Металлолом и НДС

Над статьей работали:
Автор: Елена Хребтиевская; редактор: Александр Чепенко

ООО «Фонарь» намерено изготавливать малые архитектурные формы из чугуна. Для производства компании необходим лом чугуна. Действующим законодательством предусмотрено, что реализация лома черных (как и цветных) металлов облагается НДС. В статье поможем бухгалтеру ООО «Фонарь» разобраться с этим вопросом.

Содержание

1. НДС при покупке металлолома
2. НДС при продаже металлолома
3. Счет-фактура на металлолом
4. Декларация по НДС

НДС при покупке металлолома

ООО «Фонарь» покупает чугунный лом для себя. То есть организация не является посредником и третьим лицам его не реализует.

В таком случае ООО «Фонарь» будет выступать налоговым агентом и исчислять НДС самостоятельно, если организация, у которой общество купило лом, является плательщиком НДС. Продавец может быть на общей системе налогообложения или на упрощенке с НДС.

Режим налогообложения ООО «Фонарь» для исполнения обязанности налогового агента при этом значения не имеет. Это общее правило (об исключениях – ниже и в следующем разделе) (п. 8 ст. 161 НК РФ).

При получении аванса или оформлении отгрузки продавец будет составлять счета-фактуры. Особенности – сведения вносятся до графы 7 «Налоговая ставка». В ней делается надпись: «НДС исчисляется налоговым агентом». Дальше все будет заполнять налоговый агент — покупатель. Продавец же покажет в книге продаж только стоимость реализованного лома без учета НДС.

ООО «Фонарь» не исчисляет и не уплачивает налог как налоговый агент, если продавец:

1) освобожден от НДС;
2) использует режим налогообложения, который не предусматривает НДС;
3) физическое лицо без статуса ИП;
4) признан банкротом.

Если продавец не является плательщиком НДС, в договоре (первичном учетном документе) проставляется отметка: «Без НДС». Счет-фактура не выставляется (как и при продаже металлолома гражданам).

Допустим, ООО «Фонарь» нашло для себя подходящего поставщика — ООО «Труба». Первого июля стороны заключили договор купли-продажи. В договоре стороны предусмотрели, что «Труба» отгрузит «Фонарю» 15 августа 20 тонн лома чугуна на 400 тыс. рублей. Аванс в размере 100 тыс. рублей «Фонарь» должен внести 15 июля. Предположим, что ООО «Труба» находится на общем режиме и платит НДС по ставке 20 процентов.

В указанной ситуации покупатель ООО «Фонарь» будет выполнять обязанности налогового агента. Что следует учесть бухгалтеру?

1. Основа для расчета налоговой базы – счета-фактуры, выписанные ООО «Труба».
2. Налоговая база определяется:

— на дату предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок как сумма аванса с учетом НДС (произведение аванса на ставку);
— на дату отгрузки лома как рыночная стоимость металлолома с учетом НДС (произведение стоимости отгрузки на ставку).

3. Расчетные ставки определяются в зависимости от ставки НДС, которая применяется продавцом.

Продавец должен указать выбранную им ставку НДС 5 и 7 процентов в договоре и первичных учетных документах. Если этого не было сделано, покупатель исчисляет налог из расчетной ставки 20/120 и ставки 20 процентов.

В нашей ситуации расчетная ставка для ООО «Труба» будет 20/120.

4. Налог за продавца исчисляется на две даты:

— дату проведения аванса;
НДС с аванса = (100 000 + (100 000 х 20 %) х 20/120 = 20 000;

— дату реализации / передачи лома отправителю
НДС с отгрузки = (400 000 + (400 000 х 20) х 20/120 = 80 000.

5. Сумма к уплате исчисляется совокупно в отношении всего лома, приобретенного за истекший квартал.

Порядок расчета итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, зависит от статуса налогового агента:

1) ООО «Фонарь» применяет общую ставку НДС. Он имеет право на вычет «входного налога» по расходам, возникшим в его деятельности. Тогда сумма налога к уплате рассчитывается за минусом сумм налоговых вычетов с прибавлением сумм восстановленного НДС.

Налоговые вычеты, на которые уменьшается сумма налога, перечислены в п. 4.1 ст. 173 НК РФ.

2) ООО «Фонарь» применяет пониженные ставки НДС, освобожден от НДС, вообще не плательщик НДС.
Тогда права на вычет «входного» НДС у него нет, вычеты НДС за покупателя «Фонарь» принимать не сможет.

НДС к уплате будет представлять сумму НДС с аванса и отгрузки за минусом НДС к вычету с аванса «за продавца».

6. Срок для налогового агента такой же, что и для уплаты НДС налогоплательщиками. Платить нужно равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором совершена реализация металлолома (п. 1 ст. 174, ст. 163 НК РФ).

Если ООО «Труба» — плательщик НДС безвозмездно передаст лом чугуна, такая передача также облагается НДС. Исчислять и уплачивать налог будет налоговый агент в указанном выше порядке (п. 1 ст. 146, письмо Минфина РФ от 03.02.2022 № 03-07-11/7188).

НДС при продаже металлолома

Как указывалось выше, при приобретении лома у организации – плательщика НДС налог исчисляет покупатель. У правила есть исключения: это случаи, когда НДС будет исчислять продавец:

1. ФНС выявила, что продавец необоснованно указал в документах на то, что он освобожден от НДС или не является плательщиком. Из-за этого покупатель не выполнил обязанности налогового агента, и налог в бюджет не поступил. Так как покупатель не должен отвечать за действия продавца, исчислить и уплатить налог должен продавец (абз. 7 п. 8 ст. 161 НК РФ);

2. Продавец на упрощенной системе с освобождением от НДС (на патенте) утратил право на такой специальный режим (абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Пример: ООО «Труба» 31 июля зафиксировала превышение лимитов доходов. С первого июля она считается перешедшей на общую систему. Значит, в III квартале организация потеряла право на упрощенный режим. Поэтому за реализацию чугунного лома, произведенную с 1 по 31 июля, ООО «Туба» должна начислить налог. С первого августа платить НДС за него будет налоговый агент – покупатель. С указанной даты в счетах-фактурах необходимо сделать соответствующую пометку.

3. Продавец на общей системе налогообложения с освобождением от НДС такое освобождение утратил. Тогда он должен начислить налог за период с 1-го числа месяца, в котором утратил право на освобождение, до дня утраты (абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ).

ООО «Труба» превысила лимит выручки 15 июля. За реализацию чугунного лома, произведенную с 1 по 14 июля, ООО «Труба» должна начислить налог. С 15 июля начислять будет налоговый агент – покупатель.

4. Продавец реализовал лом физическому лицу (не предпринимателю).
Начисление НДС в общем порядке. Счет-фактура в одном экземпляре.

5. Продавец реализовал лом на экспорт. Ставка НДС 0 процентов.
В перечисленных случаях НДС платит продавец в общем порядке.

Счет-фактура на металлолом

Форма счета-фактуры и правила ее заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Выписывает счет-фактуру продавец при поступлении аванса и оформлении отгрузки.

Если продавец – плательщик НДС, он проставляет отметку: «Налог исчисляет налоговый агент».

Если продавец освобожден от НДС, он ставит в счет-фактуре отметку: «Без НДС». Если он вообще не плательщик НДС, такую отметку он ставит в договоре и первичном учетном документе. Счет-фактура не выставляется.

Счета-фактуры на аванс и на отгрузку учитываются в «1С» в книге продаж.

В книге покупок продавец регистрирует только корректировочные счёта – фактуры при уменьшении стоимости отгрузок (код «34»).

Покупателю (налоговому агенту) необходимо вести книгу продаж, а если договором предусматривалась предварительная оплата, то и книгу покупок. Ведь ему требуется вычитать НДС, который исчислен с аванса.

В книге продаж:

В книге покупок:

Декларация по НДС

Если ООО «Фонарь» приобрело лом у плательщика НДС, декларацию будет заполнять покупатель как налоговый агент, даже если он не плательщик НДС. Форма декларации утверждена Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.

Особенности заполнения декларации зависят от статуса лица, подающего декларацию.

1. ООО «Фонарь» (покупатель), выступая в качестве налогового агента, является плательщиком НДС. Покупатель не заполняет раздел 2. Операции купли-продажи лома отражаются в разделе 3.

2. ООО «Фонарь» (покупатель), выступая налоговым агентом, не является плательщиком НДС (освобожден от НДС). В таком случае он заполняет раздел 2 декларации.

3. Продавец лома не отражает его реализацию в разделе 3 декларации.