных лет (п. 1 ст. 346.19, п. 4 ст. 346.20, п. 5 ст. 346.45, ст. 346.49, п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Для УСН два налоговых периода составляют два календарных года. По общему правилу столько же длятся два налоговых периода и для ПСН.

С момента регистрации коммерсанта не должно пройти более двух календарных лет, то есть двух периодов с 1 января по 31 декабря (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2011 № 107-ФЗ).

Если предприниматель зарегистрировался с начала года, а применять УСН начал со следующего года или перешел на ПСН в середине года, то период налоговых каникул уменьшается.

Для того чтобы выгодно воспользоваться каникулами, лучше регистрироваться предпринимателем и применять УСН и ПСН с начала года. А ближе к концу года для этих целей регистрироваться совершенно невыгодно. 

Специальной процедуры для получения бизнесменами права на налоговые каникулы нет. Уведомлять инспекцию об этом не нужно. Единственное, за чем придется следить предпринимателю — чтобы выполнялись все условия, предусмотренные для предоставления этой меры поддержки.

На УСН не нужно уплачивать налог и авансовые платежи в течение двух лет, начиная с года регистрации ИП. Причем даже минимальный налог платить нет необходимости (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

В декларации по УСН нужно указать ставку налога «0 процентов» (п. 4 ст. 346.20 НК РФ, п. 5.5 порядка заполнения декларации по УСН).

На ПСН просто не нужно оплачивать первые два патента (пп. 1, 2, 5 ст. 346.45, ст. 346.49, п. 3 ст. 346.50 НК РФ). При этом, как уже отмечалось, важно соблюдать принцип непрерывности ПСН, то есть между сроком действия первого и второго патентов не должно быть перерыва (п. 3 ст. 346.50 НК РФ, п. 1 письма Минфина РФ от 17.10.2016 № 03-11-09/60291).

В заявлении на получение патента, утвержденном Приказом ФНС РФ от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@, на странице 002 потребуется указать следующие данные (п. 19 порядка заполнения формы заявления на получение патента):

• в поле «Индивидуальный предприниматель применяет налоговую ставку __ процентов, установленную» — проставить ставку «0 процентов»;
• в поле «Ссылка на норму закона субъекта Российской Федерации» — прописать абзац, подпункт, пункт, статью, дату принятия и номер регионального закона, которым установлены налоговые каникулы.

Если коммерсант оплатил патент или налог при УСН, а потом узнал, что на него распространяются налоговые каникулы, он может подать заявление в ФНС о возврате излишне уплаченного налога. В сопроводительной записке следует пояснить, что у него имеется право на нулевую ставку.