Из статьи узнаете, как правильно определить налоговую базу по НДС, какие есть особенности и чем рискует компания, если налоговики установят занижение налоговой базы по НДС.
Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия
Содержание
- Определение налоговой базы по НДС
- Момент определения налоговой базы по НДС
- Налоговая база по НДС налогового агента
- Особенности определения налоговой базы по НДС
- Налоговая база в декларации по НДС
- Занижение налоговой базы по НДС
Определение налоговой базы по НДС
Налоговую базу по НДС определяют отдельно по каждой операции по правилам статей 154–159, 161–162.2 НК РФ. В общем случае налоговая база — это выручка от реализации товаров, работ или услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС.
Размер выручки определяют исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ).
В общем случае выручку от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывают исходя из цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. 1 и 3 ст. 105.3 НК РФ). Учтите: налоговые инспекторы могут проверить, соответствуют ли указанные в договоре цены рыночным.
Помните: не всякая операция облагается НДС. Поэтому сначала надо определить, что облагается НДС, а что нет, и только потом можно переходить к подсчету налоговой базы.
Учтите, что в некоторых случаях определять налоговую базу по налогу надо в особом порядке. Например, при перепродаже отдельных видов электронной и бытовой техники, автомобилей, мотоциклов.
При перепродаже приобретенных у физлиц без статуса ИП автомобилей, мотоциклов, а также электронной и бытовой техники из утвержденного перечня НДС исчисляют по расчетной ставке с разницы между ценой продажи и ценой покупки. Такую разницу называют межценовой. Порядок налогообложения НДС с межценовой разницы при перепродаже автомобилей и мотоциклов с 1 апреля 2024 года уточнили (п. 5.1 и 5.2 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ, письмо ФНС РФ от 06.06.2024 № ЕА-4-3/6295@).
Момент определения налоговой базы по НДС
Пункт 4 статьи 166 кодекса требует начислять НДС в случаях, когда возникает налоговая база. А это происходит либо в день отгрузки, либо в день оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ) – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.
Понятие «отгрузка» в налоговом законодательстве не прописано. Но на основании статьи 11 кодекса данный термин может определяться в соответствии с гражданским законодательством. Согласно пункту 1 статьи 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется путем отгрузки товаров покупателю. Поэтому под отгрузкой для целей расчета НДС следует понимать фактическую передачу товаров.
Таким образом, днем отгрузки товаров (работ, услуг) признается дата составления первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя. И если товар сначала отгружается, а потом оплачивается, то первым по времени документом будет товарная накладная.
Если в связи с большим объемом (весом) партии товаров их поставка осуществляется по частям, датой отгрузки следует считать дату оформления первичного документа, составленного при отгрузке последней части товаров (письма МинфинаРФ от 29.10.2018 № 03-07-11/77373, от 13.01.2012 № 03-07-11/08).
По реализации товаров через Интернет датой отгрузки является дата передачи товара агенту для доставки покупателю (письмо Минфина РФ от 29.12.2014 № 03-07-11/68117).
Налоговая база по НДС налогового агента
Налоговую базу налоговые агенты по НДС определяют в соответствии со статьями 161 и 167 кодекса отдельно по каждой сделке в зависимости от вида операции: с учетом НДС или без включения в налоговую базу НДС.
Что является налоговой базой и когда ее определять для расчета НДС налоговому агенту в разных ситуациях, смотрите в таблице ниже.
ТАБЛИЦА: «Определение налоговой базы налоговым агентом»
| Кто определяет налоговую базу (вид) операции | Что является налоговой базой | Когда определять | Основание |
| Приобретение товаров, работ, услуг в России у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 кодекса (за исключением электронных услуг, оказываемых иностранными компаниями) | Сумма дохода от реализации товаров, работ, услуг с учетом НДС |
Дата перечисления иностранному лицу оплаты (предоплаты) за товары, работы, услуги Дата расчетов в безденежной форме |
Пункты 1–2 ст. 161 НК РФ Письмо Минфина РФ от 20.06.2023 № 03-07-08/56855 |
| Приобретение электронных услуг в России у иностранных компаний, указанных в п. 1 ст. 161 кодекса | Сумма дохода от реализации электронных услуг с учетом НДС |
Дата перечисления иностранной компании оплаты (предоплаты) за электронные услуги Дата расчетов в безденежной форме |
Пункты 1–2 ст. 161 НК РФ Пункт 10.1 ст. 174 НК РФ |
| Приобретение в России имущества казны | Сумма дохода от реализации (передачи) имущества с учетом НДС |
Дата перечисления оплаты (предоплаты) за имущество Дата расчетов в безденежной форме |
Абзац 4 п. 3 ст. 161 НК РФ
|
| Приобретение у плательщиков НДС вторичного сырья | Рыночная стоимость реализуемого товара с учетом НДС | Наиболее ранняя из дат:
|
Пункт 8 ст. 161 НК РФ Статья 105.3 НК РФ Пункт 1 ст. 167 НК РФ Пункт 15 ст. 167 НК РФ Письмо ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ |
Приобретение у физлиц или банков цифровых прав, включающих одновременно:
|
Стоимость цифровых прав без НДС | Дата приобретения цифровых прав у физлица или банка |
Пункт 5.3 ст. 161 НК РФ
|
| Реализация в России имущества, которое поименовано в п. 4 ст. 161 кодекса (конфискованное, бесхозное и др.) | Рыночная цена реализуемого имущества (ценностей) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения НДС | Наиболее ранняя из дат:
|
Пункт 4 ст. 161 НК РФ Статья 105.3 НК РФ Пункт 1 ст. 167 НК РФ Пункт 15 ст. 167 НК РФ |
| Реализация в России товаров, работ, услуг или имущественных прав на основе посреднических договоров с участием в расчетах с иностранными лицами, указанными в п. 1 ст. 161 кодекса (за исключением электронных услуг иностранных компаний) | Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения НДС | Наиболее ранняя из дат:
|
Пункт 5 ст. 161 НК РФ Пункт 1 ст. 167 НК РФ Пункт 15 ст. 167 НК РФ |
| Реализация в России электронных услуг, оказываемых иностранными компаниями, на основе посреднических договоров с участием в расчетах с иностранными организациями, указанными в пункте 1 статьи 161 кодекса | Стоимость электронных услуг без включения НДС | Последний день квартала, в котором поступила оплата (частичная оплата) электронных услуг |
Пункт 5 ст. 161 НК РФ Пункт 4 ст. 174.2 НК РФ Пункт 10 ст. 174.2 НК РФ Письмо Минфина РФ от 15.12.2020 № 03-07-08/109813 |
| Оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава, а также контейнеров | Стоимость услуг без включения НДС | Наиболее ранняя из дат:
|
Пункт 5.1 ст. 161 НК РФ Пункт 1 ст. 167 НК РФ Пункт 15 ст. 167 НК РФ |
| Предоставление в России имущества в аренду органами государственной власти и местного самоуправления | Сумма арендной платы с учетом НДС | Дата перечисления арендной платы (полностью или частично) |
Абзац 1 п. 3 ст. 161 НК РФ Письмо Минфина РФ от 23.06.2016 № 03-07-11/36500 |
| Передача в России в аренду (лизинг) гражданских воздушных судов, указанных в п. 6.1 ст. 161 кодекса | Стоимость аренды (лизинга) без включения НДС | Дата оказания услуг аренды (лизинга) |
Пункт 6.1 ст. 161 НК РФ Подпункт 1 п. 1 ст. 167 НК РФ Пункт 9.1 ст. 167 НК РФ |
| Реализация в России водных и гражданских воздушных судов, указанных в п. 6 ст. 161 кодекса | Стоимость, по которой судно было реализовано, либо стоимость реализованных работ, услуг по строительству судна без включения НДС | Дата передачи судна |
Пункт 6 ст. 161 НК РФ Подпункт 1 п. 1 ст. 167 НК РФ Пункт 9.1 ст. 167 НК РФ |
| Исключение данных из соответствующего реестра о гражданском воздушном судне, указанном в п. 6.2 ст. 161 кодекса | Стоимость судна, по которой оно было реализовано, или стоимость работ, услуг по строительству этого судна без включения НДС | Дата передачи судна |
Пункт 6.2 ст. 161 НК РФ Подпункт 1 п. 1 ст. 167 НК РФ Пункт 9.1 ст. 167 НК РФ
|
| Реализация товаров, работ, услуг в России иностранными лицами, указанными в п. 1 ст. 161 кодекса, в счет выкупа выпущенных ими цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права |
Сумма оплаты, перечисленная иностранному лицу в связи с выпуском соответствующих прав, с учетом НДС
|
Дата перечисления оплаты (полностью или частично) | Пункт 5.2 ст. 161 НК РФ |
Предоставление на территории России ограниченного права пользования земельным участком, находящимся в госсобственности (сервитут):
|
Сумма оплаты, перечисленной за установленный сервитут с учетом НДС Налоговая база определяется отдельно по каждому земельному участку, по которому установлен сервитут |
Дата перечисления оплаты за сервитут (полностью или частично)
|
Абзац 2 п. 3 ст. 161 НК РФ |
Особенности определения налоговой базы по НДС
Особенности исчисления налоговой базы по НДС установлены для случаев, приведенных в статье 154 НК РФ, например, при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС. Так, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом налога) и его покупной стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок, если продается основное средство) (п. 3 ст. 154 НК РФ).
Поэтому в некоторых случаях налоговую базу по НДС определяйте в особом порядке (ст. 154 НК). Это касается реализации:
• товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям;
• товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
• имущества, которое ранее учитывалось с учетом НДС;
• имущественных прав;
• посреднических услуг;
• металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных;
• по срочным сделкам;
• сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленной у граждан;
• автомобилей, приобретенных ранее у граждан для перепродажи;
• производства товаров из давальческого сырья;
• реализации других товаров (работ, услуг), перечисленных в статье 154 кодекса.
Налоговую базу по НДС необходимо определять по итогам каждого налогового периода – квартала (ст. 163 НК РФ). В нее включаются операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, у которых момент определения налоговой базы попадает на соответствующий квартал (п. 4 ст. 166 НК РФ).
Налоговая база в декларации по НДС
Налоговую базу и суммы налога, начисленного по соответствующим ставкам в декларации по НДС, указывают по строкам 010–042 раздела 3.
Не включают в эти строки:
• операции, которые освобождены от НДС;
• операции, по которым вы применяете ставку НДС 0 процентов, даже если право на нулевую ставку не подтверждено;
• авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Из общей налоговой базы, указанной в строках 010–042, выделите справочно в том числе налоговую базу и суммы налога:
• по экспортным операциям, по которым вы отказались он нулевой ставки НДС (укажите ее в строке 043);
• операциям розничной продажи товаров в системе tax free (укажите ее в строке 044).
Занижение налоговой базы по НДС
Занижение налоговой базы по НДС является причиной, из-за которой декларация по НДС привлечет внимание налоговиков. На практике занижение налоговой базы может быть по следующим причинам:
• компания является налоговым агентом, но не исполняет обязанности по исчислению и уплате налога.
• в налоговую базу не включается полная или частичная предоплата в счет предстоящих поставок.
• в базе не отражается имущество, переданное безвозмездно.
• из налогообложения выпадают расходы на строительно-монтажные работы, произведенные для собственных нужд.
• реализация продукции не полностью отражается в учете (налоговая база не корректируется по рыночной цене).
Если в ранее сданной отчетности вы нашли ошибки или искажения, из-за которых занизили налоговую базу и недоплатили налог, обязательно сдайте уточненную налоговую декларацию. Подавать уточненку нужно, если период, в котором была неточность, известен. Если неясно, когда именно возникла ошибка, уточненка не требуется. В этом случае пересчитайте налоговую базу и сумму налога в том периоде, в котором обнаружили ошибку (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).
На практике налоговые инспекторы также требуют подавать уточненки, если искажение налоговой базы связано не с ошибками, а с изменениями показателей доходов или расходов. Например, когда стороны сделки задним числом уменьшили цену реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. В этом случае у покупателя уменьшаются расходы. Это изменение может быть причиной занижения налоговой базы за предыдущий отчетный или налоговый период. Исправляйте такие искажения так же, как и ошибки, — подачей уточненки по правилам ст. 54 кодекса (письма Минфина РФ от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31501, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7833).
Если ошибку в начислениях инспекция выявила в ходе налоговой проверки, подавать уточненную декларацию не надо. Такая обязанность возникает, только если бухгалтер нашел ошибку самостоятельно. Это следует из пункта 1 статьи 81 кодекса и подтверждается письмом ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576.
Суммы выявленной недоимки (переплаты) налоговики фиксируют в материалах налоговой проверки (ст. 100, 101 НК РФ). По итогам аудита на основании этих материалов налоговая инспекция самостоятельно отразит эти суммы на едином налоговом счете (ст. 11.3 НК РФ). Если организация подаст уточненную декларацию, это приведет к дублированию одних и тех же показателей в учетных данных ИФНС.
Вы можете оставить первый комментарий