Над статьей работали:
Автор: Чистякова Людмила; редактор: Александр Чепенко
Россия с 2015 года присоединилась к Конвенции о взаимной помощи по налоговым делам. С этого момента ФНС обязана участвовать в международном обмене страновыми отчетами и финансовой информацией в налоговых целях. Такие меры приняты для борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках внешнеэкономической деятельности. В этой связи в НК понадобилось внести соответствующие поправки, касающиеся осуществления налогового контроля за участием российских фирм в деятельности международных холдингов.
Содержание
- Участие в международной группе компаний
- Пример международной группы компаний
- Уведомление об участии в иностранной компании
- Страновой отчет международной группы компаний
Участие в международной группе компаний
Понятие международных групп компаний (далее — МГК) в НК РФ было введено Федеральным законом от 27.11.2017 № 340-ФЗ.
МГК — это транснациональный консорциум, состоящий из юрлиц, иностранных групп или элементов, не образующих юрлица (ИСБОЮЛ). Международные группы позволяют властям контролировать свои сделки, сдавая свою отчетность.
О том, кто входит в состав консорциума, говорится в п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ.
Основу международного холдинга составляют:
1) материнская компания (МК);
2) российский участник — компания — резидент или иностранная структура без образования юрлица, которая не признается резидентом, но платит налоги в РФ в связи с ведением бизнеса через постоянное представительство на территории нашей страны;
3) иностранный элемент, который может быть представлен в виде:
а) фирмы или иноструктуры без образования ЮЛ, не признаваемой налоговым резидентом РФ;
б) либо фирмы или иноструктуры без образования ЮЛ, признаваемой налоговым резидентом РФ, которая платят налоги с коммерческой деятельности, осуществляемой на территории другой страны через постоянное представительство.
Отличительные черты МК — это участник холдинга:
а) который прямо или косвенно участвует в остальных структурах этой международной группы либо иным способом осуществляет контроль над ними;
б) если его доля участия или наличие контроля является достаточным для того, чтобы финотчетность других структур включалась в консолидированную отчетность (КФО) такого участника МГК;
в) либо финотчетность других структур включается в КФО, если ценные бумаги такого участника допускаются к торгам на фондовой бирже, в том числе на иностранной.
При этом в МГК обязательно должны присутствовать хотя бы по одному представителю от российской и иностранной сторон.
С 2024 года понятие МГК было уточнено.
Теперь в состав холдинга входят не только обязанные составлять консолидированную финотчетность фирмы или ИСБОЮЛ, но также и участники, которым может понадобиться составлять отчетность в связи с тем, что ценные бумаги любой из таких организаций или иностранных структур получили допуск к торгам на фондовой бирже, в том числе на иностранной.
Помимо этого, международный холдинг обладает еще одним признаком: его участники связаны между собой участием в капитале или контролем друг за другом.
Пример международной группы компаний
В связи с тем, что иностранное участие в АО или ООО не редкость, многие фирмы с зарубежными учредителями стали задаваться вопросом: признаются ли они МГК и должны ли выполнять обязанности, установленные в отношении участников холдинга. Особенно в случае, если доля участия зарубежных лиц в уставном капитале российского юрлица составляет 100 процентов.
Для того чтобы отнести группу юрлиц к МГК, нужно вспомнить основные признаки этого образования.
МГК признается совокупность юрлиц, которые связаны между собой посредством участия в капитале или осуществления деятельности и при этом:
а) в отношении такого объединения формируется КФО в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухучете либо требованиями фондовых бирж;
б) в состав такого объединения входит хотя бы одна фирма – резидент РФ и хотя бы одна компания, которая не признается налоговым резидентом РФ.
Размер долей участия значения не имеет.
Поэтому общество со 100-процентным иностранным капиталом сдавать отчетность об участии в МГК не должно. Так же как и российское юрлицо, являющееся 100-процентным участником зарубежной фирмы. Такие объединения не признаются МГК.
Однако если российское общество является учредителем инофирмы, она должна подавать уведомление о КИК, если ее доля участия составляет более 10 процентов или размер доли меняется.
Составлять КФО нужно, если юрлицо одновременно:
а) контролирует одну или несколько компаний. Такое общество называют материнским, а подконтрольные ему фирмы – дочерними;
б) соответствует требованиям Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и должна составлять такую отчетность по правилам МСФО.
Консолидированная финансовая отчетность — финотчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской фирмы и ее «дочек» представлены как показатели единого субъекта экономической деятельности (приложение «А» к МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (далее – IFRS 10).
Консолидация объекта инвестиций начинается с того момента, когда инвестор получает контроль над подконтрольным субъектом, и прекращается с момента утраты контроля над ним.
Материнская организация обладает контролем над дочерней, если обладает определенными полномочиями в отношении объекта инвестиций, подвергается рискам, связанным с получением переменного дохода, и может использовать свои полномочия для оказания влияния на величину своего дохода (п. 17 IFRS 10).
Инвестор контролирует объект инвестиций, то есть компанию, только в том случае, если он одновременно:
a) обладает полномочиями в отношении объекта контроля;
б) подвержен риску изменения прибыли от участия в контролируемой компании или имеет право на их получение;
в) может использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций для влияния на величину доходов инвестора.
Под полномочиями в отношении контролируемого юрлица согласно п. 10 IFRS 10 понимается наличие у инвестора существующих прав, которые предоставляют ему возможность управлять значимой деятельностью, то есть деятельностью, которая оказывает значительное влияние на доходы подконтрольной структуры.
Пример определения МГК
Российское ЮЛ имеет доли участия в нескольких иностранных юрлицах: 100 процентов прямого участия в компании А, 75 процентов прямого участия в компании В, 65 процентов косвенной доли в компании С.
Оно приобретает товары у своих иностранных «дочек» и продает им свою продукцию.
Консолидированная выручка группы составляет 45 млрд рублей.
При этом российское ЮЛ:
а) осуществляет контроль над компаниями А, В, С, который выражается в определяющем влиянии на принятие решений в отношении распределения полученной прибыли;
б) обязано составлять КФО в соответствии с МСФО.
В рассматриваемой ситуации признаки МГК соблюдаются:
а) в состав объединения входят российское ЮЛ и несколько дочерних инофирм;
б) установлена обязанность сдавать КФО.
Размер выручки не влияет на признание объединения МГК. Он влияет только на обязанность сдавать отчетность по группе — если общая выручка менее 50 млрд рублей, уведомление и страновой отчет представлять не требуется (п. 7 ст. 105.16-2 НК РФ).
Уведомление об участии в иностранной компании
Участник международного холдинга – фирма или ИСБОЮЛ, которые входят в МГК (п. 2, пп. 1, 2 п. 7 ст. 105.16-1 НК РФ).
Участниками МГК являются:
а) материнская компания (МК);
б) ответственное лицо. Это участник группы, на которого материнская компания возложила обязанность сдать страновой отчет в компетентные органы зарубежного государства, налоговым резидентом которого является этот участник либо в котором его деятельность приводит к открытию постоянного представительства;
в) фирма, чья финотчетность из-за несущественности данных не учитывается МК при формировании консолидированной отчетности объединения;
г) зарубежные постоянные представительства.
Члены консорциума сдают трехуровневую документацию по трансфертному ценообразованию, которая является:
а) глобальной,
б) национальной,
в) страновой.
По общему правилу все участники МГК представляют уведомление об участии в холдинге (п. 4 ст. 105.16-1, п. 1 ст. 105.16-2 НК РФ). Однако есть исключения.
Уведомление не представляется участниками:
а) если деятельность участника не приводит к образованию постоянного представительства в РФ;
б) за участников консорциума отчиталась МК или уполномоченный участник, которые являются резидентами РФ или добровольно признали себя таковыми;
в) на участника МГК возложена обязанность отчитаться за все структурные элементы холдинга. При этом участник является резидентом РФ или добровольно признал себя таковым, а обязанность по сдаче отчетности возлагается МК или уполномоченным участником МГК, которые относятся к нерезидентам;
г) общий доход объединения с российской МК меньше 50 млрд рублей за год;
д) общий доход консорциума с иностранной МК за год меньше величины, которая установлена зарубежным законодательством для сдачи страновой отчетности.
Сообщение об участии в МГК должно содержать:
а) наименование, ОГРН, ИНН, КПП каждого юрлица;
б) статус лица — МК или ответственное лицо группы;
в) отношение участника к стратегическим предприятиям и сведения об органе, который дал согласие на раскрытие информации о лице, которое входит в такой перечень;
г) данные о МК — наименование, страну инкорпорации, все регистрационные данные фирмы в стране резидентства;
д) основания, подтверждающие право сдачи уведомления в отношении всех участников МГК;
е) дату сдачи сообщения. Все сведения отражаются в нем на дату окончания отчетного периода.
Отчитаться нужно в срок не позднее 8 месяцев с даты окончания отчетного периода для материнской компании МГК.
Уведомления сдаются в электронном виде по ТКС через операторов ЭДО.
Формат уведомления об участии в МГК, а также порядок его заполнения и представления в электронной виде утверждены Приказом ФНС РФ от 06.03.2018 № ММВ-7-17/124@.
Страновой отчет международной группы компаний
Отчетность, именуемая страновой, входит в систему документации по контролю трансфертного ценообразования.
Страновой отчет сдает:
а) МК;
б) ответственный участник.
Эта отчетность требуется от МГК:
а) если МК в группе является налоговым резидентом, а консолидированная выручка холдинга за предыдущий год составила более 50 млрд рублей;
а) МК в холдинге является нерезидентом РФ, а консолидированный доход объединения за предыдущий год больше дохода, установленного зарубежным государством для сдачи отчета в этой стране.
Страновой отчет представляется МК консорциума или уполномоченным лицом в срок не позднее 12 месяцев после завершения отчетного периода.
Можно не сдавать отчет:
а) если у участников нет иных доходов, кроме тех, которые не приводят к образованию постоянного представительства в РФ;
б) если юрлица подали сообщение об участии в МГК, а общая выручка группы составила менее 50 мрлд рублей (пп. 3 п. 6 ст. 105.16-3 НК РФ).
В ряде случаев нужно сдать отчет по требованию ФНС.
Если в состав международного объединения во главе с компанией – нерезидентом РФ входят другие юрлица, они сдают страновую отчетность по требованию ФНС, когда у налоговиков есть сведения, что за границей такую отчетность МГК не сдавала.
Налоговое ведомство вправе потребовать отчетность, если МК – нерезидент входит в перечень стран, систематически не исполняющих обязанность по обмену страновыми отчетами.
Список таких стран утвержден ФНС РФ в Приказе от 01.12.2023 № ЕД-7-17/915@.
Появление этого документа означает, что у налогового ведомства появилось законодательное право истребовать страновые отчеты напрямую у российских участников международного консорциума в рамках так называемого механизма вторичной подачи, поскольку нет возможности получить документы от МК холдинга в рамках технологии автоматического обмена сведениями с налоговыми службами других стран.
При получении требования от ФНС нужно подготовить и подать отчет в течение указанного срока, который не может составлять менее 3 месяцев со дня получения запроса. Отчет сдается в электронном формате, установленном Приказом ФНС РФ от 06.03.2018 № ММВ-7−17/123@.
Вы можете оставить первый комментарий