Налог на сверхприбыль

Новый сбор с коммерческих компаний – это единовременный налог, который обязаны заплатить организации с разовых, нетипично высоких доходов. В 2021 и 2022 годах для некоторых отраслей ситуация складывалась особенно благоприятно, поэтому Министерство финансов разработало закон о дополнительном налоговом сборе с бизнеса.

Разовый налог на сверхдоходы в экономической литературе определяют как windfall tax — налог на непредвиденную прибыль.  Это особый взнос в бюджет государства. Чаще всего его применяли к сверхвысоким доходам, полученным в военное время. В частности, во Вторую мировую войну этот сбор в различных вариациях ввели 22 государства. Другая возможная причина введения windfall tax – кризис, вызванный нефинансовыми факторами. Этот вид платежей был введен в Японии в 2011-м после землетрясения и частичного разрушения атомной станции.

Налог на сверхприбыль относится к налогам чрезвычайного характера, это новый тип платежей, который ранее не был зафиксирован в Налоговом кодексе. Подобные налоги будут устанавливаться отдельными законами, а не главами кодекса, то есть предполагается, что они будут временными. Пока речь только о единственном налоге – на сверхприбыль, но уже предусмотрена нормативная база для введения аналогичных налогов в будущем.

Налог на сверхприбыль – федеральный. Все правила для его расчета и уплаты установлены на уровне федерального закона и едины для всей страны. Региональные особенности не предусмотрены. Закон о сверхприбыли за 2021–2022 годы устанавливает все элементы налогообложения – объект, базу, ставку, срок уплаты. Исключение – не введен налоговый период, это связано с тем, что подобные налоги будут взиматься однократно.

Новый налог обязаны заплатить крупные российские и иностранные компании. Законодательно предусмотрено несколько категорий налогоплательщиков, которые освобождены от этого вида обязательств, также предусмотрен специфический порядок определения налоговой базы. Налог придется платить, только если компания в 2021 и 2022 годы получала более 1 млрд рублей чистой прибыли в год и одновременно нарастила свою прибыль по сравнению с 2018–2019 годами.

Налог на сверхприбыль потребуется задекларировать. Срок для отчетности – 25 января 2024 года. ФНС разработала проект декларации и порядок ее заполнения. В отчет включат титульный лист, раздел 1 (общие данные о сумме налога), раздел 2 (данные для расчета величины платежа) и раздел 2.1 (сведения о балансовой стоимости активов). Если компания входит в число плательщиков налога, но база у нее получается нулевая, то сдавать декларацию не потребуется.

Налог на сверхприбыль – это новый факт хозяйственной жизни. Поэтому отражать его в учете нужно в 2024 году. В связи с тем, что сбор будет оформлен как «налог чрезвычайного характера», его можно будет признать в составе расходов на счете 91. Также его можно учесть на отдельном субсчете счета 99, это позволит более детально раскрыть показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» за 2024 год в отчете о финансовых результатах.

Особые правила по расчету налога действуют для компаний, которые были реорганизованы. При слиянии вновь созданная компания будет рассчитывать налог по данным тех организаций, чьими правопреемниками она стала. Если же реорганизация прошла в форме разделения, то среднее арифметическое рассчитывают по показателям реорганизованной организации в определенной при разделении доле.

Для компаний, реорганизованных в форме присоединения, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации. Компании, которые были реорганизованы в период с 2018 по 2022 год, обязаны будут использовать для расчетов прибыль, которую заработали до момента реорганизации.

Алгоритм расчета нового сбора следующий. Если на компанию не распространяются льготы и она не попала в перечень исключений, первоначально необходимо рассчитать среднюю арифметическую прибыль за 2021 и 2022 годы. В качестве расчетного примера рассмотрим компанию, которая получила в 2021 году прибыль 16 млрд рублей, а в 2022-м – 13 миллиардов. Среднее арифметическое для 2021 и 2022 годов: (16 млрд + 13 млрд) / 2 = 14,5 млрд рублей.

Если первый финансовый критерий для уплаты налога на сверхприбыль выполнен, потребуется проверить второе условие – уровень прибыли за 2021–2022 годы больше, чем за 2018–2019 годы. Для примера: прибыль в 2018 году составила 6 млрд рублей, а в 2019-м – 10 млрд рублей. Средний финансовый результат за 20018–2019 годы: (6 млрд + 10 млрд) / 2 = 8 млрд рублей.

Второе обязательное условие тоже выполняется, можно переходить к расчету налоговой базы. Законом она определена как денежное выражение сверхприбыли, это разница между финансовым результатом за 2018–2019 и 2021–2022 годы. В нашем примере: (14,5 млрд – 8 млрд) = 6,5 млрд рублей.

Базовая ставка налога установлена в размере 10 процентов (при уплате в 2024 году), значит, компания будет обязана перечислить в бюджет: 6,5 млрд руб. х 10 % = 650 млн рублей.

Закон предусматривает право компании заплатить заранее: при выплате до 30 ноября 2023 года сумма будет в два раза меньше, при этом эффективная налоговая ставка составит 5 процентов: 6,5 млрд руб. х 5 % = 325 млн рублей.

Ранний платеж будет отражен в качестве обеспечительного и впоследствии он будет зачтен в счет полной суммы налога, доплачивать вторую часть в 2024 году не придется.

При расчете налога на сверхприбыль необходимо учитывать особое правило, касающееся финансового результата за 2022 год. Если итоговая база по новому налогу будет больше половины прибыли за 2022 год, то дополнительно необходимо брать в расчет среднее арифметическое балансовой стоимости активов. Потребуется рассчитать два показателя:

• отношение средней прибыли за 2021–2022 годы к прибыли за 2018–2019 годы;
• среднее арифметическое балансовой стоимости активов на конец 2021–2022 к аналогичным показателям 2018–2019 годов.

Если первый показатель меньше второго, база по налогу на сверхприбыль признается равной половине прибыли за 2022 год. Использование в расчетах средней стоимости активов применяется ко всем налогоплательщикам, кроме кредитных и финансовых организаций, а также компаний, которые выплачивали дивиденды за 2021 и 2022 годы.

В соответствии с законом о сверхприбыли заплатить налог необходимо российским компаниям, а также иностранному бизнесу, который осуществляет свою деятельность в России через постоянные представительства. От уплаты освобождены несколько льготных категорий компаний (малый бизнес, недавно зарегистрированные юридические лица и ряд других).

Предусмотрены два обязательных условия, при одновременном выполнении которых компания должна будет заплатить налог на сверхприбыль. Первое – средняя арифметическая прибыль за 2022 и 2021 годы превышает 1 млрд рублей. Если компания заработала меньше, то налог к выплате будет нулевым. Второе условие – средняя арифметическая прибыль за 2022 и 2021 годы должна быть больше аналогичного показателя за 2018 и 2019 годы. Разница и станет налоговой базой.

Важно понимать: для целей расчета налога на сверхприбыль применяется особый порядок расчета прибыли, отличный от правил, установленных НК РФ. В рамках закона о новом налоге прибыль – это сумма налоговых баз по налогу на прибыль за тот или иной период за вычетом доходов из специального списка. Исключаются следующие виды доходов:

• прибыль от иностранных контролируемых компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ);
• доходы участников специальных инвестиционных контрактов, если другой стороной договора является Российская Федерация (п. 1.14 ст. 284 НК РФ);
• дивиденды (п. 3 ст. 284 НК РФ);
• поступления по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 4 ст. 284 НК);
• доходы от реализации и прочего выбытия долей в уставном капитале или акций (п. 4.1 ст. 284 НК РФ);
• поступления за использование прав на объекты интеллектуальной собственности (п. 4.3 ст. 284 НК РФ);
• доходы международной холдинговой компании от предоставления ею прав на объекты интеллектуальной собственности (п. 4.4 ст. 284 НК).

Если в результате расчета налоговой базы компания не выполнит обязательные условия, перечислять новый налог в бюджет ей не придется. Вместе с тем при расчете налоговой базы необходимо учитывать доначисления по налоговым проверкам, а также сведения из уточненных налоговых деклараций, поданных налогоплательщикам за налоговые периоды 2021 и 2022 годы.

Законодательно предусмотрено несколько категорий налогоплательщиков, которые освобождены от уплаты нового платежа, это:

• малый и средний бизнес, при условии, что на 31 декабря 2022 года сведения о компании были внесены в государственный реестр;
• российские компании, которые были зарегистрированы после 1 января 2021 года (исключение – юридические лица, созданные в результате реорганизации);
• иностранный бизнес, которые начал работать в России после 1 января 2021 года;
• компании, занимающиеся добычей углеводородного сырья и угля и  перерабатывающие нефть;
• организации, которые производили и экспортировали сжиженный природный газ;
• сельскохозяйственные предприятия, которые непрерывно платили ЕСХН с 2018 по 2022 год (включительно);
• компании, у которых в 2018 и 2019 годы не было выручки от реализации.

Дополнительно льготы по налогу на сверхприбыль предоставлены кредитным организациям, находящимся на 1 января 2023 года в предбанкротном состоянии. Также будут освобождены от нового платежа компании-застройщики, которые реализуют проекты строительства жилой недвижимости с использованием эскроу-счетов.

По общему правилу налог на сверхприбыль должен быть уплачен до 28 января 2024 года с учетом действующих правил по переносу сроков из-за выходных дней. Если не внести платеж в крайний срок, 29 января 2024 года, с компании смогут взыскать его принудительно. Особых правил для «чрезвычайных налогов» на этот счет нет. Инспекторы смогут провести выездную проверку и установить, что компания должна была заплатить налог, но не сделала этого. Налог необходимо перечислить общей суммой по реквизитам, установленным Минфином: вместо КБК ЕНС необходимо использовать специальный код  1 01 03000 01 0000 110.

Одновременно с этим предусмотрена возможность заплатить налог заранее. Если выполнить платеж в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года, ФНС признает эту сумму обеспечительным платежом. Впоследствии его зачтут в счет уплаты налога как налоговый вычет. При оплате налога в 2023 году будет действовать дополнительная льгота: заплатить придется только половину от общей суммы налога на сверхприбыль.