Налоги ИП на УСН без работников в 2024 году

ИП без наемных работников производят в бюджет следующие платежи:

• налог в соответствии выбранной системой налогообложения (в нашем случае «упрощенка»);
• страховые взносы за себя;
• НДС по отдельным операциям;
• НДФЛ с отдельных доходов;
• налог на прибыль в качестве налогового агента;
• налог на имущество;
• транспортный, земельный, водный налоги – при наличии таких объектов.

Страховые взносы неверно называть налогами, но многие предприниматели считают их таковыми в связи с тем, что платить в бюджет их необходимо, а за неуплату грозит штраф.

За расчетный период 2024 года ИП должен уплатить взносы на на ОПС и ОМС в совокупности 49 500 руб. (пп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ).

Если доход ИП превысит 300 тыс. рублей, он дополнительно должен уплатить один процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. рублей. Предельный размер дополнительного взноса на ОПС за 2023 год — 257 061 руб., за 2024 г. — 277 571 руб. (пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ).

При работе:
• на УСН с объектом налогообложения «доходы» учитывают доходы, облагаемые по ст. 346.15 НК РФ;
• на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» также учитывают доходы, облагаемые по ст. 346.15 НК РФ. Объект «доходы минус расходы» выгоден, когда у ИП много расходов и нет проблем с подтверждающими документами.

ИП без сотрудников платит НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):
• при ввозе товаров на территорию РФ;
• если выступает в качестве налогового агента (ст. 161 НК РФ);
• если выступает в роли концессионера, доверительного управляющего или является участником, ведущим дела в инвестиционном или простом товариществе (ст. 174.1 НК РФ).

Предприниматели платят в налоговую НДФЛ:
• с дивидендов и других доходов, облагаемых по ставкам 9 и 35 процентов;
• с доходов, которые были получены не от предпринимательской деятельности, например, при продаже квартиры или автомобиля.

ИП платят налог на имущество физлиц с объектов недвижимого имущества, которые:
• не использует для ведения предпринимательской деятельности;
• использует для ведения бизнеса, однако они входят в перечень объектов, которые облагаются налогом по кадастровой стоимости в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

ИП, работающие на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы», уплачивают все вышеперечисленные налоги и налог по УСН. Данный налог платится со всех доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Речь идет именно о доходах, а не о чистой выручке, когда доходы уменьшают на размер произведенных затрат.

По общему правилу предприниматели платят 6 процентов с полученного дохода, однако из этого правила существует ряд исключений.

Во-первых, регионам дано право устанавливать ставки в диапазоне от 1 до 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Во-вторых, региональными законами может быть установлена нулевая ставка налога для ИП (п. 4 ст. 346.20 НК РФ):
• впервые зарегистрированных после вступления такого закона в силу;
• осуществляющих свою деятельность в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Такие налоговые каникулы действуют с момента регистрации в качестве ИП в пределах двух календарных лет. Например, дата регистрации ИП — 15 марта 2023 г. С этой же даты он перешел на УСН. Применять налоговые каникулы он может с 15 марта 2023 г. до 31 декабря 2024 г. включительно (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Если он зарегистрировался с начала года, но начал применять УСН позже (со следующего года), тогда период каникул сокращается.

В-третьих, с 01.01.2021 действует повышенная налоговая ставка 8 процентов (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ), если:
• по итогам квартала доходы нарастающим итогом с начала налогового периода превысили 150 млн рублей, но не оказались больше 200 млн рублей;
• в течение квартала средняя численность превысила 100 работников, но не превзошла 130 человек.

Повышенная ставка 8 процентов применяется с квартала, в котором было превышение указанных выше показателей до конца налогового периода. Она применяется только к части налоговой базы, которая равна разнице между налоговой базой за отчетный (налоговый) период и налоговой базой за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было превышение. К налоговой базе за отчетный период до квартала, в котором было превышение, нужно применять прежнюю ставку налога.

Если превышение показателей произошло в I квартале, ставка 8 процентов действует для всего текущего налогового периода.

ИП, работающие на УСН с объектом обложения «доходы», по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) должны исчислять и уплачивать авансовые платежи, а также налог по итогам налогового периода (календарный год).

Авансовый платеж рассчитывают по формуле:

Доходы за отчетный период нарастающим итогом х Налоговую ставку – Налоговый вычет.

Полученную сумму следует уменьшить на авансовые платежи к уплате за предыдущее периоды этого года и авансовые платежи к уменьшению за предыдущее периоды этого года.

В налоговый вычет входят:

• фиксированные страховые взносы за себя, в том числе начисленные в размере одного процента с доходов, превышающих 300 тыс. рублей (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Уменьшить налог (авансовый платеж) можно на них вплоть до нуля. Ограничения в 50 процентов нет. Налог на УСН (авансовый платеж), исчисленный за налоговые (отчетные) периоды 2023 — 2025 гг., можно также уменьшить на страховые взносы (фиксированные взносы на ОПС и ОМС, взносы на ОПС в размере 1 процентов с доходов, превышающих 300 тыс. руб.), уплаченные после 31.12.2022 за периоды, предшествующие 2023 г. (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);
• торговый сбор при соблюдении определенных условий (ст. 346.21 НК РФ).

Налог по итогам года определяют следующим образом:

Доходы за год нарастающим итогом х Налоговую ставку – Налоговый вычет – Авансовые платежи к уплате и к уменьшению.

Предприниматели, работающие на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», уплачивают все налоги, названные в первом разделе нашей статьи, и налог по УСН. Отличие от работы на «упрощенке» со ставкой 6 процентов состоит в том, что ИП при расчете налога могут учитывать расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.
Не упомянутые там расходы не уменьшают полученные доходы.

С доходов, уменьшенных на расходы, ИП по общему правилу уплачивает 15 процентов.

Как и при ставке 6 процентов, из этого правила есть исключения.

1. Регионы могут устанавливать налоговые ставки в размере от 5 до 15 процентов.
2. Регионы могут установить налоговые каникулы для предпринимателей, впервые зарегистрированных до вступления в силу закона, установившего нулевую ставку, и работающих в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг и услуг по предоставлению мест для временного проживания (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
3. С 01.01.2021 действует повышенная налоговая ставка 20 процентов (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ), если:
• по итогам квартала доходы нарастающим итогом с начала налогового периода превысили 150 млн рублей, но не стали больше 200 млн рублей;
• в течение квартала среднесписочная численность превысила 100, но не превзошла 130 сотрудников.
Повышенную налоговую ставку 20 процентов следует применять начиная с квартала, в котором было превышение показателей, до конца налогового периода. Она применяется только к части налоговой базы, которая равна разнице между налоговой базой за отчетный (налоговый) период и налоговой базой за отчетный период, предшествующий кварталу в котором произошло превышение. К налоговой базе за отчетный период до квартала, в котором было превышение, применяется прежняя ставка налога. Если превышение показателей было в I квартале, ставка 20 процентов устанавливается для всего текущего налогового периода.

ИП на УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) должны исчислять и уплачивать авансовые платежи.

Авансовый платеж можно рассчитать следующим образом (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовый платеж = Сумма доходов за отчетный период нарастающим итогом – сумма расходов за отчетный период нарастающим итогом х на Налоговую ставку.

Полученную сумму нужно уменьшить на авансовые платежи к уплате за прошлые периоды этого года и авансовые платежи к уменьшению за прошлые периоды этого года.
Если расходы превысили доходы ИП, авансовый платеж за отчетный период будет равен нулю.

По итогам года необходимо исчислить и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 346.19 НК РФ, п. 2, 5, 7 ст. 346.18 НК РФ, п. 1, 5 ст. 346.21 НК РФ).

Исчисленный налог за год = Сумма доходов за год — Сумма расходов за год — Сумма убытка за предыдущие налоговые периоды х на Налоговую ставку. Полученную сумму нужно уменьшить на авансовые платежи к уплате за этот год и авансовые платежи к уменьшению за этот год.

Если налоговая отчетность показывает, что ИП сработал в убыток, он обязан заплатить минимальный налог в размере одного процента от доходов за год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Разницу между уплаченным минимальным налогом и рассчитанным налогом можно включить в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Налог по итогам года предприниматели должны заплатить не позднее 28 апреля следующего года (п. 7 ст. 346.21, пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Если эта дата выпадает на выходной или праздничный день, то срок переносится на ближайший, следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Авансовые платежи нужно заплатить не позднее 28-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Пример расчета налога на УСН с объектом «доходы» ИП без работников.

ИП без наемных работников применяет УСН с объектом «доходы».
Доход за 2023 г. составил 1 000 000 руб.
Начисленный налог равен 60 000 руб. (1 000 000 руб. x 6%).
Сумма фиксированных страховых взносов ИП за себя за 2023 г. — 45 842 руб.
Сумма страховых взносов на ОПС в размере 1% с доходов более 300 000 руб. за 2022 г., уплаченных в 2023 г., — 4 000 руб.
Налог к уплате за 2023 г. составит 10 158 руб. (60 000 руб. — 45 842 руб. — 4 000 руб.), поскольку при расчете налога взносы на ОПС за 2023 г. в размере 1% с дохода, который превысил 300 000 руб., ИП решил не учитывать.
Взносы на ОПС с дохода, который превысил 300 000 руб., составили 7 000 руб. ((1 000 000 руб. — 300 000 руб.) x 1%).
На сумму этого взноса ИП решил уменьшить налог (авансовый платеж) за 2024 г.

Пример расчета налога на УСН с объектом «доходы минус расходы» ИП без работников.

ИП применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и ставкой 15 процентов.
Его доходы нарастающим итогом за год составили:
• за I квартал – 2 млн рублей;
• за полугодие – 6 млн рублей;
• за 9 месяцев – 11 млн рублей;
• за год – 15 млн рублей.
Расходы нарастающим итогом составили:
• I квартал – 800 тыс. рублей;
• полугодие – 2 800 тыс. рублей;
• 9 месяцев – 4 млн рублей;
• год – 6 млн рублей.
Убытков за прошлые года нет, минимальный налог ИП раньше не платил.
Авансовый платеж по итогам I квартала: (2 млн — 800 тыс.) х 15 процентов = 180 тыс. рублей;
Авансовый платеж по итогам полугодия:
• начисленный: (6 млн — 2 800 тыс.) х 15 процентов = 480 тыс. рублей;
• к уплате: 480 тыс. — 180 тыс. = 300 тыс. рублей
Авансовый платеж по итогам 9 месяцев:
• начисленный: 11 млн руб. — 4 млн х 15 процентов = 1 050 тыс. рублей;
• к уплате: 1 050 тыс. – 180 тыс. – 300 тыс. = 570 тыс. рублей
Налог по итогам года начисленный: 15 млн – 6 млн х 15 процентов = 1 350 тыс. рублей
Минимальный налог: 15 млн х 1 процент = 150 тыс. рублей.
Налог, который начислен в общем порядке, больше минимального налога, поэтому ИП заплатит налог в общем порядке.
Налог к уплате по итогам года: 1 350 тыс. – 180 тыс. – 300 тыс. – 570 тыс. = 300 тыс. рублей.