Налог на имущество на УСН в 2025 году

Компании и ИП, работающие на УСН, частично освобождены от уплаты налога на имущество. С каких объектов недвижимости придется заплатить налог, по каким ставкам и в каком порядке, изложено в статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Сдают ли налог на имущество при УСН
2. Освобождение от налога на имущество при УСН
3. Льготы по налогу на имущество при УСН
4. Ставки налога на имущество
5. Расчет налога на имущество при УСН
6. Декларация по налогу на имущество
7. Уплата налога на имущество
8. Уменьшает ли налог на имущество УСН-налог
9. Проводки по налогу на имущество при УСН

Сдают ли налог на имущество при УСН

Компании, работающие на УСН, в том числе и ООО, платят налог на имущество только по тем объектам недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378.2 НК РФ). К ним относятся (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
• административно-деловые и торговые центры, а также помещения в них;
• нежилые помещения, которые предназначены или фактически используются для размещения объектов общепита, бытового обслуживания, офисов и торговых объектов;
• жилые помещения и строения, МКД, наемные и садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных ИЖС, а также для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества.

Объекты административно-делового, торгового и бытового назначения облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости, если соблюдаются следующие условия:
• недвижимость принадлежит компании на праве собственности, хозяйственного ведения либо получена (создана) по концессионному соглашению (пп. 2 п. 1 ст. 374, ст. 378.1 НК РФ);
• власти субъекта РФ приняли закон, по которому считать налог следует по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 378.2 НК РФ);
• объект на 1 января текущего года включен в специальный перечень торгово-офисной недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости. Посмотреть его можно на официальном региональном сайте (п. 7 ст. 378.2 НК РФ);
• на первое января текущего года кадастровая стоимость недвижимости определена и внесена в ЕГРН (п. 2 ст. 375 НК РФ). Это не касается вновь созданных объектов, сведения о кадастровой стоимости которых внесены в ЕГРН позже 1 января текущего года. С них налог исчисляется по кадастровой стоимости с учетом некоторых особенностей (письма Минфина РФ от 21.06.2024 № 03-05-04-01/57461, ФНС РФ от 27.03.2024 № БС-4-21/3431).

Жилые дома и помещения облагают налогом по кадастровой стоимости, если:
• принадлежат фирме на праве собственности на праве хозведения либо получены по концессионному соглашению (пп. 2 п. 1 ст. 374, ст. 378.1, пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
• в субъекте РФ принят закон, по которому с жилья надо платить налог по кадастровой стоимости. При этом в отличие от торгово-офисной недвижимости власти субъекта РФ не должны утверждать перечень конкретных объектов (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 378.2 НК РФ, письма Минфина РФ от 29.12.2015 № 03-05-06-04/77139, от 16.09.2015 № 03-05-05-01/53061).
• кадастровая стоимость объекта определена и внесена в ЕГРН. Даже если она появилась в течение года (на 1 января ее не было), налог считают по ней.

ИП на УСН платит налог на имущество физических лиц в отношении:
• недвижимости, включенной в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения (пп. 1, 2 п. 1, пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ);
• недвижимого имущества, которое не используется для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой УСН.

Освобождение от налога на имущество при УСН

Организации, работающие на УСН, не уплачивают налог на имущество по недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

ИП на УСН освобождены от налога на имущество по объектам, используемым для предпринимательской деятельности. Исключение, как сказано выше, составляют объекты, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Для освобождения от уплаты налога предприниматель должен подать в инспекцию (п. 6 ст. 407 НК РФ):
• заявление по форме КНД 1150063, утвержденной Приказом ФНС РФ от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@;
• документы, подтверждающие фактическое использование недвижимости в предпринимательской деятельности. Например, договор аренды, свидетельствующий о получении дохода (письма Минфина РФ от 15.11.2016 № 03-11-11/67023, ФНС РФ от 06.04.2020 № БС-4-21/5766@). Имущество могут признать используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в бизнесе, но и в случае его временного неиспользования. Например, проводится ремонт помещения либо назначение или разрешенное использование недвижимости исключает возможность ее использования в личных, семейных и иных целях, не связанных с предпринимательством (письмо ФНС РФ от 13.02.2024 № БС-4-21/1534@).

Если ИП не подаст заявление, налоговый орган предоставит освобождение на основании имеющихся у него сведений. Это возможно, если у налоговиков есть документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты налога за определенный период. Если инспекция не располагает такими документами, освобождение не будет предоставлено.

Поэтому налоговики рекомендуют подавать заявление и подтверждающие документы до 1 мая года, следующего за истекшим налоговым периодом – планируемой даты начала массового формирования налоговых уведомлений.

Льготы по налогу на имущество при УСН

Имущество, которое облагается налогом по кадастровой стоимости у компании — плательщика УСН, может подпадать под федеральные или региональные льготы.

Федеральные льготы — это преференции, которые применяются на всей территории РФ. Их перечень приведен в статье 381 НК РФ. Он общий и для плательщиков УСН, и для организаций на общей системе налогообложения. На федеральной территории «Сириус» для некоторых организаций предусмотрено освобождение от налога на имущество (п. 4 ст. 372.1 НК РФ).
Перечень региональных льгот для юридических лиц в каждом субъекте РФ свой. Региональные льготы нужно искать в законе региона о налоге на имущество.

Специальных льгот для ИП на УСН в главе 32 НК РФ нет. Предприниматели могут рассчитывать на льготы для физических лиц, предусмотренные п. 1 ст. 407 НК РФ.

Субъекты РФ могут устанавливать дополнительные льготы. Кроме льгот могут быть предусмотрены пониженные налоговые ставки (п. 2 ст. 399 НК РФ).

Помимо этого, представительные органы муниципальных образований могут установить льготу для ИП на спецрежиме в отношении имущества, включенного в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения (письмо Минфина РФ от 17.09.2020 № 03-05-04-01/81456).

Ставки налога на имущество

Ставки налога на имущество организаций устанавливают регионы. При этом они должны соблюдать ограничения, установленные НК РФ. По общему правилу ставка при расчете налога на недвижимость, налоговой базой по которой является ее кадастровая стоимость, не может превышать 2 процента. Если кадастровая стоимость объекта превышает 300 млн рублей, ставка не может быть больше 2,5 процента.

В отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, которые принадлежат личному фонду на праве собственности и налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость (за исключением объектов, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей), ставка не может превышать 0,3 процента.

Ставки налога на имущество физлиц устанавливаются нормативными актами муниципальных образований и законами городов федерального значения с учетом базовых налоговых ставок, предусмотренных НК РФ (ст. 399 НК РФ).

По общему правилу при исчислении налога на имущество физических лиц применяется кадастровая стоимость имущества (п. 1 ст. 403 НК РФ).

Базовый размер налоговых ставок составляет (п. 2 ст. 406 НК РФ):
• 0,1 процента — в отношении жилых домов, гаражей и машино-мест, хозпостроек, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
• 2 процента — в отношении недвижимости, включенной в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения;
• 2,5 процента — в отношении объектов недвижимости, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей;
• 0,5 процента в отношении иного имущества.

Расчет налога на имущество при УСН

Налог на имущество компания рассчитывает исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости и ставки налога. Расчет производят:
• по итогам I, II, III кварталов, если регион не отменил авансовые платежи (п. 2 ст. 379 НК РФ);
• по итогам года.

В некоторых случаях нужно учесть особенности расчета налога и авансовых платежей, например, если в течение года изменилась кадастровая стоимость из-за того, что поменялись количественные или качественные характеристики объекта.

После окончания срока уплаты налога за год инспекция направит сообщение о сумме налога на имущество, рассчитанной на основании имеющейся у нее информации (пп. 4, 5 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ). Форма сообщения утверждена Приказом ФНС РФ от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667@, а рекомендуемый формат передачи такого сообщения в электронной форме — Приказом ФНС РФ от 03.02.2022 № БВ-7-21/84@.

Если сумма, указанная в сообщении, не совпадает с уплаченной, нужно проверить расчет. При необходимости следует доплатить налог.

Если компания посчитает, что инспекция исчислила налог в большей сумме, чем следует, она должна направить пояснения и документы, подтверждающие правильность расчетов. Сделать это нужно в течение 20 рабочих дней со дня получения сообщения (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ).

Форма таких пояснений, порядок заполнения, а также формат их предоставления в электронной форме утверждены Приказом ФНС РФ от 28.08.2023 № ЕД-7-21/577@.

О результатах рассмотрения пояснений инспекция уведомит в течение месяца со дня их получения. Если налоговики согласятся с направленными им аргументами, они направят уточненное сообщение об исчисленной сумме налога. В противном случае компания получит требование об уплате налога. Его выставят и в том случае, если организация заплатила налог в меньшей сумме, чем указано в сообщении, но не направила пояснения (п. 7 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ).

Для ИП инспекция рассчитает налог и направит уведомление с суммой, которую нужно уплатить.

Декларация по налогу на имущество

По общему правилу плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять налоговую декларацию по итогам календарного года (п. 1 ст. 386 НК РФ). Однако в нее не включают сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

У упрощенцев нет и обязанности сдавать декларацию об объектах, облагаемых по среднегодовой стоимости, так как они освобождены от налога по ним (п. 2 ст. 346.11, п. 6 ст. 386 НК РФ).

Поэтому компании, работающие на УСН, не подают декларацию по налогу на имущество.
ИП не должны сдавать декларацию. Расчет налога произведет инспекция самостоятельно на основании имеющихся у нее данных.

Уплата налога на имущество

Организация, работающая на УСН, должна заплатить налог на имущество за год не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 383 НК РФ). Авансовые платежи по налогу на имущество за I, II и III кварталы — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Они не уплачиваются, если это прямо предусмотрено региональным законом (ст. 379, пп. 1, 2 ст. 383 НК РФ).

Если последний день срока выпадет на нерабочий день, выходной или нерабочий праздничный день, налог (авансовый платеж) нужно заплатить не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Уведомление об исчисленных суммах налога (авансового платежа) нужно подать (п. 9 ст. 58 НК РФ):
• не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает установленный срок уплаты, — в отношении авансовых платежей;
• не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным, — в отношении налога, исчисленного по итогам налогового периода.

Налог на имущество (авансовые платежи по нему) уплачивается путем перечисления ЕНП (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Налоговый орган зачтет поступившую сумму ЕНП в счет исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, соблюдая очередность, установленную п. 8 ст. 45 НК РФ.

Можно подать в налоговый орган заявление о зачете суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на имущество (пп. 2 п. 7 ст. 45, пп. 1, 4 ст. 78 НК РФ).

ИП, работающие на УСН, уплачивают налог на имущество за год по уведомлению из инспекции не позднее 1 декабря следующего года (ст. 405, пп. 1, 2 ст. 409 НК РФ).

Налог по результатам перерасчета суммы ранее исчисленного налога нужно уплатить не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с данным перерасчетом (п. 1 ст. 409 НК РФ).

Если 1-е, 28-е числа выпадут на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, налог нужно заплатить не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу на имущество физлиц платить не нужно.

Для мобилизованных ИП сроки уплаты продлены (пп. «а» п. 1, п. 4 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874).

Предприниматели, как и компании, уплачивают налог на имущество посредством перечисления ЕНП.

Уменьшает ли налог на имущество УСН-налог

Компания, работающая на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде суммы налога на имущество организаций, уплаченной в отношении недвижимости, налоговая база по которой определяется исходя из кадастровой стоимости (пп. 22, п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 25.12.2024 № 03-11-06/2/131199).

ИП, работающий на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы», вправе при расчете налога учесть расходы в виде суммы налога на имущество физических лиц, уплаченной в отношении недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости. При условии, что такое имущество используется в предпринимательской деятельности (пп. 22, п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 19.10.2021 № 03-11-11/84354).

Компании и ИП, работающие на УСН с объектом «Доходы», не могут уменьшить сумму УСН-налога на размер уплаченного налога на имущество, поскольку такое основание для уменьшения суммы налога отсутствует в НК РФ.

Проводки по налогу на имущество при УСН

Компании, работающие на УСН, отражают в бухучете суммы начисленного налога на имущество по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом компания сама решает, к каким расходам отнести сумму налога на имущество (авансового платежа по нему). Выбор нужно сделать среди следующих вариантов:
• отразить налог на имущество (авансовые платежи по нему) в составе расходов по обычным видам деятельности по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (или, например, счета 44 «Расходы на продажу» для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов, п. 3 письма Минфина РФ от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16);
• включить сумму налога в состав прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов).

Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике компании (п. 4 ПБУ 1/2008).

Пени по налогу включают в состав прочих расходов и отражают по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов). Штрафы — по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2 (инструкция по применению плана счетов).

Перечисление ЕНП отражают с использованием счета 68, открыв к нему отдельный субсчет, например, 68-ЕНП. При перечислении ЕНП делается запись по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68, субсчет 68-ЕНП. Исполнение обязанности по уплате налога (авансовых платежей), пеней, штрафов отражают внутренней записью по соответствующим субсчетам, открытым к счету 68.

Можно использовать следующие бухгалтерские записи.