Налогоплательщики НДС

В этой статье мы рассмотрим, кто признается налогоплательщиками по НДС, какие обязанности они обязаны соблюдать, а также, можно ли отказаться от их исполнения.

Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Налогоплательщики НДС: НК РФ
2. Обязанности налогоплательщика НДС
3. Освобождение налогоплательщика от НДС

Налогоплательщики НДС: НК РФ

Статья 143 НК называет три группы налогоплательщиков по налогу на добавленную стоимость. Это российские и иностранные организации, индивидуальные предприниматели и импортеры.

Первые две группы налогоплательщиков исполняют налоговые обязанности по НДС, если они:
• Реализуют на территории РФ товары, работы или услуги, передают имущественные права, в том числе безвозмездно;
• Передают на территории РФ товары, работы или услуги для собственных нужд, при условии, что затраты на них нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль;
• Выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления.

Отметим, что под организациями понимаются как российские, так и иностранные организации. Государственные и муниципальные учреждения тоже могут являться плательщиками НДС если они действуют в собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не реализуют публично-правовые функции соответствующего публично-правового образования и не выступают от его имени в гражданских правоотношениях (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Организации и предприниматели признаются налогоплательщиками по НДС, если они применяют общий режим налогообложения. Дело в том, что нормами НК, регулирующими применение специальных налоговых режимов, предусмотрено, что они в общем случае заменяют собой налог на добавленную стоимость.

В частности, в общем случае не признаются плательщиками НДС лица, применяющие УСН (п. 2, 3 ст. 346.11 НК) и индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (п. 11 ст. 346.43 НК).

Иногда плательщики УСН выставляют покупателю счет-фактуру, чтобы последний имел возможность заявить налоговый вычет. Как правило, это не ошибка, а результат переговоров между продавцом на УСН и покупателем на общем режиме. В этом случае упрощенцу нужно будет подать декларацию по НДС и заплатить налог в бюджет. Сделать это придется, даже в том случае, если в течение налогового периода был выставлен только один счет-фактура.

Следует отметить, что начиная с 2025 года ситуация для лиц, применяющих УСН, изменится. Так, со следующего года упрощены будут признаваться налогоплательщиками по НДС.

При этом для налогоплательщиков с небольшими доходами сделано послабление. Если доходы указанных лиц не превысят порог в 60 млн. руб., то они автоматически получат освобождение от НДС. При превышении порогового значения налогоплательщик самостоятельно сможет выбрать, по какой ставке он будет платить налог. Если платить НДС по пониженной ставке 5 или 7% в зависимости от размера доходов, то воспользоваться вычетами по НДС будет нельзя. Второй вариант – уплачивать налог по базовой ставке с возможностью применять налоговые вычеты (ст. 170, 171 НК).

Тем плательщикам УСН, чьи доходы не превышают 60 млн. руб. не нужно будет в налоговый орган подавать никаких уведомлений. Они автоматически будут освобождены от уплаты НДС.

Вернемся ко второй группе плательщиков НДС – импортерам. Налогоплательщиками по НДС признаются лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза. Уплата НДС при ввозе товаров является одним из условий для их выпуска на территорию РФ. Налог уплачивается не в налоговые органы, а на таможне.

Налогоплательщики, ввозящие товары из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии) уплачивают не классический НДС, а косвенный налог. Уплата налога в этом случае регулируется разделом III Договора о Евразийском экономическом союзе. Этот налог уплачивается в налоговые органы.

Важный нюанс заключается в том, что ввоз товаров является самостоятельным объектом налогообложения НДС. Даже если налогоплательщик применяет специальный налоговый режим, то он будет являться налогоплательщиком по НДС со всеми вытекающими из этого обязанностями.

Обязанность заплатить НДС в бюджет есть и у налоговых агентов. Это лица, на которых налоговое законодательство возлагает обязанности по исчислению налога, его удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет. В отличии от налогоплательщиков, они платят НДС не со своих операций, а с операций налогоплательщиков, и не своими деньгами, а деньгами самого налогоплательщика. Просто в ряде случаев налоговый кодекс переносит исполнение обязанностей налогоплательщика на налогового агента (ст. 161 НК).

Чаще всего российская организация становится налоговым агентом при покупке товаров, работ или услуг у иностранной организации, если реализация происходит на территории России (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Но существуют и иные случаи, когда лицо становится налоговым агентом в отношении налога на добавленную стоимость. Например, при покупке макулатуры и металлолома, покупке государственного или муниципального имущества, при осуществлении посреднической деятельности по продаже товаров, работ и услуг иностранных организаций на территории РФ и другие.

Обязанности налогоплательщика НДС

Мы выяснили, кто же такие налогоплательщики налога на добавленную стоимость. Теперь давайте рассмотрим, какие обязанности накладывает на них указанный статус.

Обязанности налогоплательщиков по всем налогам в общем виде перечислены в статье 23 НК. В общей части НК РФ, а также в главе 21 НК, посвященной НДС, приведенные нормы конкретизируются.

Исполнение обязанностей налогоплательщика по НДС предусматривает, в частности, совершение организацией или предпринимателем следующих действий:

• Включение суммы налога в цену товаров, работ и услуг;

При реализации товаров, работ, услуг, а также при передаче имущественных прав продавец дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога на добавленную стоимость (ст. 168 НК). При этом сумма налога исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговая ставке процентная доля цены.

Поэтому очень важно правильно согласовать с покупателем условие о цене товаров. Договорную цену нужно указывать с выделением НДС. Когда НДС входит в цену товара, в договоре указывают «включая НДС» или «в том числе НДС». Также допустимо указывать отдельно цену товара и сумму НДС (например, «кроме того, НДС»). Если у продавца есть основания не уплачивать НДС, то в договоре указывается «НДС не облагается».

Часто отсутствие в договоре условия об НДС является причиной спора между продавцом и покупателем о том, в каком размере должна производиться оплата: в цене по договору или цене плюс НДС.

Решение данного вопроса содержится в п. 17 Постановлении Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. Суд указал, что если НДС в договоре не выделен, то считается, что налог включен в цену по умолчанию. Поэтому в описанной ситуации продавцу придется рассчитать НДС с указанной в договоре цене и перечислить его в бюджет за счет собственных денежных средств.

• Выставление счета-фактуры;

Счет-фактура – это документ, который служит основанием для принятия покупателем НДС к вычету (ст. 169 НК). Другими словами, он дает покупателю возможность уменьшить свои налоговые платежи по НДС.

Продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (работы, услуги) или передачи имущественного права (п. 3 ст. 168 НК).

Если продавец получает оплату авансом, то он выставляет покупателю два счета-фактуры: сначала на аванс, а затем на реализацию. Это связано с тем, что с полученного аванса нужно исчислить и перевести в бюджет НДС, который впоследствии можно будет принять к вычету. Покупатель же имеет возможно заявить вычет в размере уплаченного продавцу аванса.

• Ведение книги продаж и книги покупок;

По общему правилу, все плательщики НДС обязаны вести книгу продаж и книгу покупок (п. 3 ст. 169 НК, п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Из данного правила есть ряд исключений. Так, например, не вести книги продаж и покупок могут те налогоплательщики, все операции которых не являются объектом налогообложения НДС, или если они применяют освобождением от налогообложения по статье 149 НК и при этом не осуществляют экспортные операции в ЕАЭС, а также иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме (п. 3, п. 3.2 ст. 169 НК).

Книгу продаж ведут путем регистрации в ней счетов-фактур и других документов, на основании которых налогоплательщик должен начислить НДС к уплате (п. п. 2, 3 Правил ведения книги продаж). В книге покупок, напротив, регистрируются документы служащие основанием для принятия НДС к вычету.

На основании данных книг учета продаж и покупок налогоплательщики определяют свои налоговые обязательства по НДС. Эти документы представляются в налоговый орган в составе декларации по НДС.

• Представление налоговой декларации по НДС;

Поскольку налоговым периодом по НДС является квартал, то налогоплательщики представляют в налоговые декларации по НДС по истечении каждого из них. Срок представления декларации – не позднее 25 числа месяца, следующего после окончания налогового периода:
— за 1 квартал – до 25 апреля;
— за 2 квартал – до 25 июля;
— за 3 квартал – до 25 октября;
— за 4 квартал – 25 января.

Если срок сдачи выпадает на выходной или другой нерабочий день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Декларация по НДС представляется только в электронном виде. Если подать декларацию на бумажном носителе, то она не будет считаться представленной (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК). Исключение из данного правила касается некоторых иностранных организаций и налоговых агентов при соблюдении определенных условиях.

• Уплате налога в бюджет;

По общему правилу, сумма налога, исчисленного за квартал, перечисляется в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным периодом. Налог перечисляется в составе единого налогового платежа в общие сроки уплаты – до 28 числа месяца.

Так, налог за первый квартал уплачивается тремя платежами в течение второго квартала в сроки до 28 апреля, 28 мая, 28 июня.

Неплательщики НДС, а также лица, которые освобождены от его уплаты, в случае необходимости перечисляют НДС одним платежом не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В отношении сроков уплаты НДС, также как и в отношении срока представления декларации, действует правило о переносе последнего дня, если он выпадает на выходной или нерабочий день.

Особый порядок уплаты НДС установлен при импотре товаров на территорию РФ. Он зависит от страны, из которой товар импортируется в РФ (ЕАЭС или дальнее зарубежье).

Нужно также отметить, что не всегда по итогам налогового квартала у налогоплательщиков образуется налог к уплате. Случается, что сумма налоговых вычетов превышает сумму налога к уплате, в результате чего образуется НДС, подлежащий возмещению из бюджета (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК).

• Предоставление ответов на требования налогового органа;

Налоговики могут запрашивать у налогоплательщиков документы и сведения, необходимые для проведения налогового контроля.

Основания и порядок истребования документов в рамках проведения налоговой проверки регулируется статьей 93 НК. При этом в ходе камеральной проверки налоговые органы ограничены в возможности запрашивать документы. Так, в п. 7 ст. 88 НК говорится, что при камеральной проверке налоговики не могут истребовать документы и дополнительные сведения, если иное прямо не установлено статьей 88 НК или такие документы не должны были представляться вместе с налоговой декларацией в силу указания НК РФ.

Относительно НДС в п. 8 ст. 88 НК упоминается лишь о возможности запрашивать документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов, если налогоплательщик заявил НДС к возмещению.

Зато пунктом 3 ст. 88 НК налоговым органам предоставлено право требовать от налогоплательщика внести исправления в налоговую декларацию (подать уточненку) или представить пояснения, при выявлении в декларации ошибок или противоречий в представленных сведениях. Как правило, налогоплательщики в ходе камеральной проверки декларации по НДС получают такие требования по «разрывам» в цепочках НДС. Ответить на требование нужно в течение 5 рабочих дней.

Заметим, что налогоплательщик обязан отвечать и представлять документы и информацию только на законные требования налогового органа. Поэтому при принятии решения о необходимости дачи пояснений и представления документов налогоплательщику следует внимательно изучить требование, а также проанализировать возможные риски, связанные с ответом на него или отказом предоставить документы и информацию.

• Обеспечение сохранности данных бухгалтерского и налогового учета, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

В пункте 8 статьи 23 НК говорится, что налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение пяти лет.

Освобождение налогоплательщика от НДС

Статьей 145 НК предусмотрена возможность освобождения лица от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС. Такое право предоставлено небольшим компаниям и индивидуальным предпринимателям.

Освобождение могут получить лица, чья бухгалтерская выручка от облагаемых НДС операций за три последних календарных месяца не превышает 2 млн. руб.

Важно, что указанные лица не освобождаются от обязанностей по НДС «автоматически». Освобождение выдается на 12 календарных месяцев. Но чтобы его получить налогоплательщику нужно подать в налоговый орган уведомление и выписки из баланса и книги продаж, подтверждающие размер выручки. Уведомление подается не позднее 20 числа месяца, с которого лицо перестанет платить НДС.

По истечении 12 месяцев организация или предприниматель подает в налоговую инспекцию уведомление о продлении освобождения или об отказе от него. При этом при повторной подаче уведомления выписки из баланса и книги покупок делаются за 12 месяцев, в течение которых лицо пользовалось освобождением.

Существуют особенности освобождения от НДС для организаций со статусом участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности. Они установлены статьей 145.1 НК.