Может ли самозанятый продавать товары собственного производства

Самозанятыми считаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный режим «Налог на профессиональный доход» в порядке, установленном Законом «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Объектом налогообложения признают доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ч. 1 ст. 6 закона № 422-ФЗ). Существуют ограничения, связанные с применением этого спецрежима, которые установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 закона № 422-ФЗ.

В частности, не могут быть самозанятыми лица, осуществляющие перепродажу товаров, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и других подобных нужд (п. 2 ч. 2 ст. 4 закона № 422-ФЗ).

Таким образом, плательщиками НПД могут быть лица, реализующие товар собственного производства, не закупленный для перепродажи (письмо Минфина РФ от 03.11.2020 № 03-11-11/95715, письмо ФНС РФ от 19.02.2020 № СД-4-3/2889@).

Товар собственного производства необязательно создавать с нуля. Можно закупать материалы, заготовки и даже другой товар для переработки. Главное, чтобы в итоге получился новый товар. В частности, самозанятый может продавать:
• букеты и флористические композиции, сделанные из цветов (письмо Минфина РФ от 02.03.2020 № 03-11-11/15055);
• компьютерные системы, собранные из запасных частей (письмо Минфина РФ от 23.10.2020 № 03-11-11/92485);
• доочищенную воду через вендинговые аппараты (письмо Минфина РФ от 26.10.2020 № 03-11-11/9427);
• отреставрированную мебель;
• футболки с нанесенными на них рисунками и фотографиями, и так далее.

Плательщикам НПД запрещена реализация подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке (п. 1 ч. 2 ст. 4 закона № 422-ФЗ). Перечень подакцизных товаров можно найти в ст. 181 НК РФ. К ним, в частности, относят:
• этиловый спирт;
• спиртосодержащую продукцию;
• алкогольную продукцию, включая пиво;
• табачную продукцию;
• моторные масла;
• автомобили;
• виноград, использованный для производства вина, виноматериалов, спиртных напитков и так далее.

Перечень товаров, подлежащих обязательной маркировке закреплен распоряжением Правительства РФ от 28.04.2018 № 792-р. В него входят:
• сигареты и папиросы;
• духи и туалетная вода;
• пневматические резиновые новые шины и покрышки;
• предметы одежды, изготовленные из кожи;
• трикотажные блузки машиной или ручной вязки;
• пальто, полупальто, куртки, плащи;
• постельное, столовое, кухонное, туалетное белье;
• обувь;
• фотокамеры.

В 2021 году список дополнился:
• сырами и мороженым (с 01.06.2021);
• молочной продукцией со сроком хранения более 40 суток (01.09.2021).

Также в ближайшее время в него войдет:
• молочная продукция со сроком хранения менее 40 суток (01.12.2021);
• природная минеральная упакованная вода (01.12.2021);
• велосипеды (01.03.2022);
• природная питьевая упакованная вода (01.03.2022).

Если физлицо собирается, например, продавать одежду собственного производства, попадающую в одну из перечисленных выше категорий (ветровки, пальто, трикотажные блузки), ему необходимо открыть ИП или юрлицо и позаботиться о маркировке продукции.

По общему правилу продавец и производитель товаров, потребителями которых выступают обычные граждане, обязаны предоставлять информацию о своей продукции (ст. 10 Закона РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-1). В частности, сведения:
• о потребительских свойствах товара;
• его цене;
• гарантийном сроке;
• об обязательном подтверждении соответствия товаров установленным требованиям, обеспечивающим их безопасность (при необходимости), и так далее.

Довести эту информацию необходимо на этикетке, в технической документации или другим принятым способом в отношении определенной группы товаров. Распространяется ли это правило на самозанятых? В преамбуле закона № 2300-1 даны определения терминов «изготовитель» и «продавец». Под ними понимают только организации и индивидуальных предпринимателей. В законе № 422-ФЗ не установлена обязанность плательщиков НПД предоставлять данные о товаре. Следовательно, правила закона № 2300-1 распространяются на самозанятых ИП. Они не действуют в отношении самозанятых физлиц, не имеющих статуса предпринимателя.

Все плательщики НПД, как ИП, так и обычные граждане, обязаны выдавать чек. Если оплата товара была произведена наличными или с использованием электронных средств платежа, чек нужно выдать в момент расчетов (в электронном или бумажном виде). При других безналичных формах оплаты сформировать и передать чек покупателю нужно не позднее 9-го числа месяца, следующего за тем, в котором был произведен расчет (п. 3 ст. 14 закона № 422-ФЗ). Если в расчетах участвует посредник, то формировать и выдавать чек не надо.

Чек можно передать покупателю в электронной форме или на бумажном носителе. В электронной форме документ можно направить на абонентский номер или адрес электронной почты, предоставленные покупателем. При необходимости выдачи плательщиком НПД чека покупателю на бумажном носителе необходимо распечатать его с помощью любого распечатывающего устройства (например, принтера).

При отсутствии подключения к Интернету в момент совершения расчетов, связанных с получением дохода от реализации, самозанятый может сформировать чек в мобильном приложении «Мой налог». При формировании чека в мобильном приложении в его реквизитах будут отражены дата и время фактического формирования. А после подключения к Интернету сформированные чеки будут переданы в налоговую инспекцию с ранее указанной информацией о произведенных расчетах с покупателями (письмо ФНС РФ от 27.07.2020 № АБ-3-20/5461@).

В чеке необходимо прописать (ч. 6 ст. 14 закона № 422-ФЗ):
• название документа;
• дату и время проведения расчета;
• Ф.И.О. налогоплательщика-продавца;
• ИНН продавца;
• указание на применение специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»;
• название реализуемых товаров;
• сумму расчетов;
• ИНН юридического лица или ИП – покупателя товаров, если в роли покупателей выступает компания или ИП. Обязанность по сообщению ИНН возлагается на покупателя;
• QR-код, который позволяет покупателю произвести его считывание и идентификацию записи о данном расчете в АИС ФНС РФ;
• наименование и ИНН уполномоченного оператора электронной площадки или уполномоченной кредитной организации (в случае их участия в формировании чека или осуществлении расчета);
• уникальный идентификационный номер чека – номер записи в АИС ФНС РФ, который присваивается чеку в момент его формирования.

Налоговая служба вправе устанавливать дополнительные реквизиты чека и требования к их заполнению.