К материальным расходам относятся затраты на приобретение МПЗ, а также работ и услуг, которые необходимы для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг. В нашей статье расскажем, как учесть такие траты в налоговом учете.
Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла
Содержание
- Что такое материальные затраты
- Состав материальных затрат
- Учет материальных затрат при расчете налога на прибыль
- Как отразить в налоговом учете материалы и иные МПЗ
Что такое материальные затраты
Материальные затраты – это расходы компании на сырье и материалы, используемые в производстве, упаковку продукции, топливо, электроэнергию, работы или услуги производственного характера.
Состав материальных затрат
Перечень материальных (а также приравненных к ним) расходов приведен в ст. 254 НК РФ. Основные материальные затраты — это (п. 1, пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ):
• траты на сырье и материалы, которые используются в производственном процессе;
• затраты на упаковку продукции;
• траты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого имущества, которое не является амортизируемым имуществом;
• расходы на топливо, воду, электроэнергию;
• приобретение работ, услуг производственного характера;
• потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.
Перечень материальных расходов является открытым. Это значит, что в их состав могут быть включены любые иные аналогичные траты, которые обоснованны, документально подтверждены и непосредственно связаны с производственным процессом (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Учет материальных затрат при расчете налога на прибыль
Дата признания затрат зависит от метода признания доходов и расходов, который выбрала компания: метод начисления или кассовый метод.
При методе начисления необходимо распределять расходы на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Конкретный перечень прямых трат компания должна определить исходя из условий своей деятельности и закрепить в учетной политике. К ним можно отнести затраты на сырье и материалы, применяемые при производстве продукции, или на полуфабрикаты, которые подвергались дополнительной обработке на производстве. Прямые затраты включают в расходы по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых они учтены (пп. 1, 4 п. 1 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
Косвенными являются все расходы, которые не отнесены к прямым и не являются внереализационными (п. 1 ст. 318 НК РФ). К ним можно отнести, например, траты на спецодежду, которая не признается амортизируемым имуществом, или на стоимость доставки готовой продукции покупателям. Косвенные расходы учитывают в том периоде, когда они понесены, в частности (п. 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ):
• на дату передачи в производство сырья и материалов;
• дату подписания акта приемки-передачи работ (услуг) производственного характера.
В особом порядке учитывают затраты на покупку инструментов, приборов, инвентаря, спецодежды и другого аналогичного имущества, не являющегося амортизируемым. Их учитывают на дату ввода в эксплуатацию. А если это имущество будет использоваться более одного отчетного периода, то можно признавать траты равномерно в течение срока его использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В то же время если компания оказывает услуги, то прямые и косвенные материальные расходы учитываются в том периоде, когда они понесены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
При кассовом методе материальные расходы признают после их оплаты. Сырье и материалы учитывают по мере их списания в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Приведем несколько примеров отражения материальных затрат.
Расходы на приобретение материалов при расчетах в валюте
Материалы, приобретенные по договорам, предусматривающим оплату в валюте, отражают в налоговом учете в обычном порядке.
Если компания применяет метод начисления, то при формировании стоимости материалов их договорную цену в валюте нужно пересчитать в рубли по курсу на дату принятия материалов к учету (на дату перечисления аванса — в части, оплаченной авансом) (п. 10 ст. 272 НК РФ).
При применении кассового метода стоимость материалов пересчитывается в рубли на дату оплаты (на дату перечисления аванса — в части, оплаченной авансом) (п. 5 ст. 252, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Расходы на разгрузку материалов
Налоговый учет расходов на разгрузку материалов зависит от того, в какой момент они возникли, — при покупке материалов, в процессе производства или в ходе реализации материалов.
Расходы на разгрузку материалов при их покупке включают в стоимость этих материалов, которую нужно учесть в расходах в общем порядке (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Расходы на разгрузку материалов, возникшие в процессе производства, включают в материальные расходы как расходы на работы и услуги производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Расходы на разгрузку материалов, связанные с их продажей, относят на уменьшение доходов от реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Расходы на хранение материалов
Налоговый учет расходов на хранение материалов также зависит от того, в какой момент они возникают.
Расходы на хранение материалов, возникшие при их покупке, включают в стоимость этих материалов. Например, это могут быть таможенные сборы за хранение материалов на складе временного хранения (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Расходы на хранение материалов, возникшие в процессе производства, включают в материальные расходы как расходы на работы и услуги производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Расходы на хранение материалов, связанные с их реализацией, относят на уменьшение доходов от такой реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Расходы на испытание материалов
Налоговый учет расходов на испытание материалов зависит от целей, для достижения которых проводится испытание.
Если испытание проводится при приобретении материалов в целях проверки соответствия их характеристик нормативным параметрам, расходы на успешное испытание материалов могут учитываться в материальных расходах, в том числе формировать стоимость приобретаемых материалов. Например, при методе начисления расходы на испытания можно учесть как косвенные, если испытания проводятся один раз перед покупкой материалов по рамочному договору поставки, когда количество поставляемых материалов согласуют по отдельным спецификациям. В этом случае нет возможности отнести расходы на испытания к стоимости конкретных материалов. Если же испытание проводится перед покупкой согласованного количества материалов и расходы на проведение испытаний можно отнести к конкретной партии материалов, то такие расходы учитывают в их стоимости (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 318 НК РФ).
Расходы на периодические испытания материалов, проводимые во время их хранения и отпуска с целью подтверждения нормативных характеристик материалов, включают в материальные расходы как затраты на работы и услуги производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Полагаем, что затраты на испытание материалов при их приобретении и на последующие периодические испытания для подтверждения их характеристик можно учесть в налоговом учете и в том случае, когда результат испытания окажется отрицательным, поскольку такие расходы тоже направлены на получение дохода и удовлетворяют другим условиям признания расходов (пп. 1, 4 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При испытании материалов в целях создания новой или усовершенствования производимой продукции (товаров, работ, услуг), создания новых или усовершенствования применяемых технологий, методов организации производства и управления стоимость испытания учитывают в соответствии со ст. 262 «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки» НК РФ.
Как отразить в налоговом учете материалы и иные МПЗ
Приобретение МПЗ учитывают в материальных расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 254 НК РФ). Это могут быть траты:
• на сырье и материалы;
• инструменты, оборудование и приспособления, которые не являются основными средствами;
• товары, которые приобретены для хозяйственных нужд;
• иные аналогичные ценности.
Стоимость приобретенных МПЗ, которую включают в состав материальных расходов, формируется из фактических затрат на их приобретение. В частности, в их стоимость включается (пп. 2, 3 ст. 254 НК РФ):
• цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки. Суммы НДС и акцизов в стоимости не учитываются, кроме случаев, указанных в ст. 170, 199 НК РФ;
• ввозные таможенные пошлины и сборы;
• стоимость транспортировки.
Если на конец месяца не была использована часть МПЗ, которые ранее были переданы в производство, то необходимо уменьшить материальные расходы на стоимость таких остатков (п. 5 ст. 254 НК РФ).
Также размер материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).
При списании сырья и материалов в производство нужно определить размер материальных расходов, выбрав один из методов оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ):
• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Поскольку порядок применения этих методов в налоговом учете не установлен, применяется методика, принятая в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 254, п. 1 ст. 11 НК РФ).
Период признания затрат на МПЗ, как и других материальных расходов, зависит от метода признания доходов и расходов, а также от того, какими расходами они являются — прямыми или косвенными.
Вы можете оставить первый комментарий