Налог на профессиональный доход подразумевает, что самозанятые продают товары собственного производства, сами выполняют работы или оказывают услуги. Но как быть, если самозанятому понадобилась помощь? Допускается ли привлечение самозанятым других лиц к своей деятельности, и какие последствия возможны при этом, рассмотрим в данной публикации.
Над статьей работали:
Автор: Тимошкина Юлия; редактор: Чапис Елена
Содержание:
- Самозанятый и трудовые договоры
- Самозанятый и договоры ГПХ
- Договор самозанятого с самозанятым
- Договор самозанятого ИП с физлицом
- Договор самозанятого без статуса ИП с физлицом
- Договор самозанятого с ИП или юрлицом
Самозанятый и трудовые договоры
Налог на профессиональный доход — простой и удобный налоговый режим, который позволяет самозанятым выйти из тени и легально заниматься бизнесом. Вместе с тем он накладывает на самозанятых ряд ограничений, касающихся допустимых видов деятельности и максимального размера дохода. Если самозанятый не сможет их соблюсти, он утратит право на применение налога на профессиональный доход.
Одним из таких ограничений является запрет на привлечение работников (пп. 4 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). В данном случае речь идет о невозможности иметь помощников, которые состоят с самозанятыми в трудовых отношениях.
Если самозанятый заключит трудовой договор, он тут же утратит право на применение налога на профессиональный доход. И неважно, будет таких работников несколько или всего один. Важен именно факт начала трудовых отношений с помощником.
В этом случае самозанятый автоматически переходит на общий режим налогообложения. Это значит, что он должен облагать свои доходы 13-процентным налогом на доходы физических лиц. А если у самозанятый зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, ему придется уплачивать еще НДС в размере 20 процентов от суммы реализации. Согласитесь, намного выгоднее платить налог на профессиональный доход, ставка по которому составляет 4 или 6 процентов в зависимости от того, кто является заказчиком (физическое лицо или организация).
Самозанятый и договоры ГПХ
Самозанятый гражданин не вправе быть работодателем. Однако это не означает, что он не может обращаться к помощи других лиц при выполнении взятых на себя обязательств по договорам с клиентами.
Еще в 2020 году налоговая служба дала разъяснения о возможности самозанятых граждан прибегать к услугам третьих лиц (п. 3 письма ФНС РФ от 12.10.2020 № АБ-4-20/16632@).
В этом письме говорится, что закон, регулирующий налог на профессиональный доход, не запрещает привлекать самозанятыми других лиц, которые не состоят с ними в трудовых отношениях, в том числе по договору подряда.
Из письма следует, что заключать договоры гражданско-правового характера самозанятый может как с юридическими лицами, так и с физическими, в том числе с индивидуальными предпринимателями и другими самозанятыми.
Эти разъяснения могут создать иллюзию, что обойти запрет, установленный в пп. 4 п. 2 ст. 4 закона № 422-ФЗ, легко. Достаточно лишь отказаться от заключения трудовых договоров, и пожалуйста, нанимай столько помощников, сколько требуется. Но это не так.
Основной риск заключается в том, что гражданско-правовой договор, заключенный с физическим лицом, может быть переквалифицирован в трудовой.
Признаки, указывающие на то, что между сторонами фактически сложились трудовые отношения, можно лицезреть в п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 № 15:
• личное выполнение работником свои обязанностей;
• выполнение работы под контролем и управлением работодателя;
• подчинение правилам внутреннего трудового распорядка;
• обеспечение работодателем условия труда работника;
• выполнение работником трудовой функции за плату.
О том, что между сторонами сложились трудовые, а не гражданско-правовые отношения, также свидетельствуют:
• устойчивый и стабильный характер отношений;
• выполнение сотрудником работы только по определенной специальности или должности;
• дополнительные гарантии работнику.
В качестве примеров, указывающих на наличие трудовых отношений, можно назвать: интегрированность работника в организационную структуру работодателя, установление работнику выходных, отпуска, оплата расходов, связанных с выполнением рабочих поездок, осуществление периодических выплат работнику, оборудование рабочего места для него.
Вступая в трудовые отношения, сотрудник работает ради процесса труда, тогда как для гражданско-правовых отношений важно достижение заранее согласованного результата (изготовление 10 единиц продукции, перевод статьи, ретушь согласованного объема фотографий и так далее).
Часто инициатива переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые принадлежит работникам, которые в какой-то момент почувствовали себя обделенными (работодатель не отпустил в отпуск, отказался оплатить больничный лист).
Проиллюстрировать переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые может Определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 14.01.2021 № 88-215/2021. В этом деле между сторонами был заключен договор аренды транспортного средства без экипажа. Автомобиль использовался для оказания услуг такси. Арендатору удалось доказать, что он подчинялся правилам внутреннего трудового распорядка арендодателя, работал по установленному им графику, проходил предрейсовый медосмотр и получал зарплату за отработанные смены. В результате суд признал отношения сторон трудовыми.
Так нужен ли договор между самозанятым и его помощником? Полагаем, что да, поскольку первое, что будут изучать контролирующие органы и суд – это условия заключенного договора. Без договора самозанятому будет сложнее доказать, что отношения носят гражданско-правовой, а не трудовой характер. Хотя, безусловно, оценивать нужно не только условия заключенных договоров и имеющиеся у сторон документы, но и характер реально сложившихся между сторонами отношений.
Какой договор лучше заключить: подряда или на оказание услуг? Тот, который лучше соответствует отношениям с помощником. Если целью сторон является совершение по заданию самозанятого определенных действий или осуществление определенной деятельности, то производится заключение договора оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). Например, договор оказания консультационных услуг. Если же сторонам важно достичь определенный овеществленный (материальный) результат, предметом договора будет выполнение работ (ст. 702 ГК РФ). Пример результата в договоре выполнения работ — изготовление согласованного количества деталей для изделий самозанятого.
И хотя в приведенном выше письме налоговая служба пишет о договоре подряда, полагаем, что этот вид договора приводится лишь в качестве примера и не ограничивает самозанятых в выборе подходящего вида договора.
Рассмотрим несколько ситуаций, в которых самозанятый решил привлечь к своей деятельности третьих лиц.
Предположим, самозанятый занимается изготовлением бижутерии из натуральных камней. Он закупил камни, но в них нужно проделать отверстия или распилить их особым образом. Необходимого оборудования у самозанятого нет, поэтому он может заключить договор с лицом, которое выполнит для него эту часть. Остальную работу самозанятый выполнит самостоятельно. Или самозанятый хочет обратиться за изготовлением упаковки для своих изделий с индивидуальным дизайном. Такую работу также можно поручить подрядчику.
Рассмотрим другой пример. Самозанятый готовит торты на заказ. С какого-то момента заказов стало так много, что он перестал справляться с ними и решил поручить их изготовление наемным кондитерам, а самому заняться только приемом заказов и рекламой. Такая схема работы повлечет за собой утрату самозанятым права на применение специального налогового режима. Во-первых, в данном случае речь идет о постоянном участии третьих лиц в процессе изготовления тортов, что может повлечь переквалификацию ГПД в трудовые договоры. А во-вторых, самозанятые могут заниматься только продажей товаров собственного производства. Перепродажа товаров, а равно агентская деятельность не подпадает под условия применения налога на профессиональный доход. А вот если самозанятый печет торты самостоятельно, но для их реализации решил обратиться к агенту, который будет продавать его торты за вознаграждение, проблем с налогом на профессиональный доход не будет.
Другой важный момент, связанный с привлечением самозанятым помощников, заключается в том, что у самозанятого могут появиться дополнительные налоговые обязанности. Они касаются уплаты НДФЛ и страховых взносов и зависят от статуса самозанятого и его подручников.
Договор самозанятого с самозанятым
При заключении договора подряда с физлицом, которое, так же как и заказчик, имеет статус самозанятого, плательщику налога на профессиональный доход не о чем беспокоиться. Никаких дополнительных налоговых обязательств у него не возникнет.
Оплата по договору, заключенному между самозанятыми, будет облагаться налогом на профессиональный доход, который подрядчик оплачивает самостоятельно. Он только должен будет сформировать чек в приложении «Мой налог» на свое вознаграждение. (ч. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 4 закона № 422-ФЗ).
В описанной ситуации не имеет значения, зарегистрирован ли подрядчик в качестве ИП или нет. Самозанятые не платят страховые взносы (ч. 1 ст. 15 закона № 422-ФЗ). А индивидуальные предприниматели оплачивают их самостоятельно.
Договор самозанятого ИП с физлицом
Возможна ситуация, когда самозанятый гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что влечет за собой дополнительные налоговые обязанности.
Зарегистрироваться в качестве предпринимателя самозанятому может понадобиться для получения лицензии (к примеру, для ведения деятельности такси или оказания образовательных услуг) или для регистрации товарного знака. Также, если покупателями или заказчиками самозанятого являются организации, они могут настаивать на перечислении оплаты на расчетный счет, а не личный счет физического лица. Открыть расчетный счет без статуса ИП самозанятый не сможет.
При осуществлении выплат другими физическим лицам по гражданско-правовым договорам индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц. Это значит, что самозанятый со статусом ИП должен будет не только рассчитать с выплаты подрядчику НДФЛ, удержать и перечислить его в бюджет, но и сдавать налоговые отчеты по форме 6-НДФЛ.
Подавать указанную форму в налоговую нужно будет ежеквартально начиная с того квартала, когда самозанятый заплатил исполнителю – физическому лицу.
Кроме того, на выплаты исполнителям по гражданско-правовым договором самозанятому ИП придется начислять страховые взносы на обязательное медицинское, пенсионные и социальное страхование. Также договором может быть предусмотрено, что заказчик оплачивает взносы на травматизм.
Напомним, что в отличие от НДФЛ страховые взносы не уменьшают суммы выплачиваемого вознаграждения, а уплачиваются предпринимателем за свой счет. Если сведения об ИП есть в реестре субъектов малого предпринимательства, он может уплачивать страховые взносы по пониженному 15-процентному тарифу (п. 2.4 ст. 427 НК РФ).
Помимо уплаты взносов у предпринимателя появляется обязанность по представлению отчетности по страховым взносам.
Договор самозанятого без статуса ИП с физлицом
Если у самозанятого нет статуса индивидуального предпринимателя, налоговым агентом в отношении НДФЛ он не является. Это означает, что заплатить налог на доходы исполнитель – физическое лицо должен будет самостоятельно. Для этого не позднее 30 апреля следующего года (или ближайшего следующего за ним рабочего дня, если эта дата выпала на выходной) он сдает декларацию по форме 3-НДФЛ. Срок уплаты налога – не позднее 15 июля.
Но вот в части страховых взносов обязанности у самозанятого сохраняются. Причем взносы уплачиваются по общим, а не пониженным тарифам. Правом платить страховые взносы по пониженным тарифам обладают субъекты малого предпринимательства, сведения о которых внесены в реестр СМП (письмо Минфина РФ от 29.05.2023 № 03-15-06/48898). Самозанятые без статуса ИП к субъектам СМП не относятся (ст. 4, 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»).
Кроме того, самозанятому нужно будет встать на учет в качестве плательщика страховых взносов и сдавать соответствующую отчетность (п. 7.2 ст. 83, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 420 НК РФ).
Данные обстоятельства делают сотрудничество самозанятого с физическими лицами очень невыгодным.
Существует мнение, что самозанятые могут безнаказанно игнорировать эти обязанности, поскольку возможности налогового контроля весьма ограничены в отношении этой категории налогоплательщиков. В письме от 27.06.2019 № ЕД-4-20/112490@ налоговая служба сообщает, что проведение вызовов, запросов разъяснений и других контрольных мероприятий в отношении соблюдения самозанятыми условий применения специального налогового режима не может осуществляться без согласования с управлением оперативного контроля ФНС. Данные разъяснения не исключают возможности проверки самозанятых, но существенно усложняют их процедуру. Игнорирование налоговых обязанностей всегда связано с риском.
И если самозанятый хочет привлечь в качестве подрядчика физическое лицо, то оптимальным представляется вариант, если такое физлицо также получит статус самозанятого. Это избавит заказчика от дополнительных расходов на оплату страховых взносов, а также сдачи налоговой отчетности.
Договор самозанятого с ИП или юрлицом
Вариант, когда исполнителем или подрядчиком выступает юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, представляется удобным для самозанятого заказчика, поскольку в этом случае дополнительные налоговые обязанности у него не возникают.
Организации и предприниматели самостоятельно выполняют свои обязанности. Они должны будут оплатить налоги с полученного ими вознаграждения. Причем какой именно налог они платят (налог на прибыль, УСН или НДФЛ), не имеет значения.
Если исполнитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, обязанность уплатить страховые взносы он также исполняет самостоятельно (пп. 1 п. 1 ст. 227, пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).
Вы можете оставить первый комментарий