Налоговая база по УСН в 2025 году

УСН в 2025 году остается одним из самых популярных способов существенной налоговой экономии. Чтобы безопасно и выгодно пользоваться спецрежимом, нужно знать особенности расчета налога. В статье узнаете, как рассчитать налоговую базу по УСН в 2025 году, какие есть способы уменьшения налоговой нагрузки и что делать, если занизили налогооблагаемую базу из-за ошибки.

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Налоговая база по УСН «доходы»
2. Налоговая база по УСН «доходы минус расходы»
3. Уменьшение налоговой базы по УСН
4. Занижение налоговой базы по УСН

Налоговая база по УСН «доходы»

Определение налоговая база является обязательным элементом налогообложения, который устанавливается для любого налога. Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Рассмотрим понятие налоговой базы по УСН.

При объекте «доходы» налоговой базой является денежное выражение доходов организации или ИП (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Налог при упрощенке платят с доходов от реализации и внереализационных доходов. Есть группы доходов, которые освобождены от налогообложения. Организации на упрощенке не учитывают в налоговой базе:
• доходы из статьи 251 НК РФ;
• доходы контролируемых иностранных компаний, дивиденды, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• коммунальные платежи, которые перечисляют собственники в адрес управляющей компании, ТСЖ (ТСН).

Такой порядок установлен в пункте 1.1 статьи 346.15 НК РФ.

Налоговая база по УСН «доходы минус расходы»

Если объект налогообложения «доходы минус расходы», то налоговой базой по УСН в данном случае будет денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Уменьшение налоговой базы по УСН

Налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшать налоговую базу на сумму своих расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Их закрытый перечень приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Речь идет об основных расходах, которые возникают у организаций и ИП. Например, зарплата, страховые взносы, стоимость товаров, материалов, ГСМ, основные средства, некоторые налоги.

Расходы учитывают при расчете налога после их оплаты, но для некоторых затрат действуют особые правила, для таких как: выданные авансы, платежи в валюте, страховые взносы, командировочные и другие затраты.

Кроме этого, организации и ИП на упрощенке, которые платят налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет.

При выборе объекта «доходы» налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу по УСН на следующие платежи:
• страховые взносы с зарплаты сотрудников, включая взносы на травматизм;
• оплата первых трех дней больничного за счет работодателя;
• взносы по договорам добровольного личного страхования, если выплаты по таким договорам за дни нетрудоспособности, оплачиваемые работодателем, не превышают размера пособия, установленного законодательством.

Учтите, сумма налога организации не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Для ИП действуют другие правила. ИП на УСН учитывают страховые взносы в зависимости от объекта налогообложения: при объекте «доходы» взносы уменьшают налог, при объекте «доходы минус расходы» — базу налогообложения. Если ИП совмещает УСН и патент, взносы распределяют и учитывают в рамках каждого спецрежима отдельно.

Учтите, налог на УСН можно выгодно снизить, если правильно выбрать выгодный объект налогообложения для вашего бизнеса — «доходы» или «доходы минус расходы».

На упрощенке с объектом «доходы» можно уменьшить налог на налоговый вычет, при объекте «доходы минус расходы» — снизить налоговую базу на сумму своих расходов.

Право выбора есть у всех, кроме участников договора простого товарищества и доверительного управления имуществом, которые вправе работать только на объекте «доходы минус расходы» (п. 2 и 3 ст. 346.14 НК РФ). Принять решение нужно либо при переходе на спецрежим, либо в конце года для смены объекта со следующего налогового периода.

Главный критерий для выбора объекта — наличие расходов, которые упрощенец может подтвердить документами и которые входят в закрытый перечень затрат пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Если упрощенец ведет деятельность, при которой таких расходов мало, то ему будет выгоден объект «доходы».

Таким образом, чтобы получить экономию на УСН, нужно правильно запланировать расходы на будущий год. При выборе объекта «доходы минус расходы» нужно учитывать, что перечень признаваемых расходов закрыт. Соответственно, если признать расходы, которых нет в перечне, есть риск претензий проверяющих по учету расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Занижение налоговой базы по УСН

На практике ошибки в расчете налоговой базы по УСН связаны с особыми условиями признания доходов и расходов, а также ограниченного списка затрат, которые уменьшают налогооблогаемую базу.

Если в расчете налоговой базы обнаружена ошибка, которая повлекла за собой неполную уплату налога в бюджет, в книгу учета доходов и расходов нужно внести исправления. Данные следует уточнять за тот период, в котором была допущена ошибка.

Одновременно с исправлением данных в книге учета доходов и расходов налогоплательщик обязан составить и сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по УСН.

Ошибки в декларации по УСН, которые привели к недоимке, нужно исправлять в периоде, к которому они относятся. Сделать это следует раньше, чем о занижении налоговой базы узнают налоговики или назначат выездную проверку.

Ошибки в расчете налоговой базы по УСН могут привести к возникновению как недоимки, так и переплаты. Какие могут быть последствия смотрите в таблице ниже.