Льготы для IT-компаний в 2025 году

Налоговые льготы, предоставляемые IT-компаниям, это законный способ снизить фискальную нагрузку и направить денежные средства организации на развитие бизнеса. Подробнее расскажем о преференциях, действующих в 2025 году.

Над статьей работали:
Автор: Матигин Андрей

Содержание

1. Новые льготы
2. Льготные ставки по налогу на прибыль
3. Пониженные тарифы страховых взносов
4. Освобождение от НДС
5. Приостановление выездных проверок IT-компаний

Новые льготы

Для стимулирования развития IT-бизнеса в российском законодательстве действуют налоговые льготы и преференции в отношении контрольной деятельности. Наиболее выгодными, с финансовой точки зрения, являются льготное налогообложение по налогу на прибыль, НДС и страховым взносам. Законодательные нововведения, связанные с IT-компаниями, были приняты для оптимизации фискальной нагрузки и перераспределения платежей в бюджет.

Дополнительной преференцией для высокотехнологичных компаний является освобождение от множества контрольных мероприятий, в том числе от выездных налоговых проверок. До 03.03.2025 запрещены выездные проверки IT-компаний (письмо ФНС РФ от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@).

Ослабление государственного контроля позволяет бизнесу развиваться не отвлекаясь на сопровождение различных проверок. Подобные выгоды должны стимулировать создание новых рабочих мест и повышение доходности IТ-компаний.

При широком перечне возможных льгот, законодательно установлены ограничения: применять наиболее выгодные схемы налогообложения могут только те компании, которые соответствуют определенным критериям. Причем для каждой из установленных льгот действует свой набор критериев. Основные условия, необходимые для применения льготных ставок налогов и взносов, связаны с долей доходов от IT-деятельности и наличием государственной аккредитации. Дополнительно могут быть установлены специализированные критерии для отдельных налогов. Например, для нулевой ставки НДС при реализации ПО требуется включение реализуемой программы в государственный реестр.

Важно отметить, что предоставляемые льготы являются дополнением к уже доступным преференциям. Например, если компания является резидентом Сколково, она имеет возможность получить дополнительные льготы. Например, освобождение от НДС и налога на имущество в течение десяти лет.

Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ созданы дополнительные налоговые условия для развития IT-отрасли, в том числе путем дополнительного увеличения повышающего коэффициента до 2-ух, который применяется к расходам на приобретение российского радиоэлектронного оборудования и российских программ для ЭВМ (баз данных), если они относятся к сфере искусственного интеллекта.

Льготные ставки по налогу на прибыль

Для IT-компаний, соответствующих определенным условиям, установлены льготные ставки налога на прибыль.
Размеры ставок в 2025 — 2030 гг. (п. 1.15 ст. 284 НК РФ):

• 5% — в федеральный бюджет;
• 0% — в бюджет субъекта РФ.

Размеры ставок в 2024 г. (п. 1.15 ст. 284 НК РФ):

• 0% — в федеральный бюджет;
• 0% — в бюджет субъекта РФ.

Ставки налога на прибыль снижены для российских IT-компаний при одновременном выполнении следующих условий (п. 1.15 ст. 284 НК РФ):

• у компании есть документ о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области IT;
• по итогам отчетного (налогового) периода соблюдено условие о доле доходов: на доходы из определенного перечня должно приходиться не менее 70% от общей суммы доходов компании (за некоторым исключением), учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
• компания не подпадает под запрет на применение льготных ставок для IT-отрасли.

Если организация лишается госаккредитации или по итогам года не выполняется условие о доле доходов, налог на прибыль нужно пересчитать с начала года по обычным ставкам (п. 1.15 ст. 284, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Организация может начать применять льготу ретроспективно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором выполнила для этого все условия. Например, если по итогам полугодия у организации не выполнены условия для применения льготных ставок по налогу на прибыль (нет документа о госаккредитации или не выполнено условие о 70%-ной доле доходов от IT-деятельности), то по его итогам она не вправе применять льготу при расчете налога на прибыль. Если условия для применения льготы выполнились, например, по итогам 9 месяцев или по итогам налогового периода, организация вправе применять при расчете налога за указанные отчетный (налоговый) периоды льготные ставки. Это следует из Письма ФНС России от 25.01.2023 N СД-4-3/763@ (п. 1). В нем даны разъяснения на примере использования нулевых ставок в 2022 г. Вероятно, IT-компании, применяющие льготные ставки, могут руководствоваться этими разъяснениями и далее.
Если организация получила документ о госаккредитации в течение года, например в марте, то при выполнении других условий для использования рассматриваемой льготы она может применять льготные ставки по налогу на прибыль с начала налогового периода, то есть с 1 января того же года (Письма Минфина России от 18.09.2024 N 03-07-07/89206, от 02.05.2023 N 03-03-06/1/40180).

Пониженные тарифы страховых взносов

IT-компания уплачивает по тарифу 7,6% страховые взносы на ОПС, ОМС, по ВНиМ, если соответствует установленным условиям. Она начисляет их по этому единому пониженному тарифу так:

• с 2025 г. — на всю сумму выплат, в том числе на ее часть, превышающую единую предельную величину базы для исчисления страховых взносов (пп. 3 п. 1, п. 2.2-1 ст. 427 НК РФ);
• в 2024 г. — на сумму выплат, не превышающую единую предельную величину базы для исчисления страховых взносов. На часть выплат сверх этой величины взносы начислять не нужно (пп. 3 п. 1, п. 2.2 ст. 427 НК РФ).
  Взносы на травматизм надо уплачивать по обычным тарифам.

Льготные тарифы действуют при выполнении следующих условий (пп. 3 п. 1, п. п. 3, 5 ст. 427 НК РФ):

• компания получила документ о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области IT, или свидетельство о регистрации в качестве резидента технико-внедренческой или промышленно-производственной ОЭЗ;
• по итогам отчетного (расчетного) периода соблюдено условие о доле доходов: на доходы из определенного перечня должно приходиться не менее 70% от общей суммы доходов компании (за некоторым исключением), учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
• компания не подпадает под запрет на применение пониженных тарифов по страховым взносам для IT-отрасли.

Если организация получила документ о госаккредитации в течение года, например в марте, то при выполнении других условий для использования рассматриваемой льготы по страховым взносам она может применять ее начиная с месяца получения такого документа (Письмо Минфина России от 02.05.2023 N 03-03-06/1/40180).
Если организация лишается госаккредитации (статуса резидента технико-внедренческой или промышленно-производственной ОЭЗ) или по итогам года не выполняется условие о доле доходов, взносы на ОПС, ОМС, по ВНиМ нужно пересчитать с начала года по обычным единым тарифам (п. 1 ст. 423, п. 5 ст. 427 НК РФ).

Освобождение от НДС

От НДС освобождается передача исключительных прав на программу для ЭВМ (базу данных) и прав на ее использование. Однако освобождение от НДС можно получить не по всем операциям по передаче прав на программы для ЭВМ и базы данных.

Для освобождения от НДС необходимо, чтобы программа для ЭВМ или база данных, на которую вы передаете исключительные права или права на ее использование, была включена в любой из реестров: реестр российского ПО или единый реестр результатов НИОКР военного, специального или двойного назначения (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Применить освобождение можно, если операция не подпадает под исключение, предусмотренное абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Если программа (база данных) включена в реестр российского ПО или реестр НИОКР, освобождение распространяется в том числе на передачу обновлений к ней, предоставление расширения ее функциональных возможностей при условии, что они не подпадают под ограничение, предусмотренное абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В реестр российского ПО может быть включен как единый программный комплекс, состоящий из совокупности взаимосвязанных модулей (программных блоков), так и его модули, если они могут реализовываться отдельно как самостоятельные программные продукты и при условии их соответствия остальным требованиям включения в реестр (Письмо Минфина России от 03.02.2021 N 03-07-07/6775).

Если программное обеспечение, разработанное третьими лицами, является составной частью программного обеспечения, в целом включенного в реестр российского ПО, то при передаче прав на указанное составное программное обеспечение применяется освобождение по НДС. Если сублицензия на программу для ЭВМ стороннего разработчика (правообладателя) передается отдельно, то для применения освобождения по НДС программное обеспечение такого разработчика (правообладателя) должно состоять в реестре российских программ (Письмо ФНС России от 09.04.2021 N СД-19-3/174@, Приложение к Письму ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@).

Программа, включенная в реестр российского ПО, может входить в программно-аппаратный комплекс, когда софт заливается в «железо». Когда по условиям договора программа приобретается отдельно от «железа», ее реализация освобождается от НДС (Приложение к Письму ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@). Если программа реализуется в составе программно-аппаратного комплекса и при этом ее стоимость указана отдельно в цене комплекса, на нее также распространяется освобождение от НДС (Письмо Минфина России от 27.06.2023 N 03-07-07/59422). Воспользоваться освобождением от НДС может как правообладатель, так и любое другое звено поставки программного обеспечения. Ограничений по субъектам, использующим освобождение, в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не установлено (Приложение к Письму ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@).

Освобождение применяется независимо от вида договора, оформляющего передачу прав (Письма Минфина России от 25.10.2024 N 03-07-08/104517, от 12.02.2021 N 03-07-08/9626). Им можно воспользоваться и в том случае, когда права переданы по сублицензионному договору (Приложение к Письму Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-07/111669, Приложение к Письму ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@).

Препятствий для освобождения от НДС не будет и в случае, если вы передадите права на российскую программу, включенную в реестр российского ПО, посредством удаленного доступа через Интернет без установки (скачивания) ее экземпляра (Приложение к Письму Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-07/111669).  Вероятно, приведенные разъяснения применимы в том числе в отношении программ и баз данных, включенных в реестр НИОКР.
Удаленный доступ к программе может предоставляться не только через Интернет, но и через любую иную информационно-телекоммуникационную сеть. Освобождение от НДС применяется независимо от того, через какую информационно-телекоммуникационную сеть он предоставляется (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Освобождение от НДС не применяется в следующих случаях:

1. Организация передает исключительные права на программу (базу данных), которая не включена ни в один из специальных реестров.
2. Организация оказывает услуги по предоставлению прав на использование программы (базы данных), которая не включена ни в один из специальных реестров.
3. Программа (база данных) включена в специальный реестр, при этом организация предоставляет права на нее, которые позволяют (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ):

• распространять рекламу в любой информационно-телекоммуникационной сети, включая Интернет;
• получать к ней доступ;
• размещать в любой информационно-телекоммуникационной сети, включая Интернет, предложения (объявления) о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• искать информацию о потенциальных покупателях (продавцах);
• заключать сделки.

При передаче указанных прав на программу (базу данных) действует исключение, в связи с которым использовать освобождение от НДС запрещено. Чтобы понять, подпадает ли конкретная операция под исключение, нужно анализировать предмет договора.

Так, освобождение не действует в отношении следующих договоров:

• лицензионных договоров о предоставлении прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, которые операторы электронных торговых или рекламно-торговых площадок заключают со своими клиентами. Пользуясь такими правами, клиенты получают доступ к ресурсам площадки, участвуют в электронных торгово-закупочных процедурах, размещают рекламу и (или) предложения о продаже товаров, работ, услуг для неопределенного круга пользователей площадки. Передача подобных прав облагается НДС в общем порядке (Приложение к Письму Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-07/111669);
• договоров о передаче прав на программу для ЭВМ, позволяющих организовать дистанционную торговлю. Освобождение по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ в этом случае использовать нельзя, так как передаваемые права состоят в возможности размещать рекламу, предложения о приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, заключать сделки (Письмо Минфина России от 22.12.2020 N 03-07-07/112469).

В разъяснениях ведомств приведены типовые ситуации, когда передача прав на программу (базу данных) по лицензионному договору не подпадает под рассматриваемое исключение и налогоплательщик может воспользоваться освобождением от НДС, если программа включена в реестр российского ПО. Возможно это применимо и к программам, включенным в реестр НИОКР (ст. ст. 1, 2 Федерального закона от 19.12.2022 N 520-ФЗ, Приложение к Письму Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-07/111669, Письмо ФНС России от 03.03.2021 N СД-4-3/2692@). Вот некоторые из них:

1) программа обеспечивает электронный документооборот. Пользуясь программой, клиенты могут создавать, изменять, хранить, передавать, обменивать, согласовывать, искать документы. В том числе клиенты могут обмениваться с контрагентами договорными документами, подписанными квалифицированной электронной подписью;
2) программа позволяет управлять отношениями с клиентами (CRM), автоматизировать процессы их обслуживания, сбора данных, планирования, бюджетирования, проведения и анализа результатов маркетинговых кампаний и программ лояльности, отслеживания статуса выполнения заказов, контроля процесса продаж.
В числе прочего с помощью такой программы можно рассылать сообщения через электронную почту и сервисы обмена мгновенными электронными сообщениями. Характер распространяемой в них информации не влияет на освобождение от НДС. Даже если лицензиар распространяет рекламную информацию (например, рассылает по собственной базе клиентов сообщения об акциях и скидках), препятствий для применения освобождения нет;
3) программа позволяет проводить анализ и проверку контрагентов на основании информации из широкого круга источников (ЕГРЮЛ, информационные базы судов, Росстата, данные торговых площадок и т.д.) и отслеживать изменения в ней;
4) программа предназначена для организации процесса создания, редактирования и управления сайтом (CMS). Пользуясь ею, лицензиат получает возможность конструировать сайт, например сайт для интернет-магазина. Характер размещаемой на нем информации для освобождения от НДС значения не имеет. Даже если на созданном с помощью программы сайте разместить рекламную информацию или предложения о реализации товаров, применению освобождения от НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ это не препятствует.

Приостановление выездных проверок IT-компаний

В рамках дополнительных мер поддержки ФНС приостановила проведение выездных налоговых проверок IТ-компаний. Этот вид контрольных мероприятий не назначается до 3 марта 2025 года включительно. ИФНС может назначить выездную проверку только с согласия руководителя (или его заместитель) вышестоящей инспекции. Для этого налоговикам необходимо будет представить мотивированный запрос.

Также продлен мораторий на плановые проверки по Закону о защите прав юрлиц и ИП. Теперь он действует до конца 2025 года. Исключение — мероприятия в рамках федерального санитарно-эпидемиологического контроля. Ранее предполагалось, что мораторий перестанет работать в конце 2024 года.
Напомним, упомянутый закон до конца 2025 года распространяется, в частности:

— на госконтроль за соблюдением антимонопольного законодательства;
— лицензионный контроль за деятельностью по технической защите конфиденциальной информации;
— лицензионный контроль за разработкой и производством средств такой защиты.