Налог на прибыль в 2025 году

Летом 2024 года проведена масштабная реформа российской налоговой системы. Это касается, в том числе и налога на прибыль. Чтобы работать без ошибок в следующем году, следует разобраться во всех нововведениях. Изменения по налогу на прибыль, которые будут применяться с 2025 года, рассмотрены в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Налог на прибыль: изменения с 2025 года
2. Налог на прибыль: ставки в 2025 году
3. Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль
4. Расчет налога на прибыль
5. Декларация по налогу на прибыль
6. Уплата налога на прибыль

Налог на прибыль: изменения с 2025 года

Закон №176-ФЗ от 12.07.2024г. внес существенные поправки в порядок исчисления налога на прибыль.
Для всех плательщиков со следующего года увеличится основная ставка до 25%. Отдельные категории также будут исчислять налог по новым тарифам.

С 1 января вводят федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ). Он будет действовать по технологическим объектам, к которым региональный вычет не применяется.

Компании, использующие в деятельности активы в области искусственного интеллекта, смогут применять повышающие коэффициенты при формировании первоначальной стоимости таких объектов. Главное, они должны быть включены в состав высокотехнологичного оборудования.

Также в 2025 году планируют изменить форму декларации по налогу на прибыль. В отчет добавят отдельные коды, исключат некоторые строки и разделы, внесут правки в порядок заполнения.
Рассмотрим нововведения более подробно.

Налог на прибыль: ставки в 2025 году

С начала 2025 года за счет повышения федеральной части налога основная ставка возрастет до 25%. Ее будут применять большинство компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность. В том числе это касается доходов иностранных организаций, которые работают на территории РФ без постоянных представительств.

Некоторые субъекты смогут работать по льготному тарифу. Так, для ИТ-компаний нулевую ставку не продлили, но установили пониженную в размере 5%. В региональный бюджет такие организации по-прежнему рассчитывают налог по ставке 0%.

Для этого должны быть выполнены условия:
• наличие государственной аккредитации;
• доля выручки от ИТ-операций не менее 70%, при этом учитывается только продукция российской разработки;
• применение в предыдущих годах нулевой ставки по налогу на прибыль по правилам п.1.15 ст. 284 НК РФ.

В этом случае воспользоваться льготой смогут и технологические предприятия, которые образованы в 2025-2026 годах путем слияния или присоединения.

Также пониженные ставки 20% смогут применять пользователи отдельных участков недр, если у них есть лицензия и ведется раздельный учет доходов и расходов (п. 1.17-1 НК РФ). Кроме того, снижать тарифы в отношении малых технологических предприятий со следующего года смогут регионы. Конкретный размер будет определяться видом и размером дохода. При исключении компании из реестра малых технологических, потребуется пересчитать налог на прибыль с начала года по основной ставке.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

С 2025 году наряду с региональным инвестиционным вычетом будет действовать и федеральный. Право на него не зависит от решения региональных властей. При этом экономический субъект не вправе применять два вычета одновременно.

ФИНВ смогут применять компании, которые уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по основной ставке 8%. Иностранным организациям, кредитным учреждениям и производителям подакцизных товаров такое преимущество не предоставляется.

Данный механизм означает уменьшение налога к уплате в бюджет за определенный период, который определяется датой ввода объекта в эксплуатацию, а также изменением его первоначальной стоимости. При этом вычет не должен составлять более 50% расходов, формирующих первоначальную стоимость внеоборотных активов. К примеру, стоимость оборудования равна 700 000 рублей. В таком случае налог уменьшается максимум на 350 000 рублей.

Итоговую федеральную часть налога на прибыль к уплате можно снизить до 3 %.

Если к стоимости основного средства применен вычет, амортизация по такому объекту не начисляется.
Неиспользованный ФИНВ можно перенести на следующие налоговые периоды. Их Правительство установит позднее. Когда организации входят в один холдинг, они вправе передавать льготу друг другу.

В случае продажи актива ранее пяти лет эксплуатации или до окончания срока полезного использования, если он составляет менее 60 месяцев, необходимо восстановить налог и доплатить пени (ст. 286.2 НК РФ).

Чтобы принять решение о применении федерального вычета, компании рекомендуется провести анализ некоторых факторов: срок полезного использования активов, планы на их продажу, возможность применять региональную льгот. Порядок следует закрепить в налоговой учетной политике.

Повышающие коэффициенты в стоимости интеллектуальных активов

С 1 января следующего года повысят размер повышающего коэффициента, который применяют при определении первоначальной стоимости высокотехнологичных основных средств, нематериальных активов и отдельных НИОКР. Так, можно увеличить стоимость радиоэлектроники российского производства с признаком ИИ, а также программных комплексов и ПО, которые входят в состав единого реестра российских программ для ЭВМ и БД. Программное обеспечение должно использоваться с 1 января 2025 года.

Также технологические компании в сфере малого бизнеса получат право применять коэффициент к НМА из госреестра независимо от их соответствия НИОКР. Эти научные исследования и работы должны привести к созданию исключительных прав на изобретения, полезную модель или промышленный образец.

С 2025 года увеличен с 1,5 до 2 коэффициент, применяемый к фактическим расходам на НИОКР, поименованным в постановлении N 988, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций

Такие затраты позволят повысить амортизационные отчисления и сократить налоговую базу.
Компания не обязана применять повышающие коэффициенты. Но если такое решение принято, его следует закрепить в учетной политике.

Расчет налога на прибыль

В будущем году порядок исчисления налога существенно не меняется. Сначала нужно определить налоговую базу, которую рассчитывают нарастающим итогом с начала года по следующей формуле:

Налоговая база = Доходы от реализации и внереализационные доходы – Расходы, связанные с основной деятельностью и внереализационные + Налоговая база по отдельным операциям + Восстановленные убытки по отдельным операциям – Доходы, не включаемые в состав прибыли – Убытки прошлых лет.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами и связанными с участием в инвестиционном товариществе сначала рассчитывается отдельно, а затем учитывается в общем показателе. Однако доходы и расходы по таким видам деятельности не суммируют с другими величинами, поэтому убыток по данным операциям не восстанавливают.

С 2025 года вступает в силу Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ, в частности, им определено, что порядок налогового учета операций по обмену (замещению) еврооблигаций применяется также при обмене государственных ценных бумаг РФ, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (еврооблигации РФ). Установлены правила расчета стоимости замещающих еврооблигаций РФ. Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 г.
Кроме того, установлены правила расчета стоимости части акций (долей) ЭЗО при частичном получении таких акций (долей). Они распространяются на правоотношения, возникшие с 2 июля 2024 г.

К доходам, которые исключают из налоговой базы, относят, например, поступления по отдельным видам долговых обязательств.
Если в результате определения базы получена отрицательная величина, показатель считается равным нулю.
Налоговым период по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Исключение предусмотрено для организаций, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Для них отчетные периоды – месяц, два месяца и так до конца года.

В конце каждого такого периода исчисляют налоговую базу и авансы по налогу (п. 2 ст.286 НК РФ).
Для этого используют такие формулы:

Авансовый платеж в федеральный бюджет = Налоговая база отчетного периода по ставке 25% х 8%;

Авансовый платеж в региональный бюджет = Налоговая база отчетного периода по ставке 25% х 17% или ставка в регионе.

По итогам года рассчитывают налог на прибыль:

Сумма федерального налога = Годовая налоговая база по общему тарифу х 8%;

Сумма налога регионального налога = Годовая налоговая база по общему тарифу х 17% или иную региональную ставку

Декларация по налогу на прибыль

Декларацию представляют российские компании на ОСНО и налоговые агенты не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим отчетным или налоговым периодом. Отчет сдают в налоговую инспекцию по месту нахождения организации или ее обособленных подразделений, а крупнейшие налогоплательщики – в ту ИФНС, где стоят на учете в данном статусе.
Каждый субъект в составе декларации заполняет титульный лист, раздел 1, лист 02, а также первое и второе приложения к нему. Остальные части требуется включать при наличии информации о них. К примеру, убытки из приложения 4 к листу 02 отражают в декларации за 1 квартал и календарный год.
Со следующего года меняется форма налоговой декларации, которую подготовила ФНС. Поправки связаны со значительными изменениями в части исчисления налога на прибыль.
В подразделы 1.1 и 1.2 первого раздела добавили новые реквизиты, а именно «Код субъекта РФ» и «КПП организации, обособленного подразделения». Изменения направлены на то, чтобы указывать в декларации, представляемой по месту учета, суммы налога к уплате в региональные бюджеты. Это позволит уменьшить объем отчетности для субъектов с обособками.
В подраздел 1.3 раздела 1 будут вносить фиксированные сроки уплаты федерального налога на прибыль с отдельных видов доходов, которые соответствуют сведениям в Листах 03 и 04. Коды сгруппированы по процентам, дивидендам и иным видам доходов.
Из первого приложения к листу 02 исключат строку 02. Отдельно отражать выручку от продажи покупных товаров не понадобится. Данные о стоимости имущества, которое выявлено в результате инвентаризации, будут заполнять в строке 103, а в строке 104 – доходы в виде признанных должником штрафов и санкций за нарушение условий договора.
Также добавят строки для отдельных доходов. Например, поле 108 – для процентных доходов по долговым обязательствам, а 109 – для доходов в виде положительной курсовой разницы.
В Приложении 2 вся сумма прямых расходов будет включаться в строку 010, 020 и 030 строки в новой форме декларации не предусмотрены. В поле 045 планируется вписывать расходы, которые отражены с применением повышающих коэффициентов. Например, на приобретение российского ПО.
Строку с кодом субъекта России добавят в приложение 5. Это поможет определить регион, по которому представлена декларация.
В новый порядок заполнения отчета включен перечень КБК, которые будут содержать подразделы 1.1-1.3 первого раздела декларации.
Кроме того, проект уточняет контрольные соотношения в отношении отдельных показателей, предусмотренных п. 1 ст. 11.3 НК РФ
Уплата налога на прибыль
В следующем году, как и ранее, налог на прибыль плательщики будут перечислять на ЕНС в составе ЕНП. Срок уплаты– 28 марта следующего года, а для авансовых платежей – 28 число месяца после отчетного периода. Когда эти даты выпадают на выходные или праздничные дни, оплатить налог можно в ближайший рабочий день.
Крайняя дата платежа определяется видом отчетности и статусом субъекта. Так, если отчетные периоды организации 1 квартал, полугодие и девять месяцев, авансы по налогу она перечисляет ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала или ежеквартально в зависимости от суммы доходов за квартал. Когда отчетный период месяц, два месяца и т.д., авансовые платежи направляют ежемесячно исходя из фактической прибыли.
Конкретные сроки уплаты налога на прибыль в 2025 году приведены в таблице:

Театры, музеи, библиотеки, концертные залы, которые являются бюджетными учреждениями, платят только налог по итогам года.