Налоговая тайна: что это и какие сведения ее составляют

В статье изложено, что относится к налоговой тайне. Приведены примеры сведений, которые входят в это понятия, а также данных, которые не являются налоговой тайной и признаются общедоступными. Рассмотрено, когда возможно раскрытие охраняемой законом информации.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Что является налоговой тайной
2. Сведения, составляющие налоговую тайну
3. Соблюдение налоговой тайны
4. Раскрытие налоговой тайны
5. Общедоступные сведения налоговой тайны
6. Согласие на раскрытие налоговой тайны

Что является налоговой тайной

Налоговой тайной признается любая информация о налогоплательщике, которая получена фискалами и другими госорганами (п. 1 ст. 102 НК РФ). Также к налоговой тайне приравнивают коммерческую тайну (п. 2 ст. 102 НК РФ).

Налоговая тайна не может быть разглашена. Однако налоговики в определенных ситуациях обязаны передавать данные, составляющие налоговую тайну (п. 2 ст. 102 НК РФ). Сделать это они должны по запросу полиции или судьи (пп. 29 ч. 1 ст. 13 Закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ, ч. 6 ст. 1 Закона от 26.06.1992 № 3132-1). При этом по адвокатскому запросу фискалы не вправе предоставлять доступ к налоговой тайне (п. 2 ст. 102 НК РФ, пп. 3 п. 4 ст. 6.1 Закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ, письмо ФНС РФ от 26.05.2020 № БС-4-11/8618@).

В ряде случаев передача инспекцией третьим лицам сведений о налогоплательщике, составляющих налоговую тайну, не является ее разглашением. Это касается ситуации, когда налогоплательщик дал свое согласие на такие действия. Такой документ можно направить фискалам как в отношении всех сведений, так и их части (п. 2.3 ст. 102 НК РФ).

Налогоплательщик вправе и вовсе отказаться от действия режима налоговой тайны в отношении всех или только части данных. Для этого он оформляет и подает налоговикам согласие на признание налоговой тайны общедоступной (пп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ).

Сведения, составляющие налоговую тайну, предоставляют другим лицам в порядке, утвержденном Приказом ФНС РФ от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@.

Сведения, составляющие налоговую тайну

Информацией, относящейся к налоговой тайне, признаются данные о бизнес-партнерах предприятия или частного коммерсанта, условиях сделок с ними, об остатках финансов на счетах и депозитах, о способах налогового учета определенных операций. Также это могут быть секретные способы производства и другая производственная, техническая, экономическая или организационная информация (п. 2 ст. 102 НК РФ).

По общему правилу сведения, которые содержатся в налоговой декларации, тоже считаются налоговой тайной, как и любые другие сведения, которые предоставлены фискалам (п. 1 ст. 102 НК РФ, письмо ФНС РФ от 11.10.2019 № ЕД-4-1/20922@).

Не признается налоговой тайной следующая информация (п. 1 ст. 102 НК РФ):

• общедоступные сведения — данные из декларации, в отношении которых имеется согласие на признание их общедоступными (пп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ);
• о выбранном спецрежиме, среднесписочной численности сотрудников;
• о допущенных налоговых нарушениях и ответственности за них, в том числе о величине долга, если он имеется;
• о примененных фискалами обеспечительных мерах, то есть о способах обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей в бюджет;
• о переведенных компанией за прошедший год в качестве единого налогового платежа суммах финансовых средств с указанием их принадлежности;
• о величине доходов и издержек, по данным бухгалтерской или финансовой отчетности за прошедший год;
• об участии в консолидированных группах налогоплательщиков;
• направляемая налоговым, таможенным, правоохранительным органам других стран по международным договорам о взаимном сотрудничестве.

Соблюдение налоговой тайны

В соответствии со статьей 102 НК РФ налогоплательщики имеют право на соблюдение налоговой тайны и могут требовать ее сохранения. При этом фискалы обязаны соблюдать налоговую тайну, а также обеспечивать ее сохранение.

Определением Конституционного Суда РФ от 30.09.2004 № 317-О установлено, что особый правовой статус информации, отнесенной к налоговой тайне, закреплен для соблюдения интересов налогоплательщиков и с учетом выполнения принципа баланса публичных и частных интересов в рассматриваемой сфере. В процессе осуществления российскими налоговиками своих функций, установленных законодательством, в их распоряжение попадает значительный объем данных об имущественном положении каждого налогоплательщика. Распространение этой информации может причинить ущерб интересам как отдельных граждан, частная жизнь которых признается неприкосновенной и охраняется законом, так и компаний, чьи коммерческие и другие интересы могут быть нарушены при произвольном распространении имеющей значение для бизнеса конфиденциальной информации в конкурентной или криминальной среде. Поэтому законодатель и установил ограниченный режим доступа к таким сведениям, зафиксировав исчерпывающий перечень субъектов, обладающих в силу закона правом обращения к фискалам за предоставлением сведений, составляющих налоговую тайну и целей для этого.

Аналогичный вывод содержится и в письме ФНС РФ от 26.05.2020 № БС-4-11/8618@.

Раскрытие налоговой тайны

По общему правилу налоговая тайна не подлежит раскрытию. В то же время по запросу полиции или суда фискалы обязаны передавать информацию, составляющую налоговую тайну (п. 2 ст. 102 НК РФ, пп. 29 ч. 1 ст. 13 Закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ, ч. 6 ст. 1 Закона от 26.06.1992 № 3132-1).

Кроме того, налогоплательщик может дать согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными или на предоставление доступа к ним определенному лицу. Тогда передача налоговиками третьим лицам сведений о данном субъекте, составляющих налоговую тайну, не будет считаться ее разглашением (п. 2.3 ст. 102 НК РФ).

Общедоступные сведения налоговой тайны

Общедоступные сведения — это общеизвестные данные и другая информация, доступ к которой не ограничен (ч. 1 ст. 7 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ). К общедоступным относятся данные о компании из государственного реестра (п. 1 ст. 6 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ) или данные бухгалтерской отчетности, которые можно получить в государственном информационном ресурсе по запросу (ч. 9 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ);

Если доступ к информации не ограничен на основании закона, она может использоваться любыми лицами без согласия и ведома налоговиков, компании, частного коммерсанта или гражданина.

Фактически закон содержит две разновидности информации, которая относится к общедоступной:

1. Общеизвестные сведения. Для признания определенного факта общеизвестным требуется, чтобы он был на слуху у широкого круга лиц. По уровню известности такие факты могут быть всемирно известными, известными на территории России или известными локально.
2. Другая информация, доступ к которой не ограничен. Это любые данные, которые находится свободно в информационном пространстве. Иногда законом определяются конкретные виды информации, которая признается общедоступной. Так, Закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ содержит определение общедоступной информации в регулируемой им сфере. На рынке ценных бумаг общедоступными считаются сведения, не требующие привилегий для доступа к ним или подлежащие раскрытию в соответствии с указанным законом (ч. 2 ст. 30 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ). Общедоступным может считаться и размещение данных о принятом собранием решении на доске объявлений, в средствах массовой информации, в Интернете. Для этого такой способ размещения данных должен признаваться сложившейся практикой доведения информации до участников конкретного гражданско-правового сообщества (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25).

Согласие на раскрытие налоговой тайны

Налогоплательщик может сделать доступ к своим данным, составляющим налоговую тайну, общедоступным или предоставить доступ к ним определенному кругу третьих лиц. Для этого потребуется подготовить согласие на раскрытие такой информации. Форма, порядок представления и электронный формат такого согласия утверждены Приказом ФНС РФ от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@. Подробно о том, как подготовить указанный документ, мы рассказывали в статье «Согласие на раскрытие налоговой тайны».

Согласие налогоплательщик может предоставить доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, следующим субъектам:

• любому лицу. В этом случае сведения признаются общедоступными (пп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ);
• определенному лицу (п. 2.3 ст. 102 НК РФ).

В обоих случаях потребуется определить, о какой информации идет речь:

• обо всех сведениях, составляющих налоговую тайну;
• об ограниченном перечне таких данных.

Согласие направляется в электронном виде по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или официальный сайт налоговиков (п. 2 приложения № 2 к Приказу ФНС РФ от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@).

Сформировать документ могут следующие лица (пп. 29, 30 приложения № 2 к Приказу ФНС РФ от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@):

• налогоплательщик или его представитель — если формируется согласие, чтобы сделать сведения общедоступными;
• налогоплательщик, его представитель или лицо, которому в соответствии с согласием предоставляются сведения. В последнем случае это лицо передает налогоплательщику проект согласия, он его подписывает и представляет в инспекцию.

Согласие должно быть подписано УКЭП (пп. 1 п. 32 приложения № 2 к Приказу ФНС РФ от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@).

Согласие считается принятым инспекцией, когда налогоплательщику придет квитанция о приеме (п. 31 приложения № 2 к Приказу ФНС РФ от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@). Дата получения будет зафиксирована в этой квитанции.

В некоторых случаях налоговики могут отказать в приеме согласия. В частности, это произойдет, если документ не подписан должным образом или к нему не приложено подтверждение полномочий представителя (пп. 32, 33 приложения № 2 к Приказу ФНС РФ от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@).

Согласие на раскрытие налоговой тайны можно отозвать. Для этого надо заполнить ту же форму, что и при его предоставлении, только в поле «Признак документа» указать цифру 2. Автоматически сформируется согласие с признаком отзыва. Его нужно подписать и передать фискалам в электронном виде по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или через сайт ФНС. В ответ будет выслана квитанция о приеме с указанием даты получения документа налоговиками. Через сутки после этой даты действие согласия на предоставление сведений третьему лицу или на признание их общедоступными прекратится (пп. 2, 10 приложения № 2 к Приказу ФНС РФ от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@).