Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко
Макулатура — это отходы из бумаги или картона, оставшиеся от производства либо потребления. Это могут быть ненужные бумаги, документы с истекшим сроком хранения, утратившие актуальность периодические издания, остатки упаковочных и иных материалов. Когда по прямому назначению использовать их нет смысла, они могут пригодиться для других целей, поэтому бывшие владельцы часто продают их новым, которые дарят им вторую жизнь. В этой статье расскажем о том, как реализация макулатуры облагается НДС.
Содержание
НДС при покупке макулатуры
При сделках с макулатурой заплатить НДС должен именно покупатель. Это установлено статьями 161 и 166 НК РФ. Иначе говоря, покупатель в таких сделках становится налоговым агентом. При этом неважно, какой налоговый режим он применяет — ОСН или УСН, обязанность по уплате НДС не отменяется в любом случае, даже если он освобожден от уплаты НДС на основаниях, предусмотренных законом.
Но из этого общего правила есть и исключения. Так, не нужно платить НДС покупателям, которые:
1) приобретают макулатуру не для себя, а действуют в рамках агентского договора или договора комиссии в интересах других компаний или индивидуальных предпринимателей;
2) купили макулатуру у продавца-банкрота.
Кроме того, обязанность по уплате рассматриваемого налога зависит от того, какой налоговый режим применяет продавец и какими льготами он пользуется, а также является ли он плательщиком НДС.
Возможны два варианта:
1) продавец в соответствии с законом признается плательщиком НДС. В этом случае платить НДС, скорее всего, придется, но здесь тоже есть несколько исключений. Так, покупатель может не беспокоиться об оплате, если:
• продавец дезинформировал его, проставив в счете-фактуре отметку о том, что данная сделка проводится без оплаты НДС, а в последующем факт искажения информации был выявлен налоговиками;
• продавец реализовал макулатуру на экспорт;
• покупателем выступило физическое лицо (не индивидуальный предприниматель);
• продавец утратил право на освобождение от НДС;
2) продавец не признается плательщиком НДС. Такое может быть, если в качестве продавца выступает физическое лицо (не индивидуальный предприниматель) или компания, либо ИП, применяющие ОСН и освобожденные от уплаты НДС на основаниях, предусмотренных ст. 145 НК РФ.
Покупатель в этом случае не становится налоговым агентом и, соответственно, платить НДС ему не придется.
НДС при сдаче макулатуры
Сдающий макулатуру плательщик НДС должен выдать принимающей стороне счет-фактуру с отметкой о том, что НДС по сделке исчисляется налоговым агентом. Это следует из письма Минфина РФ от 30.08.2019 № 03-07-11/66759. Правило касается и хозяйствующих субъектов на УСН, которые в 2024 году не были плательщиками НДС, а с 2025 года стали ими.
Приобретатель макулатурного товара должен исчислить НДС следующим образом:
1) по расчетной ставке 20 процентов, если сбывает макулатуру налогоплательщик, использующий 20-процентную ставку по НДС;
2) по формуле 5/105 или 7/107, если налогоплательщик на УСН применяет более низкие ставки НДС (5 или 7 процентов). Если он является плательщиком НДС, он вправе принять затраты на НДС к вычету.
Кто платит НДС с макулатуры
Как неоднократно упоминалось, обязанность по уплате НДС при реализации макулатуры закреплена за покупателем. Однако и у продавца есть свои обязанности. Главная — это выдача правильно оформленного счета-фактуры.
Суть заключается в том, чтобы сообщить покупателю, является ли продавец плательщиком НДС. Если он не освобожден от уплаты этого налога, покупатель становится налоговым агентом по сделке с макулатурой. Если же освобожден, то обязанность налогового агента у покупателя не возникает.
Если продавец имеет освобождение, в счете ему достаточно написать: «Без НДС».
Если же освобождения нет, нужно указать суммы без НДС и сделать в графе 7 отметку следующего содержания: «НДС исчисляется налоговым агентом». Это согласуется с мнением Минфина РФ, выраженном в письме от 20.02.2019 № 03-07-14/10689.
Искажать информацию об НДС, к примеру, заполнять счет-фактуры, проставляя в нем отметку: «Без НДС» — в отсутствие освобождения от его уплаты, продавцу невыгодно. Это может повлечь за собой возложение на него обязанности по исчислению и уплате налога.
Декларация по НДС
Чтобы сдать декларацию по НДС, уплаченному в связи с совершением сделок с макулатурой, прежде всего необходимо правильно рассчитать налог.
Ставка НДС рассчитывается одним из способов, приведенных выше. Обязанность по исчислению этого налога возложена на покупателя макулатуры.
Ему придется производить расчет всякий раз, когда он совершает новую сделку (при условии, что продавец является плательщиком НДС).
Основанием для расчета служит полученный от продавца счет-фактура, на котором имеется отметка, что НДС исчисляет налоговый агент.
При расчете суммы налога важно правильно определить дату его начисления. Она определяется так:
— во-первых, это может быть тот день, когда производилась отгрузка макулатуры (конкретная дата должна совпадать с датой, указанной в отгрузочных документах);
— во-вторых, это может быть день, когда был перечислен аванс в счет будущей отгрузки. В этом случае точный день устанавливается по той дате, которая указана в платежном поручении;
— в-третьих, это может быть дата, которая указывается в отгрузочном документе, составленном продавцом и переданном компании-перевозчику.
Начисление следует производить на одну из перечисленных дат (в зависимости от ситуации). При этом день, когда получен счет-фактура, не важен. Даже если этот счет придет от поставщика в другом налоговом периоде, исчислить и уплатить НДС следует в том квартале, когда макулатура была отгружена. Эта позиция согласуется с официальным мнением налоговой службы, изложенным в письме ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/480. Подобной точки зрения придерживается и Минфин РФ, что следует из письма от 06.03.2018 № 03-07-11/14162.
Если покупатель, он же налоговый агент, является плательщиком НДС, на основании п. 3 ст. 171 НК РФ он может получить вычет с уплаченной им суммы.
Если же покупатель плательщиком НДС не является, он может включить сумму налога в себестоимость приобретенной макулатуры.
Если возникает ситуация с возвратом ранее внесенной предоплаты, НДС подлежит восстановлению. Также НДС должен быть восстановлен, когда происходит получение макулатуры, за которую ранее был уплачен аванс, а налог уже принимался к вычету.
В некоторых случаях НДС подлежит лишь частичному восстановлению в связи с изменением цены или количеством реализованной макулатуры.
Указанные операции необходимо правильно отразить в бухгалтерской программе «1С» или иной.
Налоговый агент заполняет и сдает декларацию по НДС, даже если он не обязан платить НДС.
Такая декларация подается в течение 25 дней после окончания того квартала, в котором была совершена сделка. Просрочка, равно как и несдача документа, влечет за собой ответственность в виде штрафа в размере 5 процентов от общей суммы подлежащего уплате налога. Штраф не может быть меньше 1 тыс. рублей. Он назначается за каждый месяц, даже неполный, но в общей сложности сумма не должна составить более 30 процентов от размера налога (ст. 119 НК РФ).
Вы можете оставить первый комментарий