Налог с МРОТ

Заработная плата любого сотрудника не может быть ниже МРОТ, если за месяц он полностью отработал норму рабочего времени и выполнил нормы труда (ч. 3 ст. 133, ч. 11 ст. 133.1 ТК РФ). В то же время законодатель не запрещает установить специалисту заработок, равный минимальному размеру. В 2023 году по всей России МРОТ составляет 16 242 рубля согласно Федеральному закону от 19.12.2022 № 522-ФЗ. При этом в отдельном российском субъекте может действовать региональный показатель.

Зарплата за выполнение сотрудником трудовых обязанностей признается доходами, являющимся объектом налогообложения НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). При этом подоходный налог считается одним из основных источников формирования доходной части региональных и местных бюджетов. Налоговый кодекс устанавливает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3). Обязанность перечислять налоги распространяется на всех налогоплательщиков в виде безусловного требования государства, в том числе на физлиц, получающих доходы в денежной или натуральной форме.

Средства, которые освобождаются от налогообложения, перечислены в ст. 217 НК РФ. Однако среди них не упомянуты доходы в виде заработка, установленного на уровне МРОТ. Поскольку никаких особенностей налогообложения в отношении зарплаты, равной величине МРОТ, не предусмотрено, такая сумма облагается НДФЛ в общем порядке.

Министерство финансов РФ, отвечая на вопрос об НДФЛ с доходов в размере МРОТ в письме от 02.02.2018 № 03-04-05/6114, указало, что освобождение от налогообложения в данном случае необоснованно. Ведомство объяснило свою позицию тем, что освобождение от уплаты налогов — это льгота, которая является исключением из установленного принципа всеобщности и равенства налогообложения. Освобождение от перечисления налога одной категории налогоплательщиков создает прецедент для подобных обращений от других категорий. Такая ситуация может привести к значительному уменьшению доходов региональных и местных бюджетов, большинство которых являются дотационными. 

Работодатель обязан при выплате работникам заработка, действуя в качестве налогового агента, исчислить с него НДФЛ, удержать и уплатить обязательный платеж в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Обычно подоходный налог с зарплаты сотрудника считают нарастающим итогом с начала года по ставке 13 процентов. При получении доходов свыше 5 млн рублей в год ставка составит уже 15 процентов. НДФЛ удерживают при фактической выплате и аванса, и зарплаты работнику за вторую половину месяца (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Какие-либо исключения при выплате заработка в размере МРОТ не установлены. Поэтому в такой ситуации работодатель также обязан удержать 13 процентов с зарплаты и перечислить полученную сумму в бюджет.

При этом если работнику выплачивают зарплату исходя из МРОТ, то после расчета суммы заработка с вычетом НДФЛ он может получить на руки сумму, меньше установленной законодателем планки. Рассмотрим это на примере. Допустим, что сотрудник работает на полставки и его зарплата до налогообложения составляет 8 121 рубль (16 242 рубля x 0,5). На руки такой работник получает зарплату за минусом НДФЛ, равную 7 065 рублей 27 копеек, поскольку НДФЛ в данном случае составляет 1 055 рублей 33 копейки (8 121 рубль x 13 %). Такое положение вещей не является нарушением.

По общему правилу работодатель должен уплатить подоходный налог с зарплаты в бюджет с учетом следующих сроков (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• 28-е число текущего месяца — сумма налога, исчисленного и удержанного за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца;
• 28 января — за период с 1 по 22 января;
• последний рабочий день календарного года — за период с 23 по 31 декабря.

Если соответствующая дата признается выходным или нерабочим праздничным днем, то налог нужно уплатить не позже ближайшего следующего за ней рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Работодатель уплачивает удержанный у сотрудника НДФЛ путем внесения единого налогового платежа (пп. 1, 16 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Перечислить ЕНП можно и досрочно.

В общем случае при наступлении срока платежа инспекция зачтет поступившие в счет уплаты ЕНП денежные средства с соблюдением очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. В первую очередь будет зачтена недоимка по НДФЛ, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения. Во вторую очередь — НДФЛ с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом. И только после этого будут зачтены недоимки по другим обязательным платежам.